№ 2а-391/2020
УИД 26RS0035-01-2020-000132-75
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 февраля 2020 года г. Михайловск
Шпаковский районный суд Ставропольского края в составе председательствующего судьи Толстикова А.Е., с участием административного истца Сапрун В.А., представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю – Еременко Д.А., при секретаре Буниной И.Е., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Сапрун Веры Арменаковны к Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю о признании незаконным решение об отказе в возврате наследнику суммы излишне уплаченного налога за 2018 год и обязании устранить допущенное нарушение,
УСТАНОВИЛ:
Сапрун В.А. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю о признании незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю об отказе в возврате наследнику С.Ю.Н., умершему ДД.ММ.ГГГГ., Сапрун В.А., суммы излишне уплаченного налога за 2018 год и обязании Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю возвратить Сапрун В.А. сумму излишне уплаченного наследодателем С.Ю.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ., налога за 2018 год, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
В обоснование своего иска указала, что с 1976 года Супрун В.А. состояла в зарегистрированном браке с С.Ю.Н., умершим ДД.ММ.ГГГГ.
Несмотря на то, что решением Шпаковского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ. брак был расторгнут, они продолжали совместное проживание по <адрес> и вели общее хозяйство.
На основании сделки, заключенной ДД.ММ.ГГГГ. с ООО «Новострой», С.Ю.Н. была приобретена квартира №, находящаяся по <адрес>.
После заключения сделки, в соответствии с Налоговым кодексом РФ С.Ю.Н. трижды обращался в Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и представлял налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за периоды 2016- 2018 годы, в которой заявлял имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов на приобретение квартиры №, находящейся по <адрес>
В 2017 году и 2018 году ему был произведен возврат излишне уплаченного налога на доходы физически лиц за налоговые периода 2016-2017гг.
26.02.2019г. он также представил в МФИНС № России по СК налоговую декларацию за налоговый период 2018 год с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Однако, ввиду смерти, наступившей ДД.ММ.ГГГГ., не успел ее получить.
После смерти С.Ю.Н., на основании завещания от ДД.ММ.ГГГГ., Супрун В.А. приняла наследственное имущество, состоящее из квартиры №, находящейся по <адрес>, и автомобиля, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ., приложенными к настоящему административному иску.
Поскольку завещанием от ДД.ММ.ГГГГ. С.Ю.Н. завещал не только свое имущество, какое на момент его смерти окажется ему принадлежащим, в чем бы таковое не заключалось, и где бы оно не находилось, но и имущественные права, в сентябре 2019 года Супрун В.А. обратилась к административному ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год на основании декларации от ДД.ММ.ГГГГ. путем перечисления денежных средств на расчетный счет С.Ю.Н., однако решением заместителя МИФНС России № по СК было отказано в возврате налога в размере 20 711 рублей, ввиду смерти налогоплательщика С.Ю.Н.
Отказ в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц находит незаконным и необоснованным.
ДД.ММ.ГГГГ. наследодателем С.Ю.Н. была подана налоговая декларация за 2018 год, однако он не успел получить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за налоговый период 2018 год. В соответствии с действующим законодательством он имел право на получение имущественного налогового вычета, в том числе в сумме расходов на приобретение квартиры, имел право на возврат излишне уплаченного налога.
Поскольку решение административного ответчика является препятствием для реализации наследственных прав, я вынуждена за защитой нарушенных прав обратиться в судебные органы.
Административный истец в судебном заседании свои требования поддержала, просила суд удовлетворить.
Представитель административного ответчика в судебном заседании просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать, представил возражения, в которых указал следующее.
В соответствии с положениями п.1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические, лица, признаваемые налогоплательщиками. Подпунктами 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Согласно п.6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Согласно разъяснениям Минфина России от 11.07.2014г. № в случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога на доходы физических лиц по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. При этом срок на возврат излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком, заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого- либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. При этом задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя. По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе, с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 НК РФ. При этом ст. 220 НК РФ не предусмотрена передача одному из супругов в случае смерти другого, права на имущественный вычет и оснований для получения данного вычета или его остатка вторым супругом не имеется.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или не возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам. Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти)вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством. Согласно материалам дела, налогоплательщиком С.Ю.Н., ДД.ММ.ГГГГ. представлена в Межрайонную инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2018 год (peг. №), в которой заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме расходов на приобретение квартиры по <адрес>, приобретенной в собственность ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст. 88 НК РФ дата окончания камеральной проверки представленной декларации ДД.ММ.ГГГГ. Так как в Межрайонную инспекцию поступили сведения о регистрации смерти в отношении С.Ю.Н., налоговым органом вынесено решение об отказе в зачете (возврате налога от ДД.ММ.ГГГГ. №. Вопрос получения наследником умершего супруга имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц рассматривается в письме ФНС России от 08.07.2013г. № ЕД-4-3/12261@, согласованном с Минфином России и направленном для использования в работе в территориальные налоговые органы. В соответствии с указанным письмом в случае, если приобретатель жилья умер после того, как начал получат полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественным налоговый вычет, принадлежащий наследодателю, налоговым кодексом не предусмотрена. В связи с вышеизложенным возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый орган, принимая во внимание, фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения заявления по существу, указанные факты в их совокупности и взаимосвязи с другими доказательствами, считает доводы налогоплательщика необоснованными. Доводы заявителя в исковом заявлении являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.
Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно свидетельству о расторжении брака № от ДД.ММ.ГГГГ. брак между С.Ю.Н. и Сапрун В.А. прекращен ДД.ММ.ГГГГ., на основании решения Шпаковского районного суда о расторжении брака от ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно свидетельству о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ. С.Ю.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умер ДД.ММ.ГГГГ., о чем произведена соответствующая запись №.
После смерти С.Ю.Н., на основании завещания от 02.10.2018г., Супрун В.А. приняла наследственное имущество, состоящее из квартиры №, находящейся по <адрес>, и автомобиля, что подтверждается свидетельствами о праве на наследство по завещанию от 17.09.2019г., приложенными к настоящему административному иску.
Согласно предварительному договору купли-продажи квартиры № от ДД.ММ.ГГГГ. ООО «Новострой», в лице директора Печкурова В.И., (продавец), с одной стороны и С.Ю.Н. (покупатель), с другой стороны, заключили договор, согласно которому договорились о заключении в будущем основного договора купли-продажи недвижимого имущества: квартиры №, находящейся по <адрес>, имеющий кадастровый (или условный) №. Цена отчуждаемого Объекта определена соглашением сторон и составляет 500 000 (Пятьсот тысяч) рублей без НДС. Цена является окончательной и изменению не подлежит.
Согласно акту приема-передачи квартиры № в многоквартирном доме по <адрес>, ООО «Новострой», передало, а С.Ю.Н. принял, квартиру №, находящуюся по <адрес>
После заключения сделки, в соответствии с Налоговым кодексом РФ С.Ю.Н. обращался в Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и представлял налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за периоды 2016- 2018 годы, в которой заявлял имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов на приобретение квартиры №, находящейся по <адрес>
В 2017 году и 2018 году ему был произведен возврат излишне уплаченного налога на доходы физически лиц за налоговые периода 2016-2017гг.
ДД.ММ.ГГГГ. С.Ю.Н. также представил в МФИНС № России по СК налоговую декларацию за налоговый период 2018 год с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. Однако, ввиду смерти, наступившей ДД.ММ.ГГГГ., не успел ее получить.
ДД.ММ.ГГГГ. налоговым органом принято решение об отказе в возврате налога (сбора) налогоплательщику (плательщику сбора) С.Ю.Н. ИНН №, по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ. № по налогу (сбору) «НДФЛ с доходов, источником к-х является налог.агент, за искл. доходов, в отношении к-х исчисление и уплата налога осущ.в соотв. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» на сумму 20 711 рублей. Причина отказа - имеются сведения о смерти налогоплательщика (дата смерти №).
В силу ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.
В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со ст. 1153 ГК РФ наследство может быть принято как путем подачи заявления о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, так и путем фактического принятия наследства.
Также, судом установлено, что в установленные законом сроки и порядке Сапрун В.А. приняла наследство после смерти С.Ю.Н. на основании завещания, подписанного им собственноручно и заверенного нотариусом.
С учетом положений ст. 1112 ГК РФ Сапрун В.А., как наследник Сапрун В.А. по завещанию унаследовала имущественные права наследодателя С.Ю.Н., в том числе право на получение излишне уплаченного им налога на доходы физических лиц за налоговый период 2018 год, размер которого составляет 20 711 рублей.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Сапрун Веры Арменаковны к Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю о признании незаконным решение об отказе в возврате наследнику суммы излишне уплаченного налога за 2018 год и обязании устранить допущенное нарушение – удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю об отказе в возврате наследнику С.Ю.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ., Сапрун Вере Арменаковне суммы излишне уплаченного налога за 2018 год.
Обязать Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю возвратить Сапрун Вере Арменаковне сумму излишне уплаченного наследодателем С.Ю.Н., умершим ДД.ММ.ГГГГ., налога за 2018 год, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольском краевом суде через Шпаковский районный суд Ставропольского края в течение месяца.
Судья А.Е. Толстиков
