Дело № Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации
........................ "___" ___________ г.г.
Шумерлинский районный суд ФИО13 Республики в составе председательствующего судьи Емельянова С.А.,
при секретаре ФИО6,
с участием представителей истца, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике ФИО19 ФИО3 В.А., ФИО4 С.Ю.,
ответчицы - ФИО2,
представителя ответчицы ФИО2 - ФИО7,
рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда материалы гражданского дела по иску
межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике к ФИО2 о взыскании _____________ руб. _____________ коп. в счет задолженности по налогам, пени и штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике (далее - истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным иском к ФИО2, мотивируя свои требования следующими обстоятельствами. В соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка нотариуса ФИО2 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г.г.; единого социального налога (далее - ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г.г.; исполнения обязанностей по вопросам удержания, полноты исчисления и своевременного перечисления НДФЛ за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г.г. По результатам проверки составлен акт от "___" ___________ г.г., с установлением неполноты уплаты НДФЛ в сумме _____________ руб., ЕСН в сумме _____________ руб., а также начислением пеней. Рассмотрев материалы проверки и возражения нотариуса, инспекцией принято решение от "___" ___________ г.г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа на 10 000 руб., с предложением уплатить недоимку по НДФЛ в сумме _____________ руб., ЕСН _____________ руб., с начислением пени в сумме _____________ руб. _____________ коп. (по НДФЛ _____________ руб. _____________ коп., по ЕСН _____________ руб. _____________ коп.). В нарушение п. 1 ст. 221 НК РФ ФИО2 за "___" ___________ г.. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ: расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб., уплаченные в ОАО «_____________» по квитанциям к приходно-кассовым ордерам № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб.; за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп., уплаченные в ООО «_____________» по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб. _____________ коп., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., уплаченные индивидуальному предпринимателю ФИО8 по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., а также ФИО9 в сумме _____________ руб. Итого, включенная сумма расходов в декларацию за "___" ___________ г. составила _____________ руб. _____________ коп. Тем самым, нотариусом за "___" ___________ г. завышены расходы по НДФЛ на _____________ руб. _____________ коп., и соответственно занижена налогооблагаемая база по НДФЛ на указанную сумму. Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). В нарушение п. 1 ст. 221 НК РФ ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб. _____________ коп. В результате чего, нотариусом за "___" ___________ г. завышены расходы по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп., соответственно занижена налогооблагаемая база по НДФЛ на указанную сумму. Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). В соответствии с договором № № от "___" ___________ г.г. долевого участия по строительству нежилого помещения по адресу: ........................, заключенного между ОАО «_____________» и ФИО2, застройщиком не выполняются часть работ (чистовая отделка, и т.д.). Нотариусом ФИО2 приобретенные стройматериалы, оплата за оказанные услуги по ремонту нежилого помещения, оплата за электромонтажные работы были направлены на достройку нежилого помещения, для ввода объекта в эксплуатацию, что увеличило первоначальную стоимость нежилого помещения. Заявление нотариуса ФИО2 от "___" ___________ г.г. в нотариальную палату по ЧР об осуществлении деятельности по адресу: ........................, свидетельствует о вводе объекта в эксплуатацию и осуществление деятельности с "___" ___________ г. В нарушение п. 1 ст. 221 НК РФ, ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за приобретенную мебель у индивидуального предпринимателя ФИО10, ремонт оргтехники и кондиционера в сумме _____________ руб. и за недовзысканный тариф в сумме _____________ руб. _____________ коп. В результате чего, нотариусом за "___" ___________ г. завышены расходы по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп. ((_____________ руб. + _____________ руб. _____________ коп.) - _____________ руб. _____________ коп.), и соответственно занижена налогооблагаемая база по НДФЛ на указанную сумму. В данном расчете _____________ руб. _____________ коп. - сумма начисленной амортизации за "___" ___________ г.. по нежилому помещению по адресу: ......................... Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). В нарушение п. 3 ст. 221 НК РФ, ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по ЕСН: расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб., уплаченные в ОАО «_____________» по квитанциям к приходно-кассовым ордерам № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб.; за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп., уплаченные в ООО «_____________» по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб. _____________ коп., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., уплаченные предпринимателю ФИО8 по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., № от "___" ___________ г.г. в сумме _____________ руб., а также ФИО9 в сумме _____________ руб. Итого, сумма включенная расходы в декларацию за "___" ___________ г. по ЕСН составила _____________ руб. _____________ коп. В результате чего, нотариусом за "___" ___________ г.. завышены расходы по ЕСН в сумме _____________ руб. _____________ коп., и занижена налогооблагаемая база по ЕСН на указанную сумму. Сумма не исчисленного и неуплаченного ЕСН за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. (в ФБ - _____________ руб., в ФФОМС - _____________ руб., в ТФОМС - _____________ руб.). В адрес ответчицы были направлены требования №№ № № и № от "___" ___________ г.г. об уплате налога, пени, штрафа, которые оставлены без удовлетворения. На основании п. 1 ст. 221, ст. 210, п. 1 ст. 227, 252, п.п. 5 п. 1 ст. 32 (п. 3 ст. 237, п.п.2 п. 1 ст. 235, 236 п. 3 ст. 237 НК РФ, действовавших в 2009г.), п. 1 ст. 252, 256, п. 2 ст. 70 НК РФ истец просит взыскать указанные суммы и пени.
Представители истца - ФИО1 Л.В., ФИО3 В.А., ФИО4 С.Ю. (доверенности от "___" ___________ г.г., от "___" ___________ г.г., от "___" ___________ г.г.) в суде требования поддержали.
ФИО1 Л.В. пояснила, что декларации по форме 3-НДФЛ ФИО2 за "___" ___________ г.., "___" ___________ г.., "___" ___________ г.. были сданы вовремя. За "___" ___________ г.. также была представлена уточненная декларация. К декларациям были приложены реестры по расходам, без первичных документов. Без таких документов, при камеральной проверке в инспекции, установить точное назначение расходов невозможно. Считает, что ими сроки предъявления требований и обращений в суд, не были нарушены. Требования об уплате ФИО2 были выставлены в течение 10 дней со дня вступления решения инспекции от "___" ___________ г.г. в законную силу. Сроки обращения в суд ими также не нарушены. Положения НК РФ им позволяют проводить проверки за 3 предыдущих года. Не отрицают, что работа нотариусов представляет из себя отдельную деятельность. Статьи 250, 252 НК РФ в части отнесения расходов по нежилому помещению - на строительство, ремонт, позволяет производить таким лицам профессиональные налоговые вычеты - по амортизационным отчислениям. Но единовременно нотариусам указывать их как расходы, в том числе в части недовзысканных тарифов, нельзя. Ответчицей также неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, приобретенные как мебель у индивидуального предпринимателя ФИО10 Последний при встречной проверке этот факт не признал, что следует и из фискального отчета по контрольно-кассовой машине у ФИО10
ФИО3 В.А. пояснил, что он проводил проверку у нотариуса ФИО2 Были выявлены нарушения налогового законодательства. За приобретение и строительство офиса, ремонт и другое - суммы сразу были включены ответчицей в расходы. В соответствии с законодательством, эти суммы поэтапно включаются с учетом амортизации как профессиональные налоговые вычеты. Сроки исковой давности ими не нарушены.
ФИО4 С.Ю. также в суде также иск поддержал.
Ответчица ФИО2 в суде иск не признала. Указала, что суть спора относится к двум вопросам: по существу начисления задолженности и по срокам. Нотариальной практикой она занимается с "___" ___________ г. имеет лицензию. Ранее она состояла на учете в ......................... Налоговые органы тогда проверяли ее по документам и обращались в суды. Решения судами принимались в пользу нее как нотариуса. Исходя из судебной практики, она предполагала свои действия правильными, и включала расходы на строительство, ремонт (т.е. за их вычетом) в налоговые декларации. Считает несправедливым, когда из позиции налогового органа по амортизации, нужно ждать ей профессиональных налоговых вычетов до 70 лет. Нотариусов нельзя приравнивать при исчислении налогов к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Офис нотариуса по ........................ она открыла в "___" ___________ г..
В письменном отзыве ФИО2 отмечено, что нотариальная деятельность регулируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы), введенными в действие Постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993г. N 4463-1. По смыслу ст. 1 Основ нотариальная деятельность не является предпринимательством, а особая юридическая деятельность. Это вытекает также из ст. 11 НК РФ, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 6 июня 2002г. № 116-О, Постановлений Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999г., от 19 мая 1998г. Понятие индивидуальных предпринимателей в НК РФ предназначено исключительно для целей налогообложения. Норма абзаца второго п.п.1 п. 1 ст. 221 НК РФ к нотариусам неприменимо в силу того, что правовой статус нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей. В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Но нотариальная деятельность в силу ст. 1 Основ не преследует извлечения прибыли. В связи с этим, порядок определения расходов для целей налогообложения, установленной главой «Налог на прибыль организаций» может распространяться только на индивидуальных предпринимателей, и не может применяться при определении состава расходов нотариусов. Об этом указывается и в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999г. № 18-П. Частный нотариус является физическим лицом, баланс не составляет, бухгалтерский учет не ведет, понятием «Основные средства» в своей деятельности не пользуется (л.д. 55-57).
Кроме того, ответчица обратилась в суд с письменным ходатайством о применении по делу срока исковой давности в отношении требований истца и просила отказать во взыскании недоимки, штрафа и пени в сумме _____________ руб. _____________ коп. Указала, что исходя из п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 70, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 70, п. 4 ст. 69, п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 48 НК РФ общий срок, установленный для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности по уплате налога, штрафа и пени исчисляется исходя из трех составляющих: срока для предъявления требования (три месяца); срока для добровольного исполнения требования; срока для предъявления заявления в суд о взыскании задолженности (шесть месяцев); - т.е. 9 месяцев + срок для добровольного исполнения требования. Истец принял от нее в установленные сроки декларации по НДФЛ за "___" ___________ г.., "___" ___________ г. "___" ___________ г.., по ЕСН за "___" ___________ г.., к которым ею были приложены реестры расходов с расшифровкой. Налоговый орган в акте выездной проверки от "___" ___________ г.г. и в решении от "___" ___________ г.г. не вывила новые обстоятельства. Поэтому считает, что сроки принудительного взыскания с нее ЕСН истекли "___" ___________ г.г., за "___" ___________ г. - истекли "___" ___________ г.г., за "___" ___________ г.. - истекли "___" ___________ г.г., за "___" ___________ г.. срок принудительного взыскания налога и штрафа истек "___" ___________ г.г. Пропуск срока для обращения в суд с иском не неуважительным причинам является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска. Это относится и к пене. Об этом указывает и общегражданский принцип, закрепленный в статье 207 ГК РФ (л.д. _____________).
Представитель ответчицы, ФИО11 в суде пояснил, что нотариусов нельзя приравнивать к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяя к ним принцип амортизации. Кроме того, истцом пропущены сроки обращения в суд. При камеральной проверке по декларациям от "___" ___________ г.г. и приложенным реестрам нотариуса, налоговая инспекция должна была установить и увидеть расходы на строительство, ремонт, и другие расходы.
Выслушав доводы сторон, допросив свидетеля и исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В силу п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, понятие которых дано в ст. 8 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При этом, понятие «объекта налогообложения» дано в п. 1 ст. 38 НК РФ, а в ст. 41 НК РФ раскрывается понятие «дохода».
В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В пункте 1 ст. 53 НК РФ раскрывается понятие налоговой базы, как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица. К последним отнесены и нотариусы.
В отношении указанных лиц определены объекты налогообложения и налоговая база в ст.ст. 209, 210 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В силу п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства.
ФИО2 является нотариусом и осуществляет деятельность частного нотариуса _____________ нотариального округа с "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
Исчисление и уплату налога она обязана производить в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 227 НК РФ и другим нормам НК РФ, касающегося налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.
Так, "___" ___________ г.г. ФИО2 в инспекцию представила декларацию по форме 3-НДФЛ за "___" ___________ г. Согласно сданной декларации за "___" ___________ г. общая сумма облагаемого дохода составляет _____________ руб. _____________ коп. Общая сумма расходов и налоговых вычетов определена в размере _____________ руб. Общая сумма налога, исчисленная к уплате, указана в размере _____________ руб. Сумма фактически уплаченных авансовых платежей составляет _____________ руб. Сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет, составляет _____________ руб.
"___" ___________ г.г. ФИО2 в инспекцию была представлена декларация 3-НДФЛ за "___" ___________ г. Согласно указанной декларации за "___" ___________ г.., общая сумма облагаемого дохода составляет _____________ руб. _____________ коп. Общая сумма расходов и налоговых вычетов определена в размере _____________ руб. _____________ коп. Общая сумма налога, исчисленная к уплате, указана в размере _____________ руб. Сумма фактически уплаченных авансовых платежей составляет _____________ руб. Сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет, составляет _____________ руб.
"___" ___________ г.г. ФИО2 представила в инспекцию декларацию 3-НДФЛ за "___" ___________ г.. Согласно декларации за "___" ___________ г.., общая сумма облагаемого дохода составляет _____________ руб. _____________ коп. Общая сумма расходов и налоговых вычетов определена в размере _____________ руб. _____________ коп. Общая сумма налога, исчисленная к уплате, указана в размере _____________ руб. Сумма фактически уплаченных авансовых платежей составляет _____________ руб. Сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет, составляет _____________ руб.
В силу п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
На основании решения заместителя начальника инспекции № от "___" ___________ г.г. была назначена выездная налоговая проверка нотариуса, занимающейся частной практикой ФИО2, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц по п. 1 ст. 226 НК РФ за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г.г.; налога на доходы физических лиц по п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г.г.; единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налога за период с "___" ___________ г.г. по "___" ___________ г. С данным решением нотариус ознакомлена "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № от "___" ___________ г.г., экземпляр которого с приложениями вручен нотариусу ФИО2 в тот же день (л.д. _____________).
Выездной налоговой проверкой установлено, что ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ: расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб., уплаченные в ОАО «_____________» по квитанциям к приходно-кассовым ордерам № от "___" ___________ г.г., № от "___" ___________ г.г., № от "___" ___________ г.г.; за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп., уплаченные в ООО «_____________» по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г., № от "___" ___________ г.г.; за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., уплаченные предпринимателю ФИО8 по платежным поручениям № от "___" ___________ г.г., № от "___" ___________ г.г., а также ФИО9 в сумме _____________ руб. Включенная сумма расходов в декларацию за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. _____________ коп. Нотариусом за "___" ___________ г.. завышены расходы по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп., с занижением налогооблагаемой базы по НДФЛ. Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб. _____________ коп. В результате чего, за "___" ___________ г.. завышены расходы по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп., с занижением налогооблагаемой базы по НДФЛ на указанную сумму. Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). В соответствии с договором № 3-Л от "___" ___________ г.г. по строительству нежилого помещения по адресу: ........................, заключенного между ОАО «_____________» и ФИО2, застройщиком не выполняются часть работ (чистовая отделка, установка внутренних дверей, и т.д.). ФИО2 приобретенные стройматериалы, оплата за оказанные услуги по ремонту нежилого помещения, оплата за электромонтажные работы были направлены на достройку нежилого помещения, для ввода объекта в эксплуатацию, что увеличило первоначальную стоимость нежилого помещения. Нотариусом ФИО2 "___" ___________ г.г. в нотариальную палату по ЧР направлено заявление об осуществлении деятельности по адресу: ........................ что свидетельствует о вводе объекта в эксплуатацию и осуществление деятельности с "___" ___________ г.. ФИО2 за "___" ___________ г. неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за приобретенную мебель у индивидуального предпринимателя ФИО10, ремонт оргтехники и кондиционера в сумме _____________ руб. и за недовзысканный тариф в сумме _____________ руб. _____________ коп. Тем самым завышены расходы по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп. ((_____________ руб. + _____________ руб. _____________ коп.) - _____________ руб. _____________ коп.), соответственно занижена налогооблагаемая база по НДФЛ. В расчете сумма _____________ руб. _____________ коп. - это по начисленной амортизации за "___" ___________ г.. по нежилому помещению по адресу: ......................... Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г. составила _____________ руб. (_____________ руб. _____________ коп. х 13 %). ФИО2 за "___" ___________ г. также неправомерно включены в декларацию по ЕСН: расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб., уплаченные в ОАО «_____________»; за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп., уплаченные в ООО «_____________»; за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., уплаченные предпринимателю ФИО8, а также ФИО9 в сумме _____________ руб. Сумма включенная расходы в декларацию за "___" ___________ г.. по ЕСН составила _____________ руб. _____________ коп. В результате, нотариусом за _____________ завышены расходы по ЕСН в сумме _____________ руб. _____________ коп., и занижена налогооблагаемая база по ЕСН. Сумма не исчисленного и неуплаченного ЕСН за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. (в ФБ - _____________ руб., в ФФОМС - _____________ руб., в ТФОМС - _____________ руб.).
По результатам рассмотрения акта № от "___" ___________ г.г. заместителем начальника инспекции принято решение № от "___" ___________ г.г. о привлечении нотариуса ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ к штрафу на 10 000 руб., с начислением пени в общей сумме _____________ руб. _____________ коп., с предложением уплатить недоимку в сумме _____________ руб., копия решения вручена ответчице "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
ФИО2 на основании ст. 137 НК РФ обжаловала данное решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по ЧР от "___" ___________ г.г. № по результатам рассмотрения, жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.
Решение налогового органа суд считает правильным, исходя из следующего.
Статья 210 НК РФ, связывая возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды, определяет в пункте 3 налоговую базу для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного Кодекса, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 указанного Кодекса «Налог на доходы физических лиц».
Особенности исчисления сумм указанного налога частными нотариусами, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей регламентированы ст. 227 НК РФ, в которой частные нотариусы поименованы в подпункте 2 пункта 1 указанной нормы.
Статья 265 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень убытков, приравненных к расходам, в который не включены неполученные доходы в виде сумм тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины, а также расходы на строительство офиса.
Статьи 250, 252 НК РФ в части отнесения расходов по нежилому помещению - на строительство, ремонт, позволяет производить таким лицам профессиональные налоговые вычеты - по амортизационным отчислениям. Единовременно нотариусам указывать их как расходы, законодательством не предусмотрено.
Ответчицей также неправомерно включены в декларацию по НДФЛ расходы, приобретенные как мебель у индивидуального предпринимателя ФИО10 Последний при встречной проверке этот факт не признал, что следует также из фискального отчета по контрольно-кассовой машине у ФИО10
Поэтому доводы, что налоговый орган необоснованно отказывает во включении в состав расходов за год - суммы расходов на строительство, неполученного дохода от совершения нотариальных действий на которые заинтересованным лицам, обращающимся к нотариусу за совершением этих действий, налоговым законодательством предоставлены льготы по уплате государственной пошлины (применительно к тарифу, взимаемому частнопрактикующим нотариусом), признаются судом неправильными.
Ранее действующая норма Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993г. № 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» (подпункт «а» пункта 3) предусматривала возможность включать в состав расходов частных нотариусов суммы тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины, в состав расходов.
Однако она утратила силу с 1 января 2005г., в связи с отменой Федеральным законом от 2 ноября 2004г. № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».
Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Приведенные положения позволяют сделать вывод о том, что законодательство, действующее в спорные налоговые периоды (2009г., 2010г. и 2011г.), суммы тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины, расходы на строительство, в состав профессиональных вычетов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, не включают.
Пунктом 1 ст. 58 НК РФ установлено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ).
В силу абзаца 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
"___" ___________ г.г. ответчице нотариусу ФИО2 вручено требование № об уплате недоимки по налогу НДФЛ за осуществление нотариальной деятельностью по ст. 227 НК РФ за "___" ___________ г.. в размере _____________ руб., срок исполнения установлен до "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
"___" ___________ г.г. нотариусу ФИО2 вручено требование № об уплате пени по ст. 227 НК РФ и штрафа в размере 10 000 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за "___" ___________ г.., в размере соответственно _____________ руб. _____________ коп. и _____________ руб., срок исполнения установлен до "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
"___" ___________ г.г. ФИО2 вручено также требование № об уплате сумм недоимки и пени по единому социальному налогу, в размерах соответственно по _____________ руб. и _____________ руб. _____________ коп., недоимки и пени по единому социальному налогу, зачисляемого в ФФОМС в размерах соответственно _____________ руб. и _____________ руб. _____________ коп., недоимки и пени по единому социальному налогу, зачисляемого в ТФОМС в размерах соответственно _____________ руб. и _____________ руб. _____________ коп., срок исполнения установлен до "___" ___________ г.г. (л.д. _____________).
В соответствии со ст. 45 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).
В п. 4 ст. 69 НК РФ перечислены сведения, которые должны быть в требовании об уплате задолженности.
Суд отмечает, что требования инспекцией составлены по форме, утвержденной приказом ФНС России от 1 декабря 2006г. № САЭ-3-19/825 @ и содержит все предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ реквизиты.
Доказательства об исполнении требований налогового органа ответчицей ФИО2 суду не представлены.
На основании изложенных обстоятельств, указанных норм НК РФ, а также ст. 209 НК РФ, предусматривающей, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ, суд удовлетворяет заявленные истцом требования в части взыскания недоимки в счет налога на доходы физических лиц в сумме _____________ руб. в счет в счет штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере _____________ руб., в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме _____________ руб., в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме _____________ руб., в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме _____________ руб.
ФИО2, являясь налогоплательщиком, получившая доходы, предоставила налоговые декларации за "___" ___________ г.., за "___" ___________ г.. и за "___" ___________ г.., неправомерно включив в декларацию по НДФЛ за "___" ___________ г.. расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб.; за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., уплаченные предпринимателю ФИО8, а также ФИО9 в сумме _____________ руб. Включенная сумма расходов позволила занизить налогооблагаемую базу по НДФЛ, и сумма не исчисленного и неуплаченного налога по НДФЛ за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. За "___" ___________ г.. неправомерно были включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб. _____________ коп. В результате чего, занижена налогооблагаемая база в указанной сумме. Сумма не исчисленного и неуплаченного налога за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. За "___" ___________ г.. неправомерно были включены в декларацию по НДФЛ расходы, уплаченные за приобретенную мебель у индивидуального предпринимателя ФИО10 в сумме _____________ руб. и за недовзысканный тариф в сумме _____________ руб. _____________ коп. Тем самым занижена налогооблагаемая база по НДФЛ в сумме _____________ руб. _____________ коп. Сумма не исчисленного и неуплаченного НДФЛ за "___" ___________ г. составила _____________ руб. За "___" ___________ г.. также неправомерно включены в декларацию по ЕСН: расходы, уплаченные за строительство офиса в размере _____________ руб., за приобретенные стройматериалы для ремонта офиса в сумме _____________ руб. _____________ коп.; за электромонтажные работы в сумме _____________ руб. _____________ коп., за оказанные услуги по ремонту офиса в сумме _____________ руб., и в сумме _____________ руб. Сумма налогооблагаемой базы по ЕСН., включенная расходы, занижена на _____________ руб. _____________ коп. Сумма не исчисленного и неуплаченного ЕСН за "___" ___________ г.. составила _____________ руб. (в ФБ - _____________ руб., в ФФОМС - _____________ руб., в ТФОМС - _____________ руб.).
С налогоплательщика подлежит взысканию штраф, принятый инспекцией в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ.
Срок предъявления исковых требований о взыскании задолженности по недоимке по налогам, пеням и штрафу истцом соблюден.
В силу ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в статье 6.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 НК РФ - сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 указанной нормы). В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ - срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ - по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ - лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
В силу положений п. 1 ст. 101 НК РФ - акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 9 статьи 101 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ).
Материалами дела установлено, что по результатам проведенной на основании решения заместителя начальника инспекции от "___" ___________ г.г. выездной налоговой проверки, "___" ___________ г.г. был составлен акт о проведении выездной налоговой проверки, в пределах двухмесячного срока установленного п. 1 ст. 100 НК РФ. Акт выездной налоговой проверки в отношении ФИО2. вручен лично в день составления акта.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2 по акту выездной налоговой проверки принято "___" ___________ г.г. - в пределах срока по результатам рассмотрения и возражения.
Копия указанного решения была вручена "___" ___________ г.г. - с соблюдением срока, установленного п. 9 ст. 101 НК РФ.
С учетом п. 2 ст. 70 НК РФ о 20-ти дневном сроке с момента вступления решения в силу, последним днем для направления требований об уплате налога, пени, штрафа по результатам налоговой проверки было "___" ___________ г.г.
Согласно представленным документам, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа о необходимости погашения общей задолженности были вручены налоговым органом ответчице "___" ___________ г.г., то есть в пределах сроков, установленных нормами налогового законодательства.
Доводы о пропуске истцом срока для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности, также являются несостоятельными.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ - заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ - требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Из материалов дела следует, что требованиями инспекция предложила ФИО2 погасить имеющуюся задолженность до "___" ___________ г.г., в связи с чем шестимесячный срок для предъявления в суд исковых требований об уплате налога, а также пеней, штрафа истекал "___" ___________ г.г.
Иск с приложенными документами подан инспекцией в суд "___" ___________ г.г.
Доводы ответчицы о том, что она к декларациям приложила реестры расходов, и налоговая инспекция должна была знать еще в "___" ___________ г.., "___" ___________ г. и "___" ___________ г.. о них, суд отклоняет.
В силу п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В реестре расходов за "___" ___________ г.., "___" ___________ г. "___" ___________ г.. они были указаны как «за строительство офиса», «за услуги», «за выполненные работы», и т.д.
Без первичных документов, нельзя однозначно уяснить назначение расходов и их законное оформление.
При этом акты камеральных налоговых проверок № от "___" ___________ г.г. и № от "___" ___________ г.г. в отношении нотариуса ФИО2, как и судебные решения мирового судьи судебного участка № № _____________ от "___" ___________ г.г. по делу № и _____________ районного суда ........................ от "___" ___________ г.г. № №, преюдициального значения по настоящему делу не имеют.
Свидетель ФИО12 в суде показала, что она помогала нотариусу ФИО2 в составлении деклараций по форме 3-НДФЛ за "___" ___________ г.., "___" ___________ г.., "___" ___________ г.. Составлялись также реестры по всем расходам, что производила нотариус ФИО2 За оформление деклараций ответственность несла ФИО2 Итоговые суммы в реестры также включались. Реестры указывают о том, когда производились расходы, а также «куда (кому)», «на что производились расходы» и «на какую сумму».
Однако показания данного свидетеля не могут служить безусловным основанием для отказа в иске.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Истцом в материалах дела представлены расчеты размеров пеней (л.д. 30, 34-35, 37-39, 42-43), и оснований подвергать их сомнению, у суда не имеется оснований.
В соответствии со ст. 103 ГПК РФ государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
На основании п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска в _____________ руб. _____________ коп. - подлежала бы уплате госпошлина в размере _____________ руб. _____________ коп.
С учетом имущественного положения ответчицы, которой необходимо уплатить и значительную сумму недоимки, пени и штрафа по решению суда; учитывая, что доходы нотариуса должны направляться, прежде всего, на осуществление профессиональной деятельности в области права; суд взыскивает с ответчицы госпошлину с учетом уменьшения (п. 2 ст. 33.20 НК РФ), в размере _____________ руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, районный суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО2 в счет налога на доходы физических лиц _____________ руб. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет пени по налогу на доходы физических лиц _____________ руб. _____________ коп. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет в счет штрафа по налогу на доходы физических лиц _____________ руб. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. _____________ коп. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. _____________ коп. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет единого социального налога, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 в счет пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет _____________ руб. _____________ коп. (получатель - Управление Федерального казначейства МФ РФ по ЧР, _____________).
Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета (бюджета г. Шумерля ЧР) в размере _____________ руб.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия в окончательной форме, через Шумерлинский районный суд.
Председательствующий: С.Емельянов
Решение в окончательной форме принято "___" ___________ г.г.
