УИД 61RS0061-01-2023-001349-39
Дело № 2-100/2024
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
«22» февраля 2024 года ст. Вешенская
Шолоховский районный суд Ростовской области в составе:
председательствующего судьи Паненковой Л.А.
при секретаре Ильиной С.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Бендюк Л.А. к Межрайонной Инспекции ФНС России № 21 по Ростовской области о возврате излишне уплаченных платежей
УСТАНОВИЛ
Бендюк Л.А. обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России № 21 по Ростовской области о возврате излишне уплаченных платежей, указав в исковом заявлении, что 29.01.2023 года умер Х., ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Х. являлся главной КФХ, зарегистрирован администрацией Шолоховского района Ростовской области 27.09.1999, о чем Межрайонной инспекцией МНС России № 8 по Ростовской области внесена запись 10.1 1.2004 в ЕГРИП о крестьянском хозяйстве, глава которого зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ. На момент смерти Х. проживал с ней, Бендюк Л.А., гражданским браком с ДД.ММ.ГГГГ. Факт совместного проживания подтверждается справкой, выданной специалистом Администрации Колундаевского сельского поселения. Х. оформил завещание, которое удостоверил нотариус Шолоховского нотариального округа Ростовской области Бутов В.Н. 22.10.2021 и зарегистрировал в реестре за №, согласно которого она является единственной наследницей всего имущества. 05.12.2023 она вступила в наследство, которое состоит из денежных средств (положительное сальдо ЕСН налогоплательщика) в размере 885053 рублей 46 копеек и денежные средства (переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ) в размере 23368 рублей 48 копеек. Свидетельство о праве на наследство по завещанию, зарегистрировано в реестре №. При формировании наследственного имущества, нотариусом была получена справка от Межрайонной инспекции ФНС № по Ростовской области №дсп от 23.11.2023, в которой указан размер денежных средств наследодателя. Указанные денежные средства являются переплатой по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ за 2022 год, которые совершены Х. ошибочно. Факт перечисления подтверждается платежными поручениями № и № от 23.12.2022. После вступления в наследство она обратилась в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, однако получен ответ, согласно которому возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых НК РФ, наследникам умершего физического лица не предусмотрен законодательством о налогах и сборах. Считает, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Соответственно, наследники умершего предпринимателя вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога. Просит суд обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области возвратить ей, как наследнику по завещанию, переплату главы КФХ Х. в размере 908421 рублей 94 копейки, из них: положительное сальдо ЕСН налогоплательщика в размере 885053 рублей 46 копеек; переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ в размере 23368 рублей 48 копеек.
Истец Бендюк Л.А. в судебное заседание явилась, исковое заявление поддержала, просила удовлетворить в полном объеме.
Представитель ответчика межрайонной инспекции ФНС России №21 по Ростовской области Поддубко О.Н. в судебное заседание не явилась. В отзыве на исковое заявление указала, что налоговый кодекс Российской Федерации не закрепляет на наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные. Считает, что возможность использования в данном случае общих правил о наследовании имущественных прав умершего лица отсутствует. Просит суд исковое заявление БендюкЛ.А. оставить без удовлетворения.
В соответствии с ч. 3 ст. 167 ГПК РФ суд вправе рассмотреть дело в случае неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле и извещенных о времени и месте судебного заседания, если ими не представлены сведения о причинах неявки или суд признает причины их неявки неуважительными.
Дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика в соответствии с ч. 3 ст. 167 ГПК РФ.
Суд, выслушав доводы истца, считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Согласно свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о крестьянском (фермерском) хозяйстве, глава которого зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 01.01.2004 года серии 61 №Х. зарегистрирован администрацией Шолоховского района Ростовской области ДД.ММ.ГГГГ, о чем Межрайонной инспекцией МНС России № 8 по Ростовской области внесена запись 10.11.2004 в ЕГРИП о крестьянском хозяйстве, ОГРНИП – №.
Установлено, что 23.12.2022 Х. (глава КФХ(ИП) оплатил страховые взносы ОПС в ПФ за ИП за 2022 год в сумме 36455 рублей 00 копеек (платежное поручение № от 23.12.2022).
Также 23.12.2022 Х. (глава КФХ (ИП) оплатил страховые взносы ОМС за ИП за 2022 год в сумме 877600 рублей 00 копеек (платежное поручение № от 23.12.2022).
Судом установлено, что 29.01.2023 Х. умер, о чем отделом ЗАГС администрации Шолоховского района составлена запись акта о смерти от ДД.ММ.ГГГГ.
Администрацией Колундаевского сельского поселения Шолоховского района Ростовской области выдана справка № от 15.12.2023, согласно которой Бендюк Л.А. действительно проживала с гражданином Х. с ДД.ММ.ГГГГ по день смерти ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно свидетельства о праве на наследство по завещанию от 05.12.2023 Бендюк Л.А. вступила в наследство, которое состоит из денежных средств (положительное сальдо ЕСН налогоплательщика), в размере 885053 рублей 46 копеек и денежные средства (переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ) в размере 23368 рублей 48 копеек. Бендюк Л,А. получено свидетельство о праве на наследство по завещанию, зарегистрировано в реестре №.
При оформлении наследства нотариусом Шолоховского нотариального округа Ростовской области получена справка от Межрайонной инспекции ФНС №21 по Ростовской области №дсп от 23.11.2023, в которой указано, что по состоянию на 22.11.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика положительное и составляет 885053 рублей 46 копеек, а также имеется переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017)в сумме 23368 рублей 48 копеек.
На запрос суда, Межрайонная Инспекция ФНС России № 21 по Ростовской области, 09.02.2024 представила сведения о том, что по состоянию на текущую дату переплата на едином налоговом счете (ЕНС) составляет 885053 рублей 46 копеек, а также имеется переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) в сумме 23368 рублей 48 копеек.
Таким образом, факт излишней уплаты налога и страховых взносов нашел свое подтверждение в судебном заседании, в связи с чем, суд считает, что наследника возникло право на взыскание излишне уплаченных платежей.
В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.
В соответствии со статьей 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.
Статья 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Стоит отметить, что при обращении истца в суд, излишне уплаченные платежи были включены в наследственную массу нотариусом Шолоховского нотариального округа Ростовской области Б. и Бендюк Л.А. получено свидетельство на наследство по завещанию на указанные денежные средства.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.
Между тем сумма излишне уплаченного налога в силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае установлена самим налоговым органом с учетом налогового периода и представленных в указанный налоговый период деклараций, движений по счетам и других законных оснований, для ее определения заявления умершего главы К(Ф)Х ИП Х. не требуется.
При этом подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога индивидуальный предприниматель Х. не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого главы К(Ф)Х обстоятельствам.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая от Х. в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.
Таким образом, требования истца Бендюк Л.А. о возврате излишне уплаченных платежей обоснованы и подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ суд
Р Е Ш И Л:
Исковое заявление Бендюк Л.А. к Межрайонной Инспекции ФНС России № 21 по Ростовской области о возврате излишне уплаченных платежей - удовлетворить.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области в пользу Бендюк Л.А., денежную сумму в размере 908421 рублей 94 копейки, из них:
- положительное сальдо ЕСН налогоплательщика в размере 885053 рублей 46 копеек;
- переплата по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ в размере 23368 рублей 48 копеек.
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение месяца.
Председательствующий подпись Л.А. Паненкова
Мотивированное решение изготовлено 27.02.2024.
