Шахтинский городской суд Ростовской области
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Шахтинский городской суд Ростовской области — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело №2-3449/2010
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 октября 2010 г.
Шахтинский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Семцива И.В., при секретаре Шипиловой Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, налоговых санкций, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обратилась в Шахтинский городской суд с иском к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, налоговых санкций, пени. В обосновании иска заявитель указывает, что на основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ была проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость за 2006-2008 гг. ФИО4, оформленная Актом № 173 выездной налоговой проверки от 20.01.2010г. Чернов О.Г. период с 06.05.2001г. по 04.07.2008г. являлся индивидуальным предпринимателем. 04.07.2008г. Чернов О.Г. снят с учета в Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в связи с прекращением предпринимательской деятельности.
При проведении выездной налоговой проверки было установлено: 1) неисполнение ответчиком обязанности налогоплательщика, установленной п.п. 6 п.1 ст.23 и п.3 ст.93 НК РФ, выраженной в непредставлении в налоговый орган документов за период 2006, 2007, 2008 гг., в количестве 6 документов; 2) неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 554070 руб. за 2007 год, в т.ч. по налоговым периодам: за 1 квартал 2007г. в сумме 365035 руб. по сроку уплаты 20.04.2007г., в т.ч.: в результате неправомерных действий - 329324 руб., занижения налоговой базы - 35 711 руб., за 2 квартал 2007г. в сумме 189 035 руб. по сроку уплаты 20.07.2007г. в результате неправомерных действий; 3) неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 320143 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г. в результате занижения налоговой базы; 4) неполную уплату единого социального налога в сумме 83457 руб. за 2007г. в результате занижения налоговой базы, в т. ч.,: - ФБ - 75043 руб., - ФФОМС - 3240 руб., - ТФОМС - 5 174 руб.
По результатам выявленных налоговых правонарушений налогоплательщика Чернова О.Г. истцом 01.03.2010г. было вынесено решение №18 о привлечении Чернова О.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения, (не обжалованное истцом), а впоследствии 05.08.2010г. вынесено решение №4181 о взыскании налога (сбора) с физического лица.
На основании изложенного, истец просил суд взыскать с ответчика в доход федерального бюджета задолженность по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 554070 руб. 00 коп.; налога на доходы физических лиц в сумме 320143 руб. 00 коп.; единого социального налога в сумме 83457 руб. 00 коп.; пени по уплате налогов в сумме 289758 руб. 32 коп.; налоговую санкцию в размере 95917 руб. 00 коп., а всего взыскать 1343345 руб. 32 коп. (л.д.3-23).
В судебном заседании истец в порядке ст. 39 ГПК РФ уменьшил исковые требования, письменно просил суд взыскать с ответчика в доход федерального бюджета задолженность по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 552939 руб. 60 коп.; налога на доходы физических лиц в сумме 320143 руб. 00 коп.; единого социального налога в сумме 83457 руб. 00 коп.; пени по уплате налогов в сумме 289758 руб. 32 коп.; налоговую санкцию в размере 95917 руб. 00 коп., а всего взыскать 1 342 214 руб. 92 коп. (л.д.98).
Представитель истца - Торопова Н.В., действующая на основании доверенности от 11.01.2010г. (л.д.95) в судебном заседании поддержала уточненные исковые требования, просила суд удовлетворить их в полном объеме, приведя доводы и основания аналогичные, указанным в иске.
Представитель ответчика - Чернова С.М., действующая на основании доверенности от 21.02.2008г. (л.д.91) в судебном заседании возражала на иск, просила суд в его удовлетворении отказать. Пояснила, что её доверитель действительно ранее занимался продажей угля. Однако, взял партию некачественного угля, продать который с выгодой для себя не смог, в связи с чем потерпел крупные убытки. Об этой ситуации не раз говорилось представителям налоговой инспекции. Просила также суд в судебном заседании, если суд будет удовлетворять иск налоговой инспекции, снизить размер налоговых санкции, т.к. их размер очень большой.
Выслушав доводы представителя заявителя, представителя ответчика, изучив материалы дела, суд полагает, что иск МИФНС №12 по РО подлежит удовлетворению, с учетом частичного уменьшения размера налоговых санкций, по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 106 Налогового Кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие, бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области на основании решения №18 от 01.03.2010г. была проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость за 2006-2008 гг. ответчика по настоящему иску - ФИО4, оформленная Актом №173 выездной налоговой проверки от 20.01.2010г.
Из материалов дела следует, что Чернов О.Г. период времени с 06.05.2001г. по 04.07.2008г. являлся индивидуальным предпринимателем. 04.07.2008г. Чернов О.Г. был снят с учета в Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в связи с прекращением предпринимательской деятельности.
В судебном заседании установлено, что при проведении выездной налоговой проверки было выявлено: 1) неисполнение ответчиком Черновым О.Г. обязанности налогоплательщика, установленной п.п.6 п.1 ст.23 и п.3 ст.93 НК РФ, выраженной в непредставлении в налоговый орган документов за период 2006, 2007, 2008 гг., в количестве 6 документов; 2) неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 554070 руб. за 2007 год, в т.ч. по налоговым периодам: за 1 квартал 2007г. в сумме 365035 руб. по сроку уплаты 20.04.2007г., в т.ч.: в результате неправомерных действий - 329324 руб., занижения налоговой базы - 35 711 руб., за 2 квартал 2007г. в сумме 189035 руб. по сроку уплаты 20.07.2007г. в результате неправомерных действий; 3) неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 320143 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г. в результате занижения налоговой базы; 4) неполную уплату единого социального налога в сумме 83457 руб. за 2007г. в результате занижения налоговой базы, в т.ч.,: - ФБ - 75043 руб., - ФФОМС - 3240 руб., - ТФОМС - 5 174 руб.
Так, Черновым О.Г. не была исполнена обязанность налогоплательщика, установленная п.п. 6 п.1 ст.23 и п.3 ст. 93 НК РФ, выраженная в непредставлении в налоговый орган документов за период 2006-2008гг., в количестве 6 документов, а именно: - книги продаж за 2006-2008гг. в количестве 3 шт., - журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур за 2006, 2007, 2008 гг. в количестве 3 шт.
Положениями ст.93 НК РФ установлено: должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о предоставлении документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются налогоплательщиком в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Отказ проверяемого лица от предоставления документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК.
На основании п.1 ст.93 НК РФ налогоплательщику (ответчику по иску) было вручено требование № 23741 от 28.10.2008г. о предоставлении на проверку следующих документов, а именно:
- книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2006-2008гг. в количестве 3 шт.;
- книги продаж за 2006, 2007, 2008 гг. в количестве 3 шт.;
- книги покупок за 2006, 2007, 2008 гг. в количестве 3 шт.;
- книги регистрации выставленных и полученных счетов-фактур за 2006, 2007, 2008 гг. в количестве 3 шт.;
- первичных документы на приобретение и реализацию ТМЦ (услуг);
- выписки банка за период с 01.01.2006г. по 04.07.2008г.;
- договора (поставки, аренды, подряда и др.) за период с 01.01.2006 г. по 04.07.2008 г.;
- документы, подтверждающие факт оплаты за приобретенный товар (услуги) за период с 01.01.2006 г. по 04.07.2008 г.;
- товаросопроводительных документов,
- правоустанавливающих документов (договоры аренды) на помещения, используемые в предпринимательской деятельности.
В нарушение вышеуказанных норм, истребованные документы в количестве 6 документов (книги продаж за 2006, 2007, 2008 гг. в количестве 3 шт., журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур за 2006, 2007, 2008гг. в количестве 3 шт.) на проверку истцу ответчиком не представлены без оправдательных причин.
Также в судебном заседании установлено, что Чернов О.Г. произвел неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 554 070 руб. за 2007 год, в т.ч. по налоговым периодам: - за 1 квартал 2007г. в сумме 365 035 руб. по сроку уплаты 20.04.2007 г., в т.ч.: в результате неправомерных действий - 329 324руб., занижения налоговой базы - 35 711 руб., - за 2 квартал 2007г. в сумме 189 035 руб. по сроку уплаты 20.07.2007г. в результате неправомерных действий.
В судебном заседании установлено, чтоЧернов О.Г., являясь в период с 01.01.2006г. по 04.07.2008г. индивидуальным предпринимателем, осуществлял оптовую реализацию угля.
В силу ст. 143 НК РФ Чернов О.Г., являясь в проверяемом периоде индивидуальным предпринимателем, признается плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.
В силу п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговым кодексом РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Положением п.1 ст.169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с п.14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок, то есть покупатель товаров утрачивает право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Пунктом 1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Согласно п.3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Пунктом 3 ст.1 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что основными задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.
Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом обязательно оформляется товарно-транспортная накладная. Пунктами 6, 7 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78) установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. При этом перевозка грузов автомобильным транспортом должна осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №44н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н, так же предусмотрено, в случае перевозки грузов автотранспортом, осуществлять приемку поступающих материалов на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
Однако, в нарушение вышеуказанных норм, налоговой проверкой выявлены факты принятия налогоплательщиком Черновым О.Г. к бухгалтерскому учету первичных документов и порядка принятия к учету материально-производственных запасов, повлекшие налоговые правонарушения при исчислении налога на добавленную стоимость по сделкам с
Из материалов дела следует, что с целью подтверждения полученной Черновым О.Г. выручки от реализации угля за 2007 год, в адрес Межрайонной ИФНС России №16 по Ростовской области было направлено поручение об истребовании документов №16-17/33160 от 05.10.2009г. в отношении , а также запрошены данные по движению денежных средств по расчетному счету № в Октябрьском отделении №5410 Сбербанка России.
Согласно представленным Межрайонной ИФНС России №16 по Ростовской области документам и данным о движении денежных средств по расчетному счету № в Октябрьском отделении №5410 Сбербанка России установлено, что за 2007 год Черновым О.Г. получена выручка от реализации угля в адрес , в сумме 3 435 484 руб. в т.ч. НДС - 524 056 руб.37коп. в т.ч. по налоговым периодам:
б.35 33160 от 05.10.2009 г. добавленную стоимость за 2006,2008 гг. арации по НДС проведения налогового контроля.- за 1 квартал - 2 332 402 руб., в т.ч. НДС - 355 790 руб.23 коп.
- за 2 квартал - 1 103 082 руб., в т.ч. НДС - 168 266 руб. 14 коп.
Таким образом, из материалов дела следует, что ответчиком допущено нарушение в виде не уплаты налога на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2007 года, с учетом измененных исковых требований, в сумме 552 939 руб. 60 коп., что следует из материалов дела и не оспаривается представителем ответчика.
Также, в ходе проверки Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области было направлено поручение № 16-17/057484 от 05.11.2009г. в Межрайонную ИФНС России №34 по Ставропольскому краю о предоставлении документов по взаимоотношениям Чернова О.Г. и
На вышеуказанный запрос Межрайонной ИФНС России №34 по Ставропольскому краю представлены следующие документы: - договор купли-продажи без номера, от 23.03.2007г. на реализацию угля АШ в количестве 30,9 тонн по цене 1 400 руб., включая НДС; - расходный кассовый ордер №582 от 26.03.2007 г. на сумму 43 260 руб. включая НДС; - накладная без номера от 26.03.2007г. на отпуск угля АШ в количестве 30,9 тонн; - счет-фактура №1 от 30.03.2007г. на сумму 70 632 руб., без НДС; - товарная накладная №1 от 30.03.2007г.; - платежное поручение №435 от 02.04.2007г. на сумму 70 632 руб. без НДС; - счет-фактура №2 от 10.04.2007г. на сумму 74 152 руб. без НДС, - товарная накладная б/н, б/д на сумму 74 152 руб. без НДС., - платежное поручение №462 от 12.04.2007г. на сумму 74 152 руб. без НДС; - счет-фактура б/н от 24.04.2007г. на сумму 72 640 руб. без НДС; - товарная накладная б/н, б/д на сумму 72 726 руб. без НДС.; - платежное поручение №535 от 26.04.2007г. на сумму 72 640 руб. без НДС.
Таким образом, проверкой установлена сумма выручки от оптовой реализации угля Черновым О.Г. в адрес Сельскохозяйственного за 2007 год в размере 260 684 руб., без НДС, в т.ч. по налоговым периодам: 1 квартал - 113 892 руб. без НДС.; 2 квартал - 146 792 руб. без НДС.
Из материалов дела следует, что налоговой проверкой установлена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007года в размере 3 172 111 руб.63 коп. (2 911 428 руб. + 260 684 руб.), в т.ч. по налоговым периодам:
- за 1 квартал - 2 090 503 руб. 77 коп. (1 976 611 руб. 77 коп. +113 892 руб.);
- за 2 квартал - 1 081 607 руб. 86 коп. (934 815 руб. 86 коп. + 146 792 руб.).
В месте с тем, из материалов дела видно, что Черновым О.Г. в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1,2 кв. 2007г. была заявлена налоговая база по налогу в сумме 2 973 720 руб., в т.ч. по налоговым периодам: - за 1 квартал - 1 892 112 руб.; - за 2 квартал - 1 203 520 руб.
Таким образом, в судебном заседании установлено, что налоговой проверкой было установлено занижение налоговой базы в 1 квартале 2007 г. на сумму 198 391 руб.77 коп. (2 090 503 руб. 77 коп. - 1 892 112 руб.), во 2 квартале 2007г. установлено завышение налоговой базы в размере 121 912 руб.14 коп. (1 081 607 руб.86 коп. - 1 203 520 руб.).
Также из материалов дела видно, чтоЧерновым О.Г. в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007г. исчислен налог в сумме 557 214 руб., в т.ч. по налоговым периодам: - за 1 квартал - 340 580 руб.; - за 2 квартал - 216 634 руб.
Вместе с тем, проведенной истцом налоговой проверкой сумма налога на добавленную стоимость за 1,2 кварталы 2007 года определена в размере 570 980 руб., в том числе по налоговым периодам:
- за 1 квартал - 376 291 руб. (2 090 504 руб. х 18%).
- за 2 квартал - 194 689 руб. (1 081 608 руб. х 18%).
Таким образом, в судебном заседании установлено, что Черновым О.Г. в налоговой декларации за 1 квартал 2007г. сумма исчисленного налога занижена на 35 711 руб. (340 580 руб. - 376 291 руб.), за 2 квартал 2007г. сумма налога завышена на 21 945 руб. (216 634 руб. - 194 689 руб.)
Данное совершенное ответчиком налоговое правонарушение подтверждается документально и не оспаривается представителем ответчика.
В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик, заявивший требование о возмещении налога на добавленную стоимость, обязан подтвердить не только факт оприходования товара и его оплату, но и представить надлежаще оформленные документы и счета-фактуры на приобретение товаров (работ, услуг). При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета.
В судебном заседании установлено, что в книге покупок за 2007 год Чернов О.Г. за 1, 2 кварталы отражены счета-фактуры по приобретению угля у ШФ , на общую сумму 3 541 294 руб. 46 коп., в т.ч. НДС - 540 303 руб.86 коп., а именно: 1 кв.2007г. - на сумму 2 158 900 руб. 86 коп., в. т.ч. НДС - 329323 руб. 86 коп. в т.ч.: б/н от 20.01.2007 г. на сумму 539997 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 82 372 руб.50 коп., б/н от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164745 руб.00 коп., б/н от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб.36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб.36 коп.,
2 кв.2007г. - на сумму 1 382 393 руб.60 коп., в т.ч. НДС - 210 980 руб. в т.ч.:
б/н от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб.60 коп., в т.ч. НДС - 210 980руб.,
Налогоплательщиком Черновым О.Г. с целью подтверждения заявленных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость вычетов представлены копии следующих бухгалтерских документов: счета-фактуры и товарные накладные: - счет-фактура №00000115 от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб.50 коп., в т.ч. НДС - 82 372 руб. 50 коп. - товарная накладная №115 от 21.01.2007г. на сумму 539 997 руб.50 коп., в т.ч. НДС - 82 372 руб. 50 коп. - счет-фактура №00000208 от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб. - товарная накладная №208 от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч.НДС - 164 745 руб. - счет-фактура №00000334 от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб.36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб.36 коп. - товарная накладная №334 от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб.36 коп. - счет-фактура №00000396 от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб.60 коп., в т.ч. НДС - 210873 руб.60 коп. - товарная накладная №396 от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб.60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб.60 коп.
Однако, как установлено судом, в вышеперечисленных счетах-фактурах и товарных накладных Продавцом значится кор. стр.1., Грузоотправителем - . Документы подписаны руководителем
В соответствии с п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказами (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Указанные первичные документы (счета-фактуры и товарные накладные) выписаны от имени
В ходе истребования налоговой инспекцией документов у не были получены распоряжения, приказы либо иные распорядительные документы на право подписания руководителем и главным бухгалтером ШФООО Договора, заключенные Чернов О.Г. на проверкуне представлены.
Чернов О.Г. представлен договор поставки № от ДД.ММ.ГГГГ
Поставщиком является .
В соответствии с п.1 Договора, предмет договора - поставка угля согласно календарного плана и Дополнительных приложений к договору, определяющих объем поставок, марку, качество, цену, стоимость затрат на перевозку по внутренним линиям, перевалку, погрузку/отгрузку поставляемого товара.
Согласно п.3 Договора «Цена и порядок расчетов» общая цена Договора складывается из стоимости фактически поставленного товара. Форма расчетов - предоплата перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика на основании счетов, выставляемых Поставщиком.
Также представлены приложения к указанному договору:
Приложение №1 от 20.01.2007 г.
Уголь марки АШ в количестве 3000 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки - 3 240 000 руб.
Приложение №2 от 10.04.2007 г.
Уголь марки АШ в количестве 300 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки- 324 000 руб.
Договор и приложения подписаны руководителем ФИО7, от имени покупателя - Черновым О.Г.
Из материалов дела следует, что Черновым О.Г. в налоговый орган представлены платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенный уголь, а именно: - квитанция к приходному кассовому ордеру №396 от 10.04.2007 г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб.60 коп., чек ККТ от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб.60 коп. - квитанция к приходному кассовому ордеру №115 от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82372 руб. 50 коп., чек ККТ от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82 372 руб. 50 коп. - квитанция к приходному кассовому ордеру №208 от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164745 руб. 00 коп., чек ККТ от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб. 00 коп. - квитанция к приходному кассовому ордеру №334 от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб. 36 коп., чек ККТ от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб. 36 коп.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Форма «приходного кассового ордера» утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998г. №88 в качестве унифицированной формы первичной учетной документации.
В соответствии с данным Постановлением, приходный кассовый ордер (формы №КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.
Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993г. №18, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным кассиром и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Представленные Черновым О.Г. квитанции к приходным кассовым ордерам выписаны от имени , в нарушение вышеуказанного пункта Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерацииподписаны главным бухгалтером ШФООО ФИО8, кассиром ФИО9 На указанных квитанциях имеется оттиск печати
Из материалов дела следует, чтоМежрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в адрес инспекции ФНС России № по было направлено поручение от ДД.ММ.ГГГГ №@ об истребовании документов у по вопросу реализации угля в адрес Чернов О.Г. Запрашиваемые документы и информация не получены.
В судебном заседании установлено, что Согласно Федеральной Базе данных зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонной ИФНС России № по . Учредителями являются: - зарегистрированное по адресу: ; - , ,
Генеральный директор - ФИО2. Виды деятельности, указанные в регистрационных документах, - добыча, обогащение и агломерация каменного угля, добыча, обогащение и агломерация бурого угля, оптовая торговля топливом и другие.
стоит на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы № по с ДД.ММ.ГГГГ
В ходе налоговой проверки с целью подтверждения представленных на проверку Чернов О.Г. бухгалтерских документов были проведены опросы гр.Дочек Л.А., ФИО8
Из материалов дела видно, что при проведении опроса гр.Дочек Л.А. (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговыми органами было установлено следующее: в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она работала в должности Основным видом деятельности указанной организации являлись реализация угля поставка оборудования для В обязанности директора ФИО7 входило заключение договоров на поставку угля с потребителями. Фактически организация прекратила хозяйственную деятельность в ноябре 2006 года (на настоящий момент организация не снята с налогового учета, деятельность не осуществляет, с ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган отчетность не представляет). Гр.Дочек Л.С. пояснила, что все бухгалтерские документы, компьютеры, оргтехника, находящиеся в здании арендованного офиса по адресу: , в связи со сменой собственника здания, были уничтожены. На конец 2006 года все сотрудники были уволены. В связи с чем, документально подтвердить факт взаимоотношений с Чернов О.Г. не представляется возможным. Фактическая деятельность организации была прекращена с ноября 2006 указанной даты реализация угля ШФ не производилась, документы не составлялись и не выписывались, расчеты как безналичным путем, так и использованием расчетного счета не производились.
Гр. ФИО10 также указала, что с ноября 2006 г. договоров на поставку угля с Чернов О.Г. не заключала, счета-фактуры не подписывала и не выставляла. Гр.Дочек Л.С. на проверку представила копию журнала кассира-операциониста В данном документе последняя запись о внесении денежных средств в кассу произведена ДД.ММ.ГГГГ. Данный документ подтверждает факт прекращения финансово-хозяйственной деятельности с ноября 2006 представлено заявление от ДД.ММ.ГГГГ о снятии с учета контрольно кассовой техники с заводским №, регистрационный № в связи с прекращением деятельности.
С целью подтверждения информации, полученной от директора ФИО10, главного бухгалтера ШФ ФИО8, был направлен запрос о движении денежных средств по расчетному счету № в Октябрьском отделении № Сбербанка России № № от ДД.ММ.ГГГГ
Согласно полученным данным от Октябрьского отделения №5410 Сбербанка России в 2007 году фактов поступления выручки от ведения финансово-хозяйственной деятельности на счет не установлено.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в адрес было направлено поручение №16-17 от 16.11.2009г. Поручение вернулось с отметкой «адресат выбыл».
Для подтверждения факта возможности приобретения угля Черновым О.Г. у был произведен осмотр помещения по адресу: , (протокол осмотра №5 от 25.11.2009г.). Согласно представленным Черновым О.Г. документам, грузоотправителем угля значится оформление документов на приобретение угля в 2007 году производилось по адресу, указанному в документах: .
На момент проведения обследования организация зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № по по адресу: , , не снята с налогового учета, деятельность не осуществляет, в налоговый орган отчетность не представляет с ДД.ММ.ГГГГ, налоги не исчисляет и не уплачивает.
В результате проведенного осмотра установлено следующее: на момент проверки Шахтинский филиал Общества с ограниченной ответственностью «Объединенная Угольная Корпорация» по данному адресу не располагается. При опросе гр.Донецкова В.А., директора данная организация создана для обслуживания хозяйственного объекта по адресу с 2007 года по указанному адресу помещение не арендовало. В здании на третьем этаже располагаются помещения, арендованные ИП ФИО11, Согласно представленного свидетельства о государственной регистрации права собственности с ДД.ММ.ГГГГ собственником части здания (третий этаж) является ФИО3.
Из материалов дела следует, что по данным, имеющимся в распоряжении Межрайонной ИФНС России № по , установлено, что ШФ сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2007 год, в налоговый орган не представлены.
Чернов О.Г. в своих объяснениях в налоговый орган от ДД.ММ.ГГГГ пояснил, что закупку угля в 2007 году он производил у Общества с ограниченной ответственностью находящегося по адресу: . Документы на приобретение угля оформлялись по указанному адресу. Транспортировка угля осуществлялась с ЦОФ ш.Аютинская грузовым автотранспортом (КАМАЗами), однако товарно-транспортные накладные и документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, он предъявить не может. Договора на транспортировку угля заключались с физическими лицами, фамилии которых он вспомнить не может.
Таким образом, в судебном заседании установлено, что договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения, что является нарушением п.2,5,6 ст.169 НК РФ, ст.9 Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Следовательно, из материалов дела видно, что выездной налоговой проверкой установлено, что Черновым О.Г. операции по приобретению угля отражены лишь в документах, что свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгод.
Истец указывает в иске, что постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 определено: под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
В частности в Постановлении указано на то, что о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать такое обстоятельство, как: - невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Судом представляется правильной позиция налогового органа, в соответствии с которой, в связи с чем, фактически деятельность ШФ ООО «Объединенная Угольная Корпорация» была прекращена с ноября 2006г., следовательно, хозяйственные операции не могли иметь место в связи с отсутствием технического персонала, технической возможности, основных средств, производственных активов.
Из материалов дела видно, что налогоплательщику Чернову О.Г. налоговым органом было выставлено требование №16-17/32843 от 02.10.2009г. о предоставлении первичных бухгалтерских документов. Первичные документы, подтверждающие транспортировку угля налогоплательщиком не представлены, что не позволяет установить маршрут движения товара и подтвердить факт получения этого товара и свидетельствует о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета.
Тогда как, согласно п.6 Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» от 30.11.1983г., утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. №78 товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
В нарушение вышеуказанных норм в документах (договоре поставки, товарных накладных, счетах-фактурах, приходных кассовых ордерах), составленных и подписанных от имени содержатся недостоверные и противоречивые сведения, что свидетельствует об искусственном создании документооборота без осуществления хозяйственных операций, факт доставки и уплаты за товар не подтвержден.
Так, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007г. Черновым О.Г. заявлена налоговая база по налогу в сумме 1 892 112 руб., налог исчислен в сумме 340 580 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 329 324 руб., сумма налога к уплате в бюджет - 11 256 руб.
Однако, налоговой проверкой установлено, что согласно данным проверки за 1 квартал 2007 г. налоговая база определена в сумме 2 090 503 руб. 77 коп., в т.ч.: налоговая база по реализации товаров по ставке 18% - 2 090 503 руб. 77 коп., что на 198 391 руб. 77 коп. больше заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации.
Исчислен налог в сумме - 376 291 руб., что на 35 711 руб. больше данных налогоплательщика.
Сумма налоговых вычетов в размере 329 324 руб., заявленная в налоговой декларации за 1 квартал 2007 г., проверкой не подтверждена.
Исчислен налог к уплате в бюджет по данным проверки 376 291 руб., что на 365 035 руб. больше данных налогоплательщика.
Таким образом, проверкой установлено, что Черновым О.Г. в нарушение п.1 ст. 154 НК РФ занижена налоговая база в размере 198 391 руб., п.5,6 ст.169 НК РФ, п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 329 324 руб., что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2007г. в сумме 365 035 руб. по сроку уплаты 20.04.2007 г.
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007г. Черновым О.Г. заявлена налоговая база по налогу в сумме 1 203 520 руб., налог начислен в сумме 216 634 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 210 980 руб., сумма налога к уплате в бюджет - 5654 руб.
Согласно данным проверки за 2 квартал 2007 г.
Налоговая база определена в сумме 1 081 607 руб. 86 коп., в т.ч.:
Налоговая база по реализации товаров по ставке 18% - 1081607 руб. 86 коп., что на 121912 руб.14 коп., меньше заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации.
Исчислен налог в сумме - 194 689 руб., что на 21 945 руб. меньше данных налогоплательщика.
Сумма налоговых вычетов в размере 210 980 руб., заявленная в налоговой декларации за 2 квартал 2007 г., проверкой не подтверждена.
Исчислен налог к уплате в бюджет по данным проверки 194689 руб., что на 189035 руб. больше данных налогоплательщика.
Таким образом, Черновым О.Г. в нарушение п.5,6 ст.169 НК РФ, п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 210 980 руб., п.1 ст.154 НК РФ завышена налоговая база на 121 912 руб. за 2 квартал 2007г. по ООО «Объединенная Угольная Корпорация», что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 189035 руб. за 2 квартал 2007г. по сроку уплаты 20.07.2007г.
Данное правонарушение подтверждается следующими документами: договором поставки №11 от 20.01.2007г., приложением №1 к договору поставки угольной продукции от 20.01.2007г., приложением № 2 к договору поставки угольной продукции от 10.04.2007г., счетом-фактурой №00000115 от 20.01.2007г., товарной накладной №115 от 21.01.2007г., счетом-фактурой №00000208 от 12.02.2007г., товарной накладной №208 от 12.02.2007г., счетом-фактурой №00000334 от 06.03.2007г., товарной накладной №334 от 06.03.2007г., счетом-фактурой №000000396 от 10.04.2007г., товарной накладной №396 от 10.04.2007г., квитанцией к приходному кассовому ордеру №396 от 10.04.2007г., квитанцией к приходному кассовому ордеру №115 от 20.01.2007г., квитанцией к приходному кассовому ордеру №208 от 12.02.2007г., квитанцией к приходному кассовому ордеру №334 от 06.03.2007г., чек ККТ от 10.04.2007г., чек ККТ от 12.02.2007г., чек ККТ от 20.01.2007г., чек ККТ от 06.03.2007г., протоколом допроса свидетеля Дочек Л.А. №72 от 16.11.2009г., протоколом допроса свидетеля Бойко Л.С. №80 от 18.11.2009г., протоком осмотра №5 от 25.11.2009г., договором купли-продажи б/н СПК колхоз «Родина» от 23.03.2007г., расходный кассовый ордер№582 от 26.03.2007г., накладная б/н от 26.03.2007г. счетами - фактурами №2 от 22.01.2007г., №1 от 19.01.2007г., №1 от 19.01.2007г., №3 от 24.01.2007г., №4 25.01.2007г., №6 от 27.01.2007г., №5 от 23.01.2007г., №7 от 30.01.2007г., №13 от 14.02.2007г., №11 от 12.02.2007г., №12 от 13.02.2007г., №8 от 02.02.2007г., №14 от 15.02.2007г., №10 от 14.09.2007г., №9 от 06.02.2007г., №19 от 13.03.2007г., №15 от 15.02.2007г., № 17 от 06.03.2007г., №18 от 14.03.2007г., №20 от 14.03.2007г., №21 от 15.03.2007г., №22 от 16.03.2007г., №23 от 28.03.2007г., №24 от 29.03.2007г., №25 от 30.03.2007г., №26 от 04.04.2007г., №27 от 06.04.2007г., №29 от 12.04.2007г., №30 от 17.04.2007г., №33 от 24.04.2007г., №28 от 10.04.2007г., №31 от 18.04.2007г., №32 от 20.04.2007г., №34 от 27.04.2007г.
Также в судебном заседании нашел подтверждение факт неполной уплаты ответчиком налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 320 143 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г. в результате занижения налоговой базы.
В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации Чернов О.Г., являясь в проверяемом периоде индивидуальным предпринимателем, по суммам дохода, полученным от оптовой реализации угля, признается плательщиком налога на доходы физических лиц.
В судебном заседании установлено, что Черновым О.Г. в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год со следующими показателями: - сумма дохода в разделе 2 п.2.1 заявлена в размере 3 095 632 руб. в п.2 2 заявлена сумма фактически произведенных расходов - 3 020 580 руб., в т.ч. - п.2.2.1 сумма материальных расходов - 2 977 221 руб. - п.2.2.4 сумма прочих расходов - 43 359 руб.
в разделе 3 налоговая база заявлена в размере 75 051 руб. сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет - 9 757 руб.
В соответствии с абз.3 ст.242 Налогового кодекса РФ дата получения дохода определяется как день фактического получения дохода от предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы, в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В судебном заседании установлено, что налоговым органом, был произведен анализе движения денежных средств по расчетному счету в Октябрьском отделении №5410 Сбербанка России №, в результате чего, а также согласно данным, полученным в ходе встречных проверок установлена выручка, полученная Черновым О.Г. от реализации угля за 2007 год в размере 3 696 168 руб. в т.ч. НДС - 524 056 руб., в т.ч. по контрагентам: - в сумме 3 435 484 руб., в т.ч. НДС 524 056 руб.37 коп., - КПП 261501001. в сумме 260 684 руб. без НДС.
В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.
В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».
По требованию Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 02.10.2009г. №16-17/32843 о предоставлении документов, Черновым О.Г. на проверку представлены первичные расходные документы по приобретению угля у
Согласно п.1 ст.271 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, связанные с деятельностью направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (либо) документами косвенно подтверждающими производственные расходы.
В нарушение п.1 ст.221 НК РФ, ст.3,1-2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., налогоплательщиком учтены для целей исчисления налога на доходы физических лиц документально не подтвержденные расходы в сумме 3 020 580руб.
По требованию Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 02.10.2009г. №16-17/32843 о предоставлении документов, Чернов О.Г. на проверку представлены первичные расходные документы по приобретению угля у ШФ ООО «Объединенная Угольная Корпорация», а именно: - договор поставки №11 от 20.01.2007г., поставщик - Шахтинский филиал . юридический адрес:346500 .
В соответствии с п.1 Договора, предмет договора - поставка угля согласно календарного плана и Дополнительных приложений к договору, определяющих объем поставок, марку, качество, цену, стоимость затрат на перевозку по внутренним линиям, перевалку, погрузку/отгрузку поставляемого товара.
Согласно п.3 Договора «Цена и порядок расчетов» общая цена Договора складывается из стоимости фактически поставленного товара. Форма расчетов - предоплата перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика на основании счетов, выставляемых Поставщиком.
- приложения к указанному договору:
Приложение №1 от 20.01.2007 г.
Уголь марки АШ в количестве 3000 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки - 3 240 000 руб.
Приложение №2 от 10.04.2007 г.
Уголь марки АШ в количестве 300 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки - 324 000 руб.
Договор и приложения от имени поставщика подписаны руководителем Шахтинского филиала ООО «Объединенная Угольная Корпорация» Дочек Л.А. от имени покупателя - Черновым О.Г.
Черновым О.Г. в налоговый орган представлены платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенный уголь, а именно: - квитанция к приходному кассовому ордеру №396 от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб. 60 коп., чек ККТ от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб.60 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №115 от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82 372 руб.50 коп., чек ККТ от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82 372 руб.50 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №208 от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб.00 коп., чек ККТ от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб.00 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №334 от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч.НДС - 82 206 руб.36 коп., чек ККТ от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 82 206 руб.36 коп.
Квитанции к приходным кассовым ордерам выписаны от имени подписаны главным бухгалтером ФИО8, кассиром ФИО9 На указанных квитанциях имеется оттиск печати
В ходе налоговой проверки с целью подтверждения, представленных на проверку Черновым О.Г., бухгалтерских документов были проведены опросы гр.Дочек Л.А., ФИО8
Так, из материалов дела следует, что гр. ФИО10 в протоколе допроса указала, что с ноября 2006 г. договоров на поставку угля с Чернов О.Г. не заключала, счета-фактуры не подписывала и не выставляла.
Согласно протокола допроса гр.Бойко Л.С., с момента увольнения (сентябрь 2006г.) из никакие кассовые документы на получение денежных средств, счета-фактуры, товарные накладные ею не подписывались.
Следовательно, представленные на проверку Чернов О.Г. договора, счета-фактуры, товарные накладные, приходные кассовые ордера, чеки ККТ по расчетам с ООО «Объединенная Угольная Корпорация» содержат недостоверную информацию и не могут служить подтверждением финансово-хозяйственных отношений.
Таким образом, в нарушение п.1 ст.221 НК РФ, ст.3,1-2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., налогоплательщиком учтены для целей исчисления налога на доходы документально не подтвержденные расходы в сумме 3 020 580 руб.
Следовательно, расходы в сумме 3020580 руб., заявленные налогоплательщиком в налоговой декларации за 2007 год, не подтверждены документально.
В соответствии с п.1. ст.221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Сумма расходов за 2007 год проверкой определена в размере 634 422 руб. (3 172 111 руб. х20%).
В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, определена налоговая база за 2007г. в размере 2 537 690 руб. (3 172 112 руб. - 634 422 руб.), исчислен налог на доходы физических лиц в соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ в размере 329 900 руб.(2 537 690 руб. х 13%). Налог, исчисленный налогоплательщиком - 9 757 руб. Сумма налога к уплате в бюджет за 2007 год по проверке определена в сумме 320 143 руб. (329 900 руб. - 9 757 руб.)
Таким образом, в судебном заседании установлено, что налоговой проверкой достоверно была установлена неполная уплата ответчиком налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 320 143 руб. по сроку уплаты 15.07.2008 г. в результате занижения налоговой базы, чем нарушен п.1 ст.210 НК РФ., п.1 ст.221 НК РФ.
В соответствии с п.2 ст.235 Налогового кодекса РФ Чернов О.Г. в период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. признается плательщиком единого социального налога, на которого возложена обязанность по уплате указанного налога в бюджет и представления в налоговый орган соответствующих налоговых деклараций.
Проверкой установлены нарушения при формировании налоговой базы по единому социальному налогу за 2007 год, повлекшие неполную уплату единого социального налога в сумме 83 457 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г.
Налогоплательщиком в налоговый орган представлена декларация по единому социальному налогу за 2007г., со следующими показателями:
- сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составила 3 095 632руб.,
- расходы, связанные с извлечением дохода составили 3 020 580 руб.,
- налоговая база равна 75 051 руб.
- налог к уплате в бюджет - 7 505 руб., в т.ч.:
- ФБ - 5 479 руб.
- ФФОМС - 600 руб.
- ТФОМС - 1 426 руб.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности, и налоговой декларации за 2007 год проверкой установлено:
Сумма полученной выручки в размере 3 696 168 руб., в т.ч. НДС 524 056 руб.
Налоговая база определена в сумме 3 172 112 руб.
Налогоплательщиком в налоговой декларации за 2007 год сумма материальных расходов на приобретение угля заявлена в размере 3 020 580 руб.
Из материалов дела видно, что по требованию Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области от 02.10.2009г. №16-17/32843 о предоставлении документов, Черновым О.Г. на проверку представлены первичные расходные документы по приобретению угля у ШФ ООО «Объединенная Угольная Корпорация», а именно: - договор поставки №11 от 20.01.2007г.поставщик - . юридический адрес:346500 .
В соответствии с п.1 Договора, предмет договора - поставка угля согласно календарного плана и Дополнительных приложений к договору, определяющих объем поставок, марку, качество, цену, стоимость затрат на перевозку по внутренним линиям, перевалку, погрузку/отгрузку поставляемого товара.
Согласно п.3 Договора «Цена и порядок расчетов» общая цена Договора складывается из стоимости фактически поставленного товара. Форма расчетов - предоплата перечислением денежных средств на расчетный счет поставщика на основании счетов, выставляемых Поставщиком.
- приложения к указанному договору:
Приложение №1 от 20.01.2007г.
Уголь марки АШ в количестве 3000 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки - 3 240 000 руб.
Приложение №2 от 10.04.2007г.
Уголь марки АШ в количестве 300 тонн +/-10% цена 1080 руб. за тонну с учетом НДС 18%.
Общая стоимость поставки- 324 000 руб.
Договор и приложения от имени поставщика подписаны руководителем Шахтинского филиала Дочек Л.А. от имени покупателя - Черновым О.Г.
Из материалов дела следует, что Черновым О.Г. в налоговый орган представлены платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенный уголь, а именно:
- квитанция к приходному кассовому ордеру №396 от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб. 60 коп., чек ККТ от 10.04.2007г. на сумму 1 382 393 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 210 873 руб.60 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №115 от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82 372 руб.50 коп., чек ККТ от 20.01.2007г. на сумму 539 997 руб., в т.ч. НДС - 82 372 руб.50 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №208 от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб.00 коп., чек ККТ от 12.02.2007г. на сумму 1 079 995 руб., в т.ч. НДС - 164 745 руб.00 коп.
- квитанция к приходному кассовому ордеру №334 от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 82206 руб.36 коп., чек ККТ от 06.03.2007г. на сумму 538 908 руб. 36 коп., в т.ч.НДС - 82 206 руб.36 коп.
Квитанции к приходным кассовым ордерам выписаны от имени подписаны главным бухгалтером ФИО8, кассиром ФИО9 На указанных квитанциях имеется оттиск печати
Из материалов дела следует, что в ходе проверки с целью подтверждения представленных на проверку Черновым О.Г. бухгалтерских документов были проведены опросы ФИО14 ФИО8
Из материалов дела следует, что гр. ФИО10 в протоколе допроса указала, что с ноября 2006г. договоров на поставку угля с Чернов О.Г. не заключала, счета-фактуры не подписывала и не выставляла.
Согласно протокола допроса гр. ФИО8, с момента увольнения (сентябрь 2006г.) из никакие кассовые документы на получение денежных средств, счета-фактуры, товарные накладные ею не подписывались.
Следовательно, представленные на проверку в налоговый орган Чернов О.Г. договора, счета-фактуры, товарные накладные, приходные кассовые ордера, чеки ККТ по расчетам с содержат недостоверную информацию и не могут служить подтверждением финансово-хозяйственных отношений.
Таким образом, в суде нашел подтверждение тот факт, что в нарушение п.3 ст.237 НК РФ, ст.3,1-2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., налогоплательщиком учтены для целей исчисления единого социального налога документально не подтвержденные расходы в сумме 3 020 580 руб.
Следовательно, изложенные выше факты достоверно подтверждают тот факт, что расходы в сумме 3 020580 руб., заявленные налогоплательщиком Черновым О.Г. в налоговой декларации за 2007 год не подтверждены документально.
Таким образом, установлено, что Черновым О.Г. в нарушение п.3 ст.237 НК РФ занижена налоговая база за 2007 год на сумму 3020580 руб.
Данное правонарушение повлекло неуплату единого социального налога за 2007 год в сумме 83 457 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г. Расчет налога, приведенный в иске, не оспорен представителем ответчика и признан судом правильным.
Таким образом, в суде нашел подтверждение тот факт, что налоговым органом была правомерно установлена неполная уплата Черновым О.Г. единого социального налога за 2007 год в размере 83 457 руб. по сроку уплаты 15.07.2008г., в том числе: - ФБ - 75 043 руб., - ФФОМС - 3 240 руб., - ТФОМС - 5 174 руб., в результате занижения налоговой базы, чем нарушен п.3 ст.237 НК РФ.
Также в суде нашел подтверждение тот факт, что налоговым органом Чернову О.Г. были начислены налоговые санкции, которые в суммарном выражении составили 191834 руб. Из материалов дела следует, что налоговый орган с учетом п.3 ст.114 НК снизил налоговые санкции в два раза, что составило 95767 руб.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111 - 112 Кодекса). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
С учетом изложенного при применении ответственности, установленной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, должен определяться судами на основании упомянутых принципов и с учетом фактических обстоятельств конкретного дела, однако, во всяком случае, не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика.
Поскольку представителем ответчика заявлено ходатайство о снижении налоговой санкции, суд полагает, возможным уменьшит ее размер до 27958 руб. 50 коп.
Оценивая полученные судом по настоящему делу доказательства в их совокупности, суд полагает, что они достоверны, соответствует признакам относимости и допустимости доказательств, установленным ст.ст. 59, 60 ГПК РФ, и, вследствие изложенного, устанавливают обстоятельства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения настоящего дела, а также устанавливает обстоятельства, которые могут быть подтверждены только данными средствами доказывания. Помимо изложенного, доводы представителя ответчика не опровергают собранные по делу доказательства, которые также обеспечивают достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд,
РЕШИЛ:
Иск Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, налоговых санкций, пени - удовлетворить.
Взыскать с ФИО4 в федеральный бюджет: код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210301000012000110 задолженность по взиманиюналога на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2007 года в сумме 552 939 руб. 60 коп.;
код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210102021010000110 задолженность по взиманию налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 320 143 руб. 00 коп.;
единого социального налога за 2007 год в сумме 83 457 руб. 00 коп., в том числе:
код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210201010010000110 в ФБ в сумме 75 043 руб.;
код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210201030082000110 в ФФОМС в сумме 3 240 руб.;
код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210201010092000110 в ТФОМС в сумме 5 174 руб.;
код ОКАТО 60440000000, код бюджетной классификации 18210102021010000110 пени по уплате налогов в сумме 289758 руб. 32 коп.; налоговую санкцию в размере 27958 руб. 50 коп., а всего взыскать 1274256 руб. 42 коп. (один миллион двести семьдесят четыре тысячи двести пятьдесят шесть рублей 42 копейки).
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд в течение 10 дней, начиная с 29.10.2010г.
Мотивированное решение изготовлено 28.10.2010г.
Судья:(подпись)
Копия верна:
Судья: И.В. Семцив
Секретарь: Л.В.Шипилова
