Дело № 2-640/2021 37RS0023-01-2021-000584-66
РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации
28 мая 2021 года город Шуя Ивановской области
Шуйский городской суд Ивановской области в составе:
председательствующего судьи Лебедевой Н.А.,
при секретаре Погодиной Е.В.,
с участием истца Колчиной Т.А.,
представителя ответчика Коченковой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Колчиной Татьяны Анатольевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области о включении имущества в наследственную массу,
установил:
Колчина Т.А. обратилась в суд с указанными выше исковыми требованиями, мотивировав свои требования тем, что 15 апреля 2020 года умер её супруг Колчин Александр Николаевич, с которым она состояла в зарегистрированном браке с 24 сентября 1982 года. После его смерти открылось наследство по закону на 1/2 долю квартиры, расположенной по адресу:……. Она вступила в права наследства, имеется свидетельство о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от 12.11.2020 г. и свидетельство о праве на наследство по закону от 12.11.2020 г. на долю умершего супруга. Она является единственной наследницей на имущество мужа, поскольку их сын отказался в пользу истца от вступления в права наследства по закону. Вышеуказанную квартиру, расположенную по адресу:…., они приобрели с мужем 04 января 2019 года, что подтверждается соответствующим договором купли-продажи квартиры. После приобретения указанной квартиры муж Колчин Александр Николаевич обратился в Межрайонную ИФНС России №3 по Ивановской области с заявлением о получении имущественного налогового вычета, предоставив все необходимые документы. Сумма налогового вычета согласно поданных заявлений при жизни Колчина А.Н. составила 146 500 рублей. Однако при жизни Колчин А.Н. не успел получить вышеуказанную сумму, поскольку умер 15 апреля 2020 года. Истец считает, что данная сумма является имуществом наследодателя и входит в наследственную массу и она имеет право на получение этой суммы как наследник. В связи с этим она обратилась в Межрайонную ИФНС России №3 по Ивановской области с заявлением о выплате в связи со смертью налогоплательщика её супруга указанной суммы как наследнице. Однако в удовлетворении заявления ей было отказано и предложено обратиться в суд. Считает, что отказ Межрайонной ИФНС России №3 по Ивановской области является необоснованным, так как имеются основания для включения в наследственную массу наследодателя умершего супруга Колчина Александра Николаевича наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры в размере 149 500 рублей и не полученной в связи со смертью и необходимо обязать ответчика выплатить денежную сумму в счет налогового вычета истцу как наследнице. На основании вышеизложенного истец просит включить в наследственную массу наследодателя Колчина Александра Николаевича, умершего 15 апреля 2020 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, представленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу:….., в размере 149 500 рублей и не полученной в связи со смертью и обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ивановской области выплатить Колчиной Татьяне Анатольевне указанную денежную сумму.
В судебном заседании истец Колчина Т.А. требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении, настаивала на их удовлетворении, уточнив исковые требования, согласно которым истец просила включить в наследственную массу наследодателя Колчина Александра Николаевича, умершего 15 апреля 2020 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, представленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: …….в размере 99436 рублей и не полученной в связи со смертью и обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ивановской области выплатить Колчиной Татьяне Анатольевне указанную денежную сумму.
Представитель ответчика Коченкова Т.В. в судебном заседании поддержала представленный отзыв о том, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Третье лицо Колчин А.А. в судебное заседание не явился, ранее пояснял, что полностью поддерживает требования Колчиной Т.А., от принятия наследства отказался в пользу матери Колчиной Т.А., которая является единственной наследницей после умершего Колчина А.Н.
Представитель третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, о причинах неявки суду не сообщил.
Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает требования Колчиной Т.А. подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Судом установлено и следует из материалов дела, что в период брака по договору купли-продажи от 24.01.2019 года Колчин А.Н. приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: ………
13 февраля 2020 года Колчин А.Н. обратился в МИФНС №3 по Ивановской области с заявлением о возврате налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016-2019 года. Камеральная налоговая проверка, как следует из представленных ответчиком документов, началась 13.02.2020 года и закончилась 17.04.2020 года. Из сведений, представленных ИФНС №3 по Ивановской области, следует, что нарушений при камеральной проверке налоговой декларации Колчина А.Н. не выявлено. В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный вычет на приобретение квартиры, сумма налога к возврату составила 99 436 рублей.
Однако, Колчин А.Н. умер 15 апреля 2020 года и при жизни не успел получить денежную сумму, которая принадлежала ему на момент смерти в размере 99436 рублей и не была получена им в связи со смертью.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает. Обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что умершим и было сделано.
Единственным наследником Колчина А.Н. принявшим наследство, является его супруга Колчина Т.А.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследования распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.
Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
На основании свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выданном пережившему супругу нотариусом 19.11.2020 года, Колчиной Т.А. принадлежит 1/2 доля на указанную выше квартиру в праве в общем совместном имуществе супругов, приобретенном супругами во время брака. После смерти Колчина А.Н. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 19 ноября 2020 года его наследником является супруга Колчина Т.А. в состав наследства вошла приобретенная квартира.
Истец обратилась в МИФНС №3 по Ивановской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнице налогового имущественного вычета. Однако, налоговым органом был дан ответ, согласно которому, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее сбора (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Представителем ответчика не представлено решений об отказе в предоставлении Колчину А.Н. налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которым ему в вычете должно было быть отказано.
В материалах дела имеется письмо МИФНС №3 по Ивановской области о том, что по Колчину А.Н. проведена проверка налоговой декларации, возврат денежных средств произвести невозможно в связи со смертью налогоплательщика.
Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти Колчина А.Н., является истица, требование последней к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший супруг, является обоснованным и подлежит удовлетворению. Указанная истцом сумма в заявленном размере 99 436 рублей является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п.5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 №БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. № 44-КФ19-24.
Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона, учитывая отсутствие каких-либо оснований для отказа Колчину А.Н. в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме его смерти, суд приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований, а также для оставления искового заявления без рассмотрения не имеется. Кроме того, суд учитывает, что размер требуемой истцом суммы имущественного налогового вычета ответчиком не оспорен.
С учетом установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы о том, что при жизни Колчин А.Н. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2016-2019 года в размере 99 436 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, поданы соответствующие документы, решение о предоставлении налогоплательщику имущественного вычета было принято, однако к возврату не предъявлено в связи со смертью налогоплательщика, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти супруга.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194 - 199 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требования Колчиной Татьяны Анатольевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области о включении имущества в наследственную массу удовлетворить.
Включить в наследственную массу наследодателя Колчина Александра Николаевича, умершего 15 апреля 2020 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, представленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу:…….., в размере 99 436 рублей и не полученной в связи со смертью.
Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ивановской области выплатить Колчиной Татьяне Анатольевне денежную сумму в размере 99 436 рублей.
Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Шуйский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Вступившие в законную силу решение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу, при условии, что были исчерпаны иные, установленные ГПК РФ, способы обжалования судебного акта до дня вступления его в законную силу.
Председательствующий Лебедева Н.А.
Решение в окончательной форме изготовлено 4 июня 2021 года.
Председательствующий Лебедева Н.А.
