ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 12 ноября 2018 г. N 2-а-234/2018
Шелаболихинский районный суд Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Матвиенко Е.Н..,
при секретаре Чернявской Т.В.
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Соколова Владимира Ивановича к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю о признании незаконным решения от *** об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за *** годы, возложении обязанности по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов за *** взыскании судебных расходов,
установил:
Соколов В.И. обратился в Шелаболихинский районный суд с административным иском к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее - пенсионный фонд) о признании незаконным решения от *** об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за *** годы, возложении обязанности по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов за *** г.г. в размере 155073 руб.71 коп. из них за *** – 109817 руб.23 коп., за *** – 45 256 руб.48 коп., и о взыскании судебных расходов по оплате иска государственной пошлиной.
В судебном заседании административный истец Соколов В.И. поддержал исковые требования в полном объеме и по тем же основаниям.
Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, направил отзыв, в котором просит иск оставить без удовлетворения.
Судебное разбирательство проведено в порядке, установленном ст. 150 КАС РФ в отсутствие представителя ответчика, извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.
Выслушав административного истца, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
Соколов В.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с *** по *** и применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
*** Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за *** год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 20 307 030 руб., расходы – 18 858 817 руб.
*** Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за *** год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 4 852 858 руб., расходы – 4 525 606 руб.
По первоначальному расчету Предпринимателя общая сумма подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ составила за *** – 121 299,36 руб., за *** – 45 529,00 руб. При этом расчет суммы, подлежащей уплате, был произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.
Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет Пенсионного фонда РФ, что подтверждается выписками по лицевому счету и не оспаривается административным ответчиком.
Предприниматель обратился в Отделение ПФР по Алтайскому краю с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.
В ответ на данное заявление, письмом от *** административный ответчик известил административного истца, что *** Отделением было отказано в перерасчете обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов и о возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку перерасчет производится на основании судебного акта.
Полагая, что им излишне уплачены страховые взносы за *** в общей сумме 155 073, 71 руб., Соколов В.И. обратился в Шелаболихинский районный суд с настоящим заявлением.
Заявленные требования мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании которых административным истцом сделан вывод о том, что при исчислении страховых взносов, сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.
Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Отделение обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.
Возражая против удовлетворения заявленных требований, Отделение указывает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, согласно которой обязательства по уплате страховых взносов плательщика страховых взносов – индивидуального предпринимателя после 02.12.2016г. должны формироваться исходя из размера его доходов за вычетов расходов, связанных с получением дохода, подлежит учету со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016г. Перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г. производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших указанные требования по состоянию на 01.01.2017г. Таким образом, если по состоянию на 01.01.2017г. сумма уплаты индивидуальным предпринимателем произведена в полном объеме, перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г. производится на основании судебного акта.
Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона №212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
В соответствии со статьей 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.
Как было отмечено выше, Соколов В.И., являясь предпринимателем применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.
Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.
Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).
Как следует из заявления, истец просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы за *** годы в общем размере 155 073, 71 руб.
Согласно имеющихся в материалах дела расчетов заявителя (л.д.5) сумма излишне уплаченных страховых взносов за *** составляет 109 817,23 руб., за *** – 45 256,48 руб., всего в размере 155 073,71 руб.
Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за *** год, следует, что общая сумма дохода составила 20 307 030 руб., расходы - 18 858 817 руб.
Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов составляет: 20 307 030 руб. – 18 858 817 руб. = 1 448 213 руб. – 300 000 руб.*1% = 11 482, 13 руб.
В соответствии с выпиской из лицевого счета истцом были оплачены страховые взносы за 2014 в размере 121 299,36 руб. С учетом изложенного, заявителем излишне уплачены страховые взносы в размере 109 817,23 руб. (121 299,36 руб.- 11 482, 13 руб.).
Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за *** год, следует, что общая сумма дохода составила 4 852 858 руб., расходы - 4 525 606 руб.
Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов составляет: 4 852 858 руб. – 4 525 606 руб. = 327 252 руб. – 300 000 руб.*1%= 272, 52 руб.
В соответствии с выпиской операций по лицевому счету Соколова В.И. предпринимателем были оплачены страховые взносы за *** в размере 45 529,00 руб. С учетом изложенного, заявителем излишне уплачены страховые взносы в размере 45 256,48 руб. (45 529,00 руб.- 272,52 руб.)
С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению. Суд признает решение административного ответчика от *** об отказе в перерасчете и возврате административному истцу излишне уплаченных им страховых взносов в пенсионный фонд за *** г.г. незаконным и обязывает Отделение возвратить Соколову В.И. за счет средств соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов за *** год в размере 109 817,23 руб., за *** год в размере 45 256,48 руб., всего 155 073,71 руб.
В соответствии со ст.111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца надлежит взыскать расходы в размере 300 руб. понесенные на оплату иска государственной пошлиной.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ,
решил:
административный иск Соколова Владимира Ивановича к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю о признании незаконным решения от *** об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за *** годы, возложении обязанности по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов за *** удовлетворить.
Признать незаконным решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю от *** об отказе Соколову Владимиру Ивановичу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за *** годы.
Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю возвратить (выплатить) Соколову Владимиру Ивановичу излишне уплаченные им суммы страховых взносов за *** г.г. в размере 155 073 руб. 71 коп., из них: за *** год – 109 817,23 руб., за *** год в размере 45 256,48.
Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю в пользу Соколова Владимира Ивановича 300 руб. в возмещение расходов по оплате иска государственной пошлиной.
Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд через Шелаболихинский районный суд в течение месяца со дня его вынесения.
Председательствующий судья Е.Н. Матвиенко
