Дело № 19RS0002-01-2021-000895-17
Производство № 2а-353/2021
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
12 июля 2021 года с. Шира
Ширинский районный суд Республики Хакасия
в составе председательствующего судьи Журавлевой Н.Ю.,
при секретаре судебного заседания Падчик Е.С.,
с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия Бен К.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Апиратинской Т.М. о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее по тексту УФНС России по Республике Хакасия) обратилось в суд к Апиратинской Т.М. с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам. Требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия (далее по тексту Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Апиратинской Т.М. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период . По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении Апиратинской Т.М., Инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 31 872 рублей, за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в сумме 115577 рублей 58 копеек;
п. 2 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета в сумме 30 000 рублей;
п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление расчетов по страховым взносам в сумме 172369 рублей 93 копеек;
ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (не полную уплату) налога на доходы физических лиц (налоговый агент) (далее - НДФЛ (Н/А) в сумме 36307 рублей 47 копеек;
п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление сведений по форме 2-НДФЛ в сумме 7 000 рублей.
Налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 159 360 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 25 141,29 рублей; НДФЛ (Н/А) в сумме 423 053 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ (Н/А) в сумме 124 628,61 рублей; страховые взносы в сумме 577 887,50 рублей, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 127 831,90 рублей. Не согласившись с выводами, изложенными в решении Апиратинская Т.М. обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято Решение об отмене обжалуемого решения и принятии нового, которым:
доначислен налог на доходы физических за 2016 - 2018 годы в сумме 79943 рублей 89 копеек, в том числе за 2016 год 20380 рублей 36 копеек, за 2017 год 44302 рублей 10 копеек, за 2018 год 15261 рублей 43копейки;
начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 - 2018 годы в сумме 13848 рублей 25 копеек.
Апиратинская Т.М. (ИНН Х) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 7994 рублей 39 копеек, в том числе за 2016 год - в сумме 2038 рублей 4 копейки, за 2017 год - 4430 рублей 21 копейки, за 2018 год - 1526 рублей 14 копеек;
доначислены страховые взносы за 2017 - 2018 годы в сумме 577771 рубль 89 копеек, в том числе СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2011 год - 6539 рублей 39 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 342 524 рубля; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 121 207 рублей; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 79403 рубля 50 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год - 28 098 рублей;
начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017 - 2018 годы в сумме 137890 рублей 34 копеек, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год - 1381 рубль 98 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 - 2018 годы - 110818 рублей 56 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 - 2018 годы - 25689 рублей 80 копеек;
Апиратинская Т.М. (ИНН Х) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) страховых взносов за 2017 - 2018 годы в виде взыскания штрафа в сумме 57777 рублей 19 копеек, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год – 653 рубля 94 копейки; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 34252 рублей 40 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 12120 рублей 70 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 7940 рублей 35 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год – 2809 рублей 80 копеек;
доначислен налог на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016 - 2018 годы в сумме 423 054 рубля, в том числе за 2016 год - 209 091 рубль, за 2017 год - 155 601 рубль, за 2018 год - 58 362 рубля;
начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016-2018 годы в сумме 131946 рублей 60 копеек;
Апиратинская Т.М. (ИНН Х) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату (не полную уплату) налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 14026 рублей 20 копеек, в том числе за 2017 год - 8 190 рублей, за 2018 год - 5836 рублей 20 копеек;
Апиратинская Т.М. (ИНН Х) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа за не предоставление расчетов по страховым взносам в сумме 75313 рублей 94, в том числе за полугодие 2017 года - 17296 рублей 58 копеек, за полугодие 2018 года - 500 рублей, за 9 месяцев 2017 года - 17560 рублей 80 копеек, за 2017 год – 17560 рублей 80 копеек, за 1 квартал 2018 года - 22395 рублей 76 копеек;
Апиратинская Т.М. (ИНН Х) привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа за не предоставление сведений по форме 2-НДФЛ в сумме 2 300 рублей, в том числе за 2017 год - 900 рублей, за 2018 год - 1 400 рублей.
В обоснование заявленных требований истец указывает на то, что материалами проверки установлены следующие нарушения: Апиратинская Т.М. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Республике Хакасия, с заявленным видом предпринимательской деятельности «Х».
На основании представленного Апиратинской Т.М. в налоговый орган заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД налоговым органом было выдано уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации .
Апиратинская Т.М. прекратила предпринимательскую деятельность в связи с подачей заявления в налоговый орган по месту регистрации.
В процессе хозяйственной деятельности наряду с оказанием услуг , налогоплательщик осуществляла предпринимательскую деятельность по оказанию услуг Х.
В проверяемом периоде применяла два режима налогообложения единый налог на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД) и общий режим налогообложения (далее по тексту - ОСНО).
Ссылаясь на положения ст.ст. 210, 218 – 221, 225, 227, 252, 226 НК РФ отмечает, что результатам рассмотрения материалов проверки и жалобы налогоплательщика налоговая база по НДФЛ составила за 2016 год - 387 840 рублей, за 2017 год - 599867 рублей 42 копей, за 2018 год - 131449 рублей 49 копеек.
На основании изложенного административный истец указывает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила в 2016 году- 50419 рублей 20 копеек; в 2017 году - 77982 рублей 76 копеек; в 2018 году - 17088 рублей 43 копейки.
Налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог за 2016 год - 30038 рублей 84 копейки, за 2017 - 33680 рублей 66 копеек, за 2018 год - 1827 рублей 9 копеек.
На основании изложенного административный истец считает, что налогоплательщику подлежит к доначислению сумма налога на доходы физических лиц в размере 79943 рублей 89 копеек, в том числе за 2016 год – 20380 рублей 36 копеек; за 2017 год - 44302 рубля 10 копеек; за 2018 год - 15261 рубль 43 копейки.
В связи с неуплатой налога, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 15988 рублей 78 копеек (79 943,89 х 20%) в том числе: за 2016 год в размере 4076 рублей 7 копеек (20 380,36 х 20%); за 2017 год в размере 8860 рублей 42 копеек (44 302,10 х 20%); за 2018 год в размере 3052 рублей 29 копеек (15 261,43 х 20%). В соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начисляются пени в сумме 13848 рублей 25 копеек.
Ссылаясь на положения ст.ст. 24, 208, 224, 226 НК РФ административный истец отмечает, что из материалов проверки следует, что по условиям заключенных контрактов Апиратинская Т.М. выступает в качестве Исполнителя услуг, а не Агента для организации таких услуг. На нее возложены обязанности оказывать услуги , а так же оказывать Заказчику услуги .
В день заключения контрактов или на следующий, Апиратинской Т.М. для выполнения условий по контрактам «Х» и контракта «Х» перед Х были заключены Агентские Договоры с физическими лицами на совершение фактических действий (далее Агентские договоры), которыми определено, что ИП Апиратинская Т.М. является Принципалом, а граждане (физические лица) Агентами.
Апиратинской Т.М. по Агентским договорам были привлечены физические лица в 2016 году - Х человек; в 2017 году- Х человек; в 2018 году - Х человек.
В рамках действующего законодательства Агентский договор относится к гражданско-правовым договорам, что не оспаривается налогоплательщиком.
Ссылаясь на положения ст.ст. 1005, 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), отмечает, что Апиратинская Т.М. производила выплаты физическим лицам в рамках договорных отношений, она является источником дохода, перечисляемого физическим лицам, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ на нее были возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно данной норме права, ИП Апиратинская Т.М. в проверяемом периоде являлась налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
Из условий заключенных Агентских договоров между Апиратинской Т.М. и физическими лицами (Агентами) следует, что Агент обязуется за вознаграждение исполнять обязательства Принципала перед Х по заключенным контрактам.
Обязанности сторон в Агентских договорах идентичны обязанностям, возложенным на Апиратинскую Т.М. согласно контрактам.
Вознаграждение Агента по договору составляет фиксированную сумму в месяц при условии всех отработанных рабочих дней в месяце и отсутствия претензий со стороны Заказчика.
Основанием для выплаты Принципалом ежемесячного вознаграждения является письменный отчет Агента о проделанной работе, заверенный печатью и подписью уполномоченного должностного лица Заказчика, с указанием количества отработанных дней и отсутствия претензий со стороны Заказчика.
В ходе проведения выездной налоговой проверки были допрошены физические лица, с которыми в проверяемом периоде Апиратинская Т.М. заключала Агентские договоры. Согласно протоколам допросов вопрос об обязанностях по уплате налогов и страховых взносов с ними не обсуждался, данная обязанность возложена на работодателя. В связи с чем, к условиям агентских договоров по возложению на агентов обязанности по уплате НДФЛ, следует отнестись критически. Кроме этого, сам факт включения в агентские договоры условий по возложению на агентов обязанности по уплате НДФЛ противоречит нормам вышеперечисленных статей НК РФ.
Поскольку в проверяемом периоде Апиратинской Т.М. были заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, то Апиратинская Т.М. является налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ при выплате доходов физическим лицам в соответствии с положением, предусмотренным п. 2 ст. 226 НК РФ.
Проверкой на основании имеющихся в налоговом органе агентских договоров с физическими лицами за 2016-2017 годы; отчетов агентов об исполнении агентского договора за 2016-2018 годы; чеков, подтверждающих выплату вознаграждений физическим лицам за 2016 - 2018 годы; отчетов движения денежных средств по расчетному счету физического лица Апиратинской Т.М.; путевых листов легкового автомобиля (содержащих сведения о водителе); информации, полученной от , установлено, что Апиратинской Т.М. в нарушение п. 2 ст. 226 НК РФ не исчислялись и не удерживались суммы НДФЛ с выплаченных физическим лицам вознаграждений по Агентским договорам.
В обоснование заявленных требований административный истец отмечает, что налогоплательщиком не исчислена, не удержана и не перечислена сумма НДФЛ в 2016 году в размере 209090 рублей 70 копеек (1 608 390 х 13/100); в 2017 году в размере 155600 рублей 90 копеек (1 196 930 х 13/100); в 2018 году в размере 58362 рубля 33 копейки (448 941 х 13/100) по доходам, выплаченным в адрес следующих физических лиц в 2016 году: Х, На основании изложенного административный истец считает, что Апиратинской Т.М. нарушены пп. 1 п. 3 ст.24; п. 1 ст. 45; п. 6 ст. 226 НК РФ, в связи с чем административный истец считает, что подлежит доначислению сумма не перечисленного налога на доходы физических лиц за 2016 год - 209090 рублей 70 копеек, за 2017 год - 155600 рублей 90 копеек, за 2018 год - 58362 рубля 33 копейки, а также пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 131946 рублей 60 копеек.
Кроме того, административный истец считает, что за неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ в соответствии с п.1 ст. 123 НК РФ Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога. Ссылаясь на положения ст.ст. 113, 120, 122, 129.3 и 129.5120, 122, 123, 129.3, 129.5 НК РФ представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия считает, что штраф по ст. 123 НК РФ составил 28 052,40 (140 262 х 20%) рублей, в том числе за 2017 год в размере 16 380 (81 900 х 20%), за 2018 год в размере 11 672,40 (58 362 х 20%).
Считает, что проверкой установлено, что Апиратинская Т.М. в проверяемом периоде, являясь налоговым агентом, в нарушение положений п. 2 ст. 230 НК РФ, не исполнила обязанность по предоставлению в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по месту своего учета в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За 2016 год срок предоставления 3 апреля 2017 года; за 2017 год срок предоставления 2 апреля 2018 года; за 2018 год срок предоставления 1 апреля 2019 года.
В ходе проверки установлено, что Апиратинской Т.М. не представлены справки по форме 2-НДФЛ о выплате доходов за 2016 год на Х физических лиц, за 2017 год на Х физических лиц, за 2018 год на Х физических лиц.
Ссылаясь на положения п. 1 ст. 126 НК РФ административный истец считает, что Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ: за 2016 год - 2 400 рублей (12 х 200 рублей); за 2017 год - 1 800 рублей (9 х 200 рублей); за 2018 год - 2 800 рублей (14 х 200 рублей).
В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что в ходе проверки установлено, что при осуществлении деятельности по ЕНВД работники у проверяемого налогоплательщика (Апиратинской Т.М.) отсутствовали (сведения о среднесписочной численности не предоставлялись, страховые взносы не исчислялись).
В соответствии с п.2 ст.346.32 проверяемым налогоплательщиком при расчете суммы единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшала фиксированную сумму страховых взносов в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
Апиратинская Т.М. при заполнении налоговых деклараций по ЕНВД пользовалась данной нормой права, сумма фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей составляла в 2016 году - 23 152 рублей, в 2017 году - 27 990 рублей, в 2016 году- 32 385 рублей.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в 2017 году, в 2018 году наряду с применением ЕНВД применяла ОСНО, поскольку проверяемым лицом были заключены агентские договоры с физическими лицами на совершение фактических действий, по условиям которых определено, что ИП Апиратинская Т.М. является Принципалом, а граждане (физические лица) Агентами. Агент обязуется за вознаграждение исполнять обязательства Принципала.
В ходе проверки установлено, что Апиратинской Т.М. страховые взносы за 2017 год и 1 квартал 2018 года в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ на ОПС и ФФОМС при выплате вознаграждений по агентским договорам не начислялись.
В соответствии со ст. 425 НК РФ, тарифная ставка страховых взносов на ОПС - 22%, на ОМС-5,1%.
На основании изложенного административный истец считает, что поскольку налогоплательщиком не были уплачены доначисленые суммы страховых взносов, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме в сумме 115 554,38 рублей (577 771,89 х 20%).
Сумма пени в соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату страховых взносов составит 137 890,34 рублей, в том числе страховые взносы на ОПС с выплаты вознаграждений в размере 1 381,98 рублей, страховые взносы на ОМС с выплаты вознаграждений в размере 25 689,80 рублей, страховые взносы на ОПС от суммы полученного дохода в размере 110 818,56 рублей.
Также проверкой установлено, что Апиратинской Т.М. в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ расчеты по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, за полугодие 2017 года, за 9 месяцев 2017 года, за год 2017 года, за 1 квартал 2018 года не предоставлялись.
Полагает, что за не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчетов по страховым взносам в налоговый орган Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ.
Срок представления расчетов по страховым взносам, с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ: за 1 квартал 2017 года срок предоставления 02.05.2017; за полугодие 2017 года срок предоставления 31.07.2017; за 9 месяцев 2017 года срок предоставления 30.10.2017; за 2017 год срок предоставления 30.01.2018; за 1 квартал 2018 года срок предоставления 03.05.2018; за полугодие 2018 года срок предоставления 30.07.2018.
На основании изложенного административный истец считает, что налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК:
за полугодие 2017 года - 34 593,15 рублей (115 310,50 рублей х 30% (32 мес. х 5%, но не более 30%));
за 9 месяцев 2017 года -35 121,60 рублей (117 072руб. х 30% (29 мес. х 5%, но не более 30%));
за 2017 год - 35 121,60 рублей (117 0172 рублей х 30% (26 мес. х 5 %, но не более
30%));
за 1 квартал 2018 года -44 791,52 рублей (149 305,06 рублей х 30% (23 мес. х 5%, но не более 30%));
за полугодие 2018 года - 1000 рублей, так как сумма неуплаченного налога составляет 0 рублей.
Штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ составит 7 994,39 рублей (15 988,78/2), в том числе за 2016 год - 2 038,04 рублей (4 076,07/2); за 2017 год - 4 430,21 рублей (8 860,42/2); за 2018 год - 1 526,14 рублей (3 052,29/2).
Штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы страховых взносов составит 57 777,25 рублей (115 554,50/2) в том числе:
в части зачисляемой в ПФР на ОПС:
за 2017 год в размере: 34 252,40 рублей (68 504,80/2); за 2017 год в размере: 653,94 рублей (1307,88/2); за 2018 год в размере: 12 120,70 рублей (24 241,40/2);
в части зачисляемой в ФФОМС на ОМС:
за 2017 год в размере: 7 940,34 рублей (15 880,68/2); за 2018 год в размере: 2 809,80 рублей (5 619,6/2).
Штраф по п.1 ст. 119 НК за не предоставление налоговых расчетов по страховым взносам составит 75 313,94 рублей (150 627,87/2):
за полугодие 2017 года - 17 296,58 рублей (34 593,15/2); за 9 месяцев 2017 года - 17 560,80 рублей (35 121,60/2); за 2017 год - 17 560,80 рублей (35 121,60/2) за 1 квартал 2018 года - 22 395,76 рублей (44 791,52/2) за полугодие 2018 года - 500 рублей (1000/2).
Штраф по ст. 123 НК РФ составит 14 026,20 рублей (28 052,40/2), в том числе за
год в размере 8 190 рублей (16 380/2), за 2018 год в размере 5 836,20 рублей (11 672,40/2).
Штраф по п. 1 ст.126 НК РФ составит 2 300 рублей (4 600/2), в том числе за не предоставление справок 2-НДФЛ за 2017 год - 900 рублей (1 800/2), за не предоставление справок 2-НДФЛ за 2018 год - 1 400 рублей (2 800/2).
Ссылаясь на положения ст.ст. 69, 70 НК РФ указывает, что в адрес Апиратинской Т.М. налоговым органом направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) .
В срок, для добровольной уплаты (11 августа 2020 года) указанный в требовании , задолженность налогоплательщиком не погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, в рамках ст. 48 НК РФ, гл. 11.1 КАС РФ в установленные сроки.
в отношении Апиратинской Т.М. мировым судьей вынесен судебный приказ. Определением 2020 года мировым судьей судебного участка №5 г. Черногорска поименованный судебный приказ отменен по причине поступивших возражений.
На основании изложенного выше административный истец просит суд взыскать с Апиратинской Т.М. задолженность по налогам (страховым взносам), пени и штрафам в сумме 1 521 866,69 рублей, из них:
- налог на доходы физических за 2016-2018 годы в сумме 79943 рублей 89 копеек, в том числе за 2016 год 20380 рублей 36 копеек, за 2017 год 44302 рубля 10 копеек, за 2018 год 15261 рубль 43 копейки;
пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 - 2018 годы в сумме 13848 рублей 25 копеек;
штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в сумме 7 994,39 рублей, в том числе за 2016 год - в сумме 2038 рублей 4 копейки, за 2017 год - 4430 рублей 21 копейка, за 2018 год - 1526 рублей 14 копеек;
страховые взносы за 2017 - 2018 годы в сумме 577771 рублей 89 копеек, в том числе СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год - 6539 рублей 39 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 342 524 рублей; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 121 207 рублей; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 79403 рублей 50 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год - 28 098 рублей;
пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017-2018 годы в сумме 137 890 рублей 34 копейки, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год - 1381 рублей 98 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 – 2018 годы - 110818 рублей 56 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 - 2018 годы - 25689 рублей 80 копеек;
штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) страховых взносов за 2017 - 2018 годы в сумме 57777 рублей 19 копеек, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год – 653 рубля 94 копейки; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 34252 рубля 40 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 12 120 рублей 70 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 7940 рублей 35 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год – 2809 рублей 80 копеек;
налог на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016 - 2018 годы в сумме 423 054 рубля, в том числе за 2016 год - 209 091 рубль, за 2017 год - 155 601 рубль, за 2017 год - 58 362 рубля;
пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016 - 2018 годы в сумме 131946 рублей 60 копеек;
штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ, за неуплату (не полную уплату) налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 14026 рублей 20 копеек, в том числе за 2017 год - 8 190 рублей, за 2018 год - 5836 рублей 20 копеек;
штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, за не предоставление расчетов по страховым взносам в сумме 75313 рублей 94 копейки, в том числе за полугодие 2017 года - 17296 рублей 58 копеек, за полугодие 2018 года - 500 рублей, за 9 месяцев 2017 года - 17560 рублей 80 копеек, за 2017 год - 17560 рублей 80 копеек, за 1 квартал 2018 года - 22395 рублей 76 копеек;
штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126 НК РФ, за не предоставление сведений по форме 2-НДФЛ в сумме 2 300 рублей, в том числе за 2017 год - 900 рублей, за 2018 год - 1 400 рублей.
В судебном заседании представитель административного истца поддержал в полном объеме заявленные требования по основаниям и доводам, изложенным в исковом заявлении.
Ответчик Апиратинская Т.М. в судебное заседание не явилась, о времени, дате и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, ходатайств, заявлений о рассмотрении дела по существу в ее отсутствие, об отложении рассмотрения дела по существу в суд не направила, своей позиции по существу заявленных требований не высказала.
Руководствуясь ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ), счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и размера взыскиваемой денежной суммы.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Исходя из положений ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном ст.ст. 45, 70 и 48 НК РФ.
Согласно ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
С 1 января 2017 года за ФНС России закреплены функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Не исполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику страховых взносов требования об уплате страховых взносов (п. 1 и п. 9 ст. 45 НК РФ).
На основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяются в порядке предусмотренном ст. 430 НК РФ.
В случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300000 рублей – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ.
В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.
Согласно п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со ст. 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);
2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 настоящего Кодекса;
3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса;
4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 настоящего Кодекса;
5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со ст.ст. 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;
6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.
В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (п. 1 ст. 48 НК РФ).
Налоговые органы, как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Положениями п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75).
Согласно выписки из ЕГРЮЛ Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Хакасия прекратила деятельность юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы Республики Хакасия. В связи с чем, административным истцом является Управление ФНС по Республике Хакасия.
Из представленных суду материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Хакасия проведена выездная налоговая проверка Апиратинской Т.М. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период .
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении Апиратинской Т.М. инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 31 872 рублей, за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в сумме 115577 рублей 58 копеек;
п. 2 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета в сумме 30 000 рублей;
п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление расчетов по страховым взносам в сумме 172369 рублей 93 копеек;
ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (не полную уплату) налога на доходы физических лиц (налоговый агент) (далее - НДФЛ (Н/А) в сумме 36307 рублей 47 копеек;
п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление сведений по форме 2-НДФЛ в сумме 7 000 рублей.
Налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 159 360 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 25141 рублей 29 копеек; НДФЛ (Н/А) в сумме 423 053 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДФЛ (Н/А) в сумме 124628 рублей 61 копейка; страховые взносы в сумме 577887 рублей 50 копеек, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 127831 рубля 90 копеек.
Не согласившись с выводами, изложенными в решении Апиратинская Т.М. обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято решение об отмене обжалуемого решения и принятии нового, которым:
доначислен налог на доходы физических за 2016 - 2018 годы в сумме 79943 рубля 89 копеек, в том числе за 2016 год 20380 рублей 36 копеек, за 2017 год 44302 рубля 10 копеек, за 2018 год 15261 рубль 43 копейки;
начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 - 2018 годы в сумме 13848 рублей 25 копеек.
Из представленных суду материалов дела следует, что Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 7994 рублей 39 копеек, в том числе за 2016 год - в сумме 2038 рублей 4 копеек, за 2017 год - 4430 рублей 21 копейки, за 2018 год - 1526 рублей 14 копеек;
доначислены страховые взносы за 2017 - 2018 годы в сумме 577771 рубля 89 копеек, в том числе СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2011 год - 6539 рублей 39 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 342 524 рублей; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 121 207 рублей; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 79403 рубля 50 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год - 28 098 рублей;
начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017 - 2018 годы в сумме 137890 рублей 34 копеек, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год - 1381 рубля 98 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 - 2018 годы - 110818 рублей 56 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 - 2018 годы - 25689 рублей 80 копеек.
Из материалов дела следует, что Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) страховых взносов за 2017 - 2018 годы в виде взыскания штрафа в сумме 57777 рублей 19 копеек, в том числе по СВ на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2017 год – 653 рубля 94 копейки; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2017 год - 34252 рубля 40 копеек; СВ на ОПС, зачисляемые в ПФ РФ за 2018 год - 12120 рублей 70 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2017 год - 7940 рублей 35 копеек; СВ на ОМС, зачисляемые в ФФОМС за 2018 год – 2809 рублей 80 копеек;
доначислен налог на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016-2018 годы в сумме 423 054 рубля, в том числе за 2016 год - 209 091 рубль, за 2017 год - 155 601 рубль, за 2018 год - 58 362 рубля;
начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2016 - 2018 годы в сумме 131946 рублей 60 копеек.
Из материалов дела следует, что Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату (не полную уплату) налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 14026 рублей 20 копеек, в том числе за 2017 год - 8 190 рублей, за 2018 год - 5 836,20 рублей.
Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление расчетов по страховым взносам в сумме 75313 рублей 94 копеек, в том числе за полугодие 2017 года - 17296 рублей 58 копеек, за полугодие 2018 года - 500 рублей, за 9 месяцев 2017 года - 17560 рублей 80 копеек, за 2017 год – 17560 рублей 80 копеек, за 1 квартал 2018 года - 22395 рублей 76 копеек.
Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа за не предоставление сведений по форме 2 - НДФЛ в сумме 2 300 рублей, в том числе за 2017 год - 900 рублей, за 2018 год - 1 400 рублей.
Кроме того из материалов дела следует, что материалами проверки установлены следующие нарушения:
Апиратинская Т.М. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с Х года на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Республике Хакасия, с заявленным видом предпринимательской деятельности «Х».
На основании представленного Апиратинской Т.М. в налоговый орган заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД налоговым органом было выдано уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации .
Апиратинская Т.М. прекратила предпринимательскую деятельность , в связи с подачей заявления в налоговый орган по месту регистрации.
В процессе хозяйственной деятельности наряду с оказанием услуг , налогоплательщик осуществляла предпринимательскую деятельность по оказанию услуг , а также по оказанию услуг по ведению делопроизводства в рамках заключенных контрактов , предоставленных Апиратинской Т.М. в ходе контрольных мероприятий по требованию .
В проверяемом периоде применяла два режима налогообложения единый налог на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД) и общий режим налогообложения (далее по тексту - ОСНО).
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 210 НК РФ, ст.ст. 218 - 221 НК РФ.
Обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц закреплена в п. 1 ст. 227 НК РФ. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов принимается к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организации» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов указанных в ст.270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ в целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Расходы в виде сумм НДФЛ, доначисленных налоговому агенту по итогам проверки, являются экономически необоснованными, поскольку если бы налоговый агент исполнял свои агентские обязанности должным образом, никакого взыскания не было бы.
Следовательно, при определении базы по НДФЛ предприниматель не вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде доначисленных сумм НДФЛ как налоговому агенту.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст.221 НК РФ в целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.
То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Учитывая, что по результатам проверки установлено, что уплата страховых взносов за 2017 и 2018 годы налогоплательщиком не была произведена, данные расходы не могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Из представленных материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов проверки и жалобы налогоплательщика налоговая база по НДФЛ составила за 2016 год - 387 840 рублей, за 2017 год- 599867 рублей 42 копейки, за 2018 год - 131449 рублей 49 копеек.
Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила в 2016 году - 50 419 рублей 20 копеек; в 2017 году - 77982 рублей 76 копеек; в 2018 году - 17088 рублей 43 копейки.
Налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог за 2016 год - 30038 рублей 84 копейки, за 2017 - 33680 рублей 66 копеек, за 2018 год - 1827 рублей 9 копеек.
Таким образом, налогоплательщику подлежит к доначислению сумма налога на доходы физических лиц в размере 79943 рублей 89 копеек, в том числе за 2016 год - 20380 рублей 36 копеек; за 2017 год - 44302 рубля 10 копеек; за 2018 год – 15261 рубль 43 копейки.
В связи с неуплатой налога, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 15988 рублей 78 копеек (79943 рубля 89 копеек х 20%) в том числе: за 2016 год в размере 4076 рублей 07 копеек (20380 рублей 36 копеек х 20%); за 2017 год в размере 8860 рублей 42 копейки (44302 рубля 10 копеек х 20%); за 2018 год в размере 3052 рубля 29 копеек (15261 рубль 43 копейки х 20%). В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начисляются пени в сумме 13848 рублей 25 копеек.
На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пп.1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, по общему принципу, если указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ лица являются источниками дохода, перечисляемого физическим лицам, они признаются налоговыми агентами.
Из материалов проверки следует, что по условиям заключенных контрактов с Х Апиратинская Т.М. выступает в качестве Исполнителя услуг, а не Агента для организации таких услуг. На нее возложены обязанности оказывать услуги .
В свою очередь в день заключения контрактов или на следующий, Апиратинской Т.М. для выполнения условий по контрактам «Х года; и контракта «Х» перед Х были заключены Агентские Договоры с физическими лицами на совершение фактических действий (далее Агентские договоры), которыми определено, что ИП Апиратинская Т.М. является Принципалом, а граждане (физические лица) Агентами.
Апиратинской Т.М. по Агентским договорам были привлечены физические лица в 2016 году - Х человек; в 2017 году- Х человек; в 2018 году - Х человек.
В рамках действующего законодательства Агентский договор относится к гражданско-правовым договорам, что не оспаривается налогоплательщиком.
Согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии со ст. 1006 ГК РФ Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Принимая во внимание, что Апиратинская Т.М. производила выплаты физическим лицам в рамках договорных отношений, она является источником дохода, перечисляемого физическим лицам, следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ на нее были возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно данной норме права, ИП Апиратинская Т.М. в проверяемом периоде являлась налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
Из условий заключенных Агентских договоров между Апиратинской Т.М. и физическими лицами (Агентами) следует, что Агент обязуется за вознаграждение исполнять обязательства Принципала перед Х по заключенным контрактам.
Обязанности сторон в Агентских договорах идентичны обязанностям, возложенным на Апиратинскую Т.М. согласно контрактам.
Вознаграждение Агента по договору составляет фиксированную сумму в месяц при условии всех отработанных рабочих дней в месяце и отсутствия претензий со стороны Заказчика.
Основанием для выплаты Принципалом ежемесячного вознаграждения является письменный отчет Агента о проделанной работе, заверенный печатью и подписью уполномоченного должностного лица Заказчика, с указанием количества отработанных дней и отсутствия претензий со стороны Заказчика.
Из представленных суду материалов дела следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки были допрошены физические лица, с которыми в проверяемом периоде Апиратинская Т.М. заключала Агентские договоры. Согласно протоколам допросов вопрос об обязанностях по уплате налогов и страховых взносов с ними не обсуждался, данная обязанность возложена на работодателя. В связи с чем, к условиям агентских договоров по возложению на агентов обязанности по уплате НДФЛ, следует отнестись критически. Кроме этого, сам факт включения в агентские договоры условий по возложению на агентов обязанности по уплате НДФЛ противоречит нормам вышеперечисленных статей НК РФ.
Поскольку в проверяемом периоде Апиратинской Т.М. были заключены договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, то Апиратинская Т.М. является налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ при выплате доходов физическим лицам в соответствии с положением, предусмотренным п. 2 ст. 226 НК РФ.
Проверкой на основании имеющихся в налоговом органе агентских договоров с физическими лицами за 2016 - 2017 годы; отчетов агентов об исполнении агентского договора за 2016 - 2018 годы; чеков, подтверждающих выплату вознаграждений физическим лицам за 2016 - 2018 годы; отчетов движения денежных средств по расчетному счету физического лица Апиратинской Т.М.; путевых листов легкового автомобиля (содержащих сведения о водителе); информации, полученной от Х, установлено, что Апиратинской Т.М. в нарушение п. 2 ст. 226 НК РФ не исчислялись и не удерживались суммы НДФЛ с выплаченных физическим лицам вознаграждений по Агентским договорам.
Так, налогоплательщиком не исчислена, не удержана и не перечислена сумма НДФЛ в 2016 году в размере 209090 рублей 70 копеек (1 608 390 х 13/100); в 2017 году в размере 155600 рублей 90 копеек (1 196 930 х 13/100); в 2018 году в размере 58362 рублей 33 копеек (448 941 х 13/100) по доходам, выплаченным в адрес следующих физических лиц:
в 2016 году:
П. в размере 211 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 27 530 рублей);
П. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6630 рублей);
Т. в размере 211 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 27530 рублей);
Б. в размере 177 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 23010 рублей);
Н. в размере 211 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 27530 рублей);
С. в размере 123 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 15 990 рублей);
С. в размере 88 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 11 540 рублей);
Ш. в размере 211 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 27 530 рублей);
П. в размере 108 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 14 040
рублей);
П. в размере 160 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 20900 рублей);
Ф. в размере 52 770 рублей (в т.ч. НДФЛ 6 860 рублей);
в 2017году:
П. в размере 54 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 7 020 рублей);
Н. в размере 198 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 25740 рублей);
С. в размере 198 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 25 740 рублей);
Ш. в размере 173 500 рублей;
П. в размере 198 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 25740 рублей);
Ф. в размере 198 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 25 740 рублей);
С. в размере 144 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 18720 рублей);
В. в размере 25 715 рублей (в т.ч. НДФЛ 3 343 рублей);
Т. в размере 7 715 рублей (в т.ч. НДФЛ 1002 рубля 95 копеек);
в 2018 году:
Н. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6630 рублей);
С. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6 630 рублей);
Ш. в размере 61 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 7930 рублей);
П. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6 630 рублей);
Ф. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6 630 рублей);
С. в размере 51 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 6 630 рублей);
С. в размере 30 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 3900 рублей);
Б. в размере 24 706 рублей (в т.ч НДФЛ 3212 рублей);
П. в размере 10 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 1300 рублей);
К. в размере 20 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 2 600 рублей);
А. в размере 28 235 рублей (в т.ч. НДФЛ 3670 рублей 55 копеек);
Б. в размере 20 000 рублей (в т.ч. НДФЛ 2600 рублей).
Таким образом, Апиратинской Т.М. нарушены пп. 1 п. 3 ст. 24; п. 1 ст. 45; п.6 ст. 226 НК РФ.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что подлежит доначислению сумма не перечисленного налога на доходы физических лиц за 2016 год - 209090 рублей 70 копеек, за 2017 год - 155600 рублей 90 копеек, за 2018 год - 58362 рубля 33 копейки, а также сумма пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 131946 рублей 60 копеек.
За неуплату (неудержание, неполное удержание, неполную и (или) несвоевременную уплату) НДФЛ в соответствии с п.1 ст. 123 НК РФ Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога.
В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.
Учитывая, что на момент принятия решения по жалобе истекли сроки давности привлечения к ответственности за правонарушения, допущенные налоговым агентом , Апиратинская Т.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению с Х года.
Штраф по ст. 123 НК РФ составил 28052 рубля 40 копеек (140 262 х 20%), в том числе за 2017 год в размере 16 380 рублей (81 900 х 20%), за 2018 год в размере 11672 рублей 40 копеек (58 362 х 20%).
Также проверкой установлено, что Апиратинская Т.М. в проверяемом периоде, являясь налоговым агентом, в нарушение положений п. 2 ст. 230 НК РФ, не исполнила обязанность по предоставлению в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2 - НДФЛ по месту своего учета в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За 2016 год срок предоставления ; за 2017 год срок предоставления года; за 2018 год срок предоставления .
Из представленных суду материалов следует, что в ходе проверки установлено, что Апиратинской Т.М. не представлены справки по форме 2 - НДФЛ о выплате доходов за 2016 год на Х физических лиц, за 2017 год на Х физических лиц, за 2018 год на Х физических лиц.
Данное нарушение влечет за собой ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также п.п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.
В связи с чем, Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ: за 2016 год - 2 400 рублей (12 х 200 рублей); за 2017 год - 1 800 рублей (9 х 200 рублей); за 2018 год - 2 800 рублей (14 х 200 рублей).
В соответствии с п. 1. ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Учитывая, что на момент принятия решения по жалобе истекли сроки давности привлечения к ответственности за не предоставление в установленный срок справок 2 - НДФЛ за 2016 год, Апиратинская Т.М. не подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за не предоставление справок 2 - НДФЛ за 2016 год.
С Х года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет ФНС России на основании гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в т.ч. индивидуальные предприниматели - «за себя»).
Пунктом 2 ст. 419 НК РФ установлено, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальном» страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере за расчетный период;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Пунктом 1 ст. 431 НК РФ установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляют расчет по страховым взносам не позднее тридцатого числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Из п. 3 ст. 58 НК РФ следует, что уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В п. 7 ст. 58 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов).
В период Апиратинская Т.М. применяла два режима налогообложения ЕНВД и ОСНО.
Согласно п. 2 ст. 419 НК РФ Апиратинская. Т.М. в проверяемом периоде относилась одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ и имела обязанность исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
В ходе проверки установлено, что при осуществлении деятельности по ЕНВД работники у проверяемого налогоплательщика отсутствовали (сведения о среднесписочной численности не предоставлялись, страховые взносы не исчислялись).
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ проверяемым налогоплательщиком при расчете суммы единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшала фиксированную сумму страховых взносов в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
Апиратинская Т.М. при заполнении налоговых деклараций по ЕНВД пользовалась данной нормой права, сумма фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей составляла в 2016 году - 23 152 рублей, в 2017 году - 27 990 рублей, в 2018 году- 32 385 рублей.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в 2017 году, в 2018 году наряду с применением ЕНВД применяла ОСНО, поскольку проверяемым лицом были заключены агентские договоры с физическими лицами на совершение фактических действий, по условиям которых определено, что ИП Апиратинская Т.М. является Принципалом, а граждане (физические лица) Агентами. Агент обязуется за вознаграждение исполнять обязательства Принципала.
В рамках действующего законодательства Агентские договоры относится к гражданско-правовым договорам.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что вознаграждения, выплачиваемые - физическим лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в рамках агентских договоров, относятся к объекту налогообложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Страховые взносы в ПФР и ФФОМС начисляются - плательщиком страховых взносов в том же порядке и по тем же тарифам, что и на выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам.
При этом п. 3 ст. 422 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПД, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В ходе проверки установлено, что Апиратинской Т.М. страховые взносы за 2017 год и 1 квартал 2018 года в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ на ОПС и ФФОМС при выплате вознаграждений по агентским договорам не начислялись.
В соответствии со ст. 425 НК РФ, тарифная ставка страховых взносов на ОПС - 22%, на ОМС-5,1%.
Так, в 2017 году по заключенным Агентским договорам с физическими лицами, а также на основании представленных отчетов Агентов, подтверждающих выполнение услуг в рамках заключенных Агентских договоров, Апиратинская Т.М. должна была начислить сумму страховых взносов в размере 421928 рублей 3 копейки, в том числе:
в части, зачисляемой в ПФР на ОПС - 342524 рублей 6 копеек (1 556 930 рублей х 22%);
в части, зачисляемой в ФФОМС на ОМС - 79403 рубля 43 копейки (1 556 930 рублей х 5,1%).
В 2018 году по заключенным Агентским договорам с физическими лицами, а также на основании представленных отчетов Агентов, подтверждающих выполнение услуг в рамках заключенных Агентских договоров, Апиратинская Т.М. должна была начислить сумму страховых взносов в размере 149305 рублей 6 копеек, в том числе:
в части зачисляемой в ПФР на ОПС - 121207 рублей 6 копеек (550 941,19 х 22%);
в части зачисляемой в ФФОМС на ОМС - 28 098 рублей (550 941,19 х 5,1%).
Учитывая, что по результатам рассмотрения жалобы налоговая база по НДФЛ за 2017 год составила 599867 рублей 42 копейки, следовательно, расчет страховых взносов по ОПС за 2017 год с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, составит:
6539 рублей 39 копеек = 599867 рублей 42 копейки (налоговая база по НДФЛ) + 354072 рубля (налоговая база по ЕНВД) - 300000 рублей = 653939 рублей 42 копейки х 1 % (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Поскольку налогоплательщиком не были уплачены доначисленые суммы страховых взносов, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме в сумме 115554 рубля 38 копеек (577771 рубль 89 копеек х 20%) в том числе:
в части зачисляемой в ПФР на ОПС:
за 2017 год в размере: 68504 рубля 80 копеек (342 524x20%);
за 2017 год в размере: 1307 рублей 88 копеек (6 539,39x20%);
за 2018 год в размере: 24241 рубль 40 копеек (121 207x20%);
в части зачисляемой в ФФОМС на ОМС:
за 2017 год в размере: 15880 рублей 70 копеек (79 403,43x20%);
за 2018 год в размере: 5619 рублей 6 копеек (28 098x20%).
Сумма пени в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату страховых взносов составит 137890 рублей 34 копейки, в том числе страховые взносы на ОПС с выплаты вознаграждений в размере 1381 рубль 98 копеек, страховые взносы на ОМС с выплаты вознаграждений в размере 25689 рублей 80 копеек, страховые взносы на ОПС от суммы полученного дохода в размере 110818 рублей 56 копеек.
Также проверкой установлено, что Апиратинской Т.М. в соответствии с п.7 ст.431 НК РФ расчеты по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, за полугодие 2017 года, за 9 месяцев 2017 года, за год 2017 года, за 1 квартал 2018 года не предоставлялись.
За не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчетов по страховым взносам в налоговый орган Апиратинская Т.М. подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Срок представления расчетов по страховым взносам, с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ: за 1 квартал 2017 года срок предоставления Х года; за полугодие 2017 года срок предоставления Х года; за 9 месяцев 2017 года срок предоставления Х года; за 2017 год срок предоставления Х год; за 1 квартал 2018 года срок предоставления Х год; за полугодие 2018 года срок предоставления Х года.
Поскольку на момент рассмотрения настоящей жалобы срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017 года истек, Апиратинская Т.М. не подлежит привлечению к налоговой ответственности за не предоставление расчета за указанный период.
Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК:
за полугодие 2017 года - 34593 рубля 15 копеек (115310 рублей 50 копеек х 30% (32 мес. х 5%, но не более 30%));
за 9 месяцев 2017 года -35121 рубль 60 копеек (117 072руб. х 30% (29 мес. х 5%, но не более 30%));
за 2017 год - 35121 рубль 60 копеек (117 0172 рублей х 30% (26 мес. х 5 %, но не более 30%));
за 1 квартал 2018 года - 44791 рубль 52 копейки (149305 рублей 6 копеек х 30% (23 мес. х 5%, но не более 30%));
за полугодие 2018 года – 1 000 рублей, так как сумма неуплаченного налога составляет 0 рублей.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, учитывая положения п. 3 ст. 114 НК РФ, вышестоящим налоговым органом размер налоговых санкций снижен в два раза, а именно:
- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ составит 7994 рубля 39 копеек (15 988,78/2), в том числе за 2016 год - 2038 рублей 4 копейки (4 076,07/2); за 2017 год - 4430 рублей 21 копейка (8 860,42/2); за 2018 год - 1526 рублей 14 копеек (3 052,29/2).
Штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы страховых взносов составит 57777 рублей 25 копеек (115 554,50/2) в том числе:
в части зачисляемой в ПФР на ОПС:
за 2017 год в размере: 34252 рублей 40 копеек (68 504,80/2); за 2017 год в размере: 653 рублей 94 копеек (1307,88/2); за 2018 год в размере: 12120 рублей 70 копеек (24 241,40/2);
в части зачисляемой в ФФОМС на ОМС:
за 2017 год в размере: 7940 рублей 34 копеек (15 880,68/2); за 2018 год в размере: 2809 рублей 80 копеек (5 619,6/2).
Штраф по п. 1 ст. 119 НК за не предоставление налоговых расчетов по страховым взносам составит 75313 рублей 94 копейки (150 627,87/2):
за полугодие 2017 года - 17296 рублей 58 копеек (34 593,15/2); за 9 месяцев 2017 года - 17560 рублей 80 копеек (35 121,60/2); за 2017 год - 17560 рублей 80 копеек (35 121,60/2); за 1 квартал 2018 года - 22395 рублей 76 копеек (44 791,52/2) за полугодие 2018 года - 500 рублей (1000/2).
Штраф по ст. 123 НК РФ составит 14026 рублей 20 копеек (28 052,40/2), в том числе за 2017 год в размере 8 190 рублей (16 380/2), за 2018 год в размере 5836 рублей 20 копеек (11 672,40/2).
Штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ составит 2 300 рублей (4 600/2), в том числе за не предоставление справок 2 - НДФЛ за 2017 год - 900 рублей (1 800/2), за не предоставление справок 2 - НДФЛ за 2018 год - 1 400 рублей (2 800/2).
В силу п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.
Из представленных суду материалов дела следует, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия «О рассмотрении апелляционной жалобы Апиратинской Т.М.» вступило в силу .
Не согласившись с принятым УФНС России по Республике Хакасия решением, Апиратинская Т.М. обратилась с заявлением в Абаканский городской суд. Решением Абаканского городского суда по делу , Апиратинской Т.М. отказано в удовлетворении требований. Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия решение Абаканского городского суда по указанному выше делу оставлено без изменения.
В силу положений ст.ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Из представленных суду материалов дела следует, что административным истцом, в соответствии с вышеназванной нормой права в адрес Апиратинской Т.М. налоговым органом направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) . Аналогичные сведения содержатся в списке внутренних почтовых отправлений .
С учетом п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В срок, для добровольной уплаты указанный в требовании , задолженность налогоплательщиком не погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, в рамках ст. 48 НК РФ, гл. 11.1 КАС РФ в установленные сроки. Обратного стороной ответчика суду не представлено.
Из представленных суду материалов дела следует, что в отношении Апиратинской Т.М. мировым судьей вынесен судебный приказ. Определением мировым судьей судебного участка указанный выше судебный приказ отменен по причине поступивших возражений.
В силу статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при отмене судебного приказа взыскатель вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 настоящего Кодекса.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 3 ст. 48 НК РФ).
Определение об отмене судебного приказа датировано – Х года, крайний срок обращения с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции – Х года.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что процедура и сроки, предусмотренные НК РФ и КАС РФ, административным истцом соблюдены.
Расчет административным ответчиком оспорен не был, оснований сомневаться в правильности произведенного расчета у суда не имеется.
Сведений об исполнении ответчиком требований обязательных платежей в материалы дела не представлено.
Оценив представленные доказательства в совокупности суд признает требования административного истца о взыскании с административного ответчика указанных выплат и пени подлежащими удовлетворению.
В силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины, от которых при подаче иска административный истец освобожден, подлежат взысканию с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально удовлетворенным требованиям (аналогичное положение закреплено в п. 8 ч. 1 ст.333.20 НК РФ). В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Частью 1 ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, государственная пошлина уплачивается в размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска свыше 1 000 000 рублей - 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей.
Таким образом, с административного ответчика Апиратинской Т.М. подлежит взысканию в доход государства государственная пошлина в размере 15 809 рублей 33 копеек.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ,
РЕШИЛ:
административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Апиратинской Т.М. о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам удовлетворить.
Взыскать с Апиратинской Т.М., зарегистрированной по адресу: Х, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия задолженность по налогам (страховым взносам), пени и штрафам в сумме 1521866 (одного миллиона пятисот двадцати одной тысячи восьмиста шестидесяти шести) рублей 69 копеек.
Взыскать с Апиратинской Т.М., зарегистрированной по адресу: Х, в доход государства государственную пошлину в размере 15 809 (пятнадцати тысяч восьмисот девяти) рублей 33 копеек.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Ширинский районный суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Журавлева Н.Ю.
Справка: мотивированное решение изготовлено и подписано 26 июля 2021 года.
Судья Журавлева Н.Ю.
