Дело №
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Шадринск Курганской области 6 октября 2022 года
Шадринский районный суд Курганской области в составе
председательствующего судьи Бузаева С.В.,
при секретаре судебного заседания Соколовой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Новолокова Д.С. к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области о признании незаконным решения об отказе в перерасчёте страховых взносов, обязании произвести перерасчёт страховых взносов,
УСТАНОВИЛ:
Новолоков Д.С. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Курганской области, Инспекция), указав, что в период с 08.04.2016 по 07.12.2020 имел статус индивидуального предпринимателя., однако в периоды с 30.06.2016 по 02.07.2016, с 05.06.2018 по 25.06.2018, с 26.06.2018 по 01.06.2021 отбывал наказание в виде лишения свободы по приговору суда, в связи с чем, предпринимательскую деятельность фактически не осуществлял. Находясь в местах лишения свободы, не располагал необходимыми бланками документов, сведениями для их заполнения, а также денежными средствами, подлежащими уплате за совершение обязательных действий, поэтому не мог обратиться с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности. 16.08.2021 административный истец обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Курганской области с заявлением о перерасчёте страховых взносов за периоды с 30.06.2016 по 02.07.2016, с 05.06.2018 по 25.06.2018, с 26.06.2018 по 07.12.2020, однако ответом Инспекции № от 19.08.2021 в перерасчёте страховых взносов отказано. Определением Шадринского районного суда Курганской области от 03.09.2021 административный иск Новолокова Д.С. к Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области о признании незаконным решения об отказе в перерасчёте страховых взносов аналогичного содержания оставлен без рассмотрения ввиду не соблюдения досудебного порядка урегулирования административного спора. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № от 20.05.2022 отказано в удовлетворении жалобы на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области. В связи с наличием у Новолокова Д.С. недоимки по страховым взносам Инспекцией вынесены Акт от 11.04.2019 № и Акт от 03.03.2020 №, которые административный истец не получал. На основании указанных актов судебным приставом-исполнителем Шадринского МОСП возбуждены исполнительные производства: № 37104/19/45029-ИП от 19.04.2019 37104/19/45029-СД; 21132/20/45029-ИП от 10.03.2020 37104/19/45029-СД. В связи с изложенным Новолоков Д.С. с учётом окончательно сформулированных исковых требований, принятых определением Шадринского районного суда Курганской области от 27.09. 2022 просил признать незаконными: решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области об отказе в перерасчёте страховых взносов № от 19.08.2021; требования Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № от 22.01.2019, № по состоянию на 18.04.2019, № от 20.01.2020, № 5769 от 15.06.2021; решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области№ от 12.02.2019, № от 24.05.2019, № № от 20.02.2020; постановления Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № от 11.04.2019, № от 24.04.2019, № 450200740 от 03.03.2020.Также Новолоков Д.С. просил обязать УФНС России по Курганской области произвести перерасчёт задолженности по страховым взносам за период с 05.06.2018 по 07.12.2020.
Определением Шадринского районного суда Курганской области от 11.08.2022 в связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области произведена замена её на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области).
Определением Шадринского районного суда Курганской области от 09.09.2022 в качестве заинтересованного лица по административному делу привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу).
В судебном заседании административный истец Новолоков Д.С. подержал доводы и требования административного иска, просил его удовлетворить, объяснил, что самостоятельно оформил статус индивидуального предпринимателя и осуществлял предпринимательскую деятельность до своего задержания в июне 2018 года. После этого намерения продолжать предпринимательскую деятельность у него не было. Однако оформить прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он не смог, так как, находясь в местах лишения свободы, не располагал необходимыми бланками документов, сведениями для их заполнения, а также денежными средствами, подлежащими уплате за совершение обязательных действий по прекращению деятельности индивидуального предпринимателя, необходимых в частности для уплаты государственной пошлины и оплаты услуг нотариуса, так как если заявление о прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не подаётся лично заявителем, то оно должно быть удостоверено нотариусом. О наличии на его лицевом счёте денежных средств административному истцу известно не было, трудоустроиться с целью получения денег в местах лишения свободы он не имел возможности. Родных и знакомых, которые могли бы помочь ему в указанном вопросе, у административного истца на момент нахождения его в местах лишения свободы не было.
Представитель административного ответчика УФНС России по Курганской области Тропин А.Е. в судебном заседании возражал против административного иска Новолокова Д.С. по доводам, изложенным в письменных возражениях и дополнительных пояснениях.
Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу, надлежаще извещённой о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явился.
С учётом ст.ст. 150, 226 КАС РФ административное дело рассмотрено судом в отсутствие представителя заинтересованного лица.
Заслушав участников процесса, исследовав представленные письменные доказательства, суд пришёл к следующему.
Нормами Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.
Приказом УФНС России по Курганской области от 16.12.2021 № 01-04/01-187 Межрайонная ИФНС России № 1 по Курганской области реорганизована путём присоединения к УФНС России по Курганской области.
На основании ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица вправе обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделённых отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, незаконными необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
Исходя из ч. 11 ст. 226 КАС РФ по данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, – на орган, организацию, лицо, наделённые государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно п.п. 1, 2, 3 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации, при этом они могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.
В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Определением Шадринского районного суда Курганской области от 03.09.2021 административный иск Новолокова Д.С. к Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области о признании незаконным решения об отказе в перерасчёте страховых взносов аналогичного содержания оставлен без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования административного спора.
При подаче настоящего административного иска в суд 09.08.2022 Новолоков Д.С. представил решение вышестоящего налогового органа – Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу от 18.05.2022, которая вынесла решение № об отказе в удовлетворении его жалобы. Учитывая, что Новолоков Д.С. обратился в суд до истечения 3 месяцев со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом, срок на обращения в суд им не пропущен.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать их на основании и в порядке, установленных настоящим Кодексом.
Согласно п.п. 2, 4 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Данные положения применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
Статьёй 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п. 1). Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье – решение о взыскании) путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя (п. 2). Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3). При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса (п. 7). Приведённые положения применяются также при взыскании страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату (п.п. 9, 10).
На основании ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1). Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; сбора (страховых взносов) за счёт имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) – организации или индивидуального предпринимателя (п.п. 8, 9).
Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
На основании п.п. 2, 8 ст. 69 НК РФ при наличии недоимки в адрес плательщика направляется требование об уплате страховых взносов и пеней.
В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 1). При этом процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п. 7).
Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются, в том числе являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, производящие или не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лица.
Понятие объекта обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей приведено в ст. 420 НК РФ, расчётного и отчётного периодов – в ст. 423 НК РФ, размеры страховых взносов определены в ст. 430 НК РФ.
На основании ст. 431 НК РФ в течение расчётного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1). Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3). В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчётного периода оно обязано соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчёт по страховым взносам за период с начала расчётного периода по день представления указанного расчёта включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчётом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчётного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчёта или возврату плательщику в соответствии со статьёй 78 НК РФ (п. 15).
Если иное не предусмотрено статьёй 430 НК РФ в силу ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, производится плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьёй 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период. При превышении суммы страховых взносов, определённой налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчётный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, недоимку по страховым взносам (п. 2). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5).
По сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) Новолоков Д.С. (ОГРНИП 316450100059332) 08.04.2016 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), 07.12.2020 исключён из ЕГРИП как недействующий ИП.
Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № по состоянию на 22.01.2019 у Новолокова Д.С. числились: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 по расчёту 2018 год в размере 26545 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 по расчёту 2018 год в размере 5840 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в размере 2231,64 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в размере 439,88 руб. Срок оплаты задолженности по страховым взносам и пени установлен до 11.02.2019. Требование направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 22.01.2019.
В связи с неоплатой задолженности по указанному требованию в установленный срок Инспекцией вынесено решение № от 12.02.2019 о взыскании недоимки по страховым взносам в сумме 32385 руб., пеней по страховым взносам в сумме 2403,68 руб., всего – 34 788,68 руб. за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках, а также электронных денежных средств Новолокова Д.С. Решение направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 19.04.2019.
11.04.2019 Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области вынесено постановление № о взыскании за счёт имущества административного истца недоимки по страховым взносам в сумме 32385 руб., пеней по страховым взносам в сумме 2403,68 руб., всего – 34 788,68 руб., которое направлено для принудительного исполнения в Шадринское МОСП УФССП России по Курганской области. На основании данного постановления 19.04.2019 судебным приставом-исполнителем Шадринского МОСП в отношении Новолокова Д.С. возбуждено исполнительное производство № 37104/19/45029-ИП.
Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № по состоянию на 18.04.2019 у Новолокова Д.С. числились: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 312,45 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 64,56 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 365,71 руб. Срок оплаты задолженности по пени установлен до 20.05.2019. Требование направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 22.04.2019.
В связи с неоплатой задолженности по указанному требованию в установленный срок Инспекцией вынесено решение № от 24.05.2019 о взыскании пеней по страховым взносам в сумме 742,72 руб. за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках, а также электронных денежных средств Новолокова Д.С.
24.05.2019 Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области вынесено постановление № о взыскании за счёт имущества административного истца пеней по страховым взносам в сумме 742,72 руб., которое направлено для принудительного исполнения в Шадринское МОСП УФССП России по Курганской области. На основании данного постановления 28.05.2019 судебным приставом-исполнителем Шадринского МОСП в отношении Новолокова Д.С. возбуждено исполнительное производство № 47238/19/45029-ИП.
Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № по состоянию на 20.01.2020 у Новолокова Д.С. числились: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 29354 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 6884 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 116,19 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 27,25 руб. Срок оплаты задолженности по страховым взносам и пени установлен до 12.02.2020. Требование направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 20.01.2020.
В связи с неоплатой задолженности в установленный срок по указанному требованию Инспекцией вынесено решение № от 20.02.2020 о взыскании недоимки по страховым взносам в сумме 36 238 руб., пеней по страховым взносам в сумме 143,44 руб., всего – 36381,44 руб. за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках, а также электронных денежных средств Новолокова Д.С. Решение направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 05.03.2020.
03.03.2020 Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области вынесено постановление № о взыскании за счёт имущества административного истца недоимки по страховым взносам в сумме 36 238 руб., пеней по страховым взносам в сумме 143,44 руб., всего – 36381,44 руб., которое направлено для принудительного исполнения в Шадринское МОСП УФССП России по Курганской области. На основании данного постановления 10.03.2020 судебным приставом-исполнителем Шадринского МОСП в отношении Новолокова Д.С. возбуждено исполнительное производство № 21132/20/45029-ИП.
Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области № по состоянию на 15.06.2021 у Новолокова Д.С. числились: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 19007,16 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 7882,39 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 497,83 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчётные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 206,45 руб. Срок оплаты задолженности по страховым взносам и пени установлен до 15.07.2021. Требование направлено заказным письмом Новолокову Д.С. по месту жительства 15.06.2021.
В связи с неоплатой задолженности в установленный срок по указанному требованию УФНС России по Курганской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Новолокова Д.С. задолженности. 30.03.2022 мировой судья судебного участка № Шадринского судебного района Курганской области, исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка № Шадринского судебного района Курганской области, выдал судебный приказ № о взыскании с Новолокова Д.С. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за периоды с 01.01.2017 по 07.12.2020 в размере 26889,55 коп., пеней в размере 11873,38 руб. На основании указанного судебного приказа 16.06.2022 судебным приставом-исполнителем Шадринского МОСП в отношении Новолокова Д.С. возбуждено исполнительное производство № 91189/22/45029-ИП.
16.08.2021 Новолоков Д.С. обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Курганской области (вх. №) с заявлением, в котором просил снизить задолженность по обязательному медицинскому страхованию и обязательному пенсионному страхованию за период с 05.06.2018 по 01.06.2021, так как в этот период находился в ФКУ ИК-1 и не мог вести предпринимательскую деятельность. Согласно ответу Инспекции от 19.08.2021 № Новолокову Д.С. было отказано в освобождении от уплаты страховых взносов, так как период нахождения административного истца в местах лишения свободы не является основанием для этого.
Решением вышестоящего налогового органа – Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу № от 18.05.2022 НоволоковуД.С. было отказано в удовлетворении его жалобы на акт, принятый Межрайонной ИФНС России № 1 по Курганской области.
Оценивая доводы административного иска, суд принимает во внимание следующее.
Отказывая Новолокову Д.С. в перерасчёте задолженности по страховым взносам, налоговые органы указали, что положениями главы 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, в частности, ухода за инвалидом I группы, ребёнком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и т.д., указанных в п.п. 1, 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (п. 7 ст. 430 НК РФ), при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности индивидуального предпринимателя в указанные периоды. Периоды пребывания под домашним арестом или отбывания наказания в местах лишения свободы в п.п. 1, 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» не поименованы, следовательно, индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за указанное время.
Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Однако в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (Определения от 29.05.2014 № 1116-О, от 23.04.2015 № 795-О, от 29.05.2019 № 1440-О, от 25.11.2020 № 2735-О, от 25.03.2021 № 589-О и др.).
В п. 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2020), утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020, отмечено, что в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Исходя из приведённых позиций высших судов возможность освобождения гражданина от уплаты страховых взносов при фактическом прекращении предпринимательской деятельности обусловлена обязательным наличием исключительных непреодолимых обстоятельств, объективно препятствующих в установленном порядке отказаться от статуса индивидуального предпринимателя.
В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Следовательно, именно на Новолокове Д.С., как на лице обязанном уплачивать страховые взносы в период наличия у него статуса индивидуального предпринимателя, лежит обязанность по предоставлению доказательств наличия вышеуказанных причин для освобождения его от уплаты страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.
Согласно п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции закона по состоянию на период нахождения Новолокова Д.С. в местах лишения свободы) государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утверждённой уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
б) документа об уплате государственной пошлины;
в) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1-8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.
Таким образом, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя обязательным является подача подписанного им заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с представлением документа об уплате государственной пошлины.
Согласно п. 7 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ представление документов для государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьёй 9 настоящего Федерального закона.
На основании ст. 9 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее – многофункциональный центр), направлены в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Представление документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности, с приложением такой доверенности или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально, к представляемым документам (п.1). Необходимые для государственной регистрации заявление, уведомление или сообщение представляются в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяются подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии) (п. 1.2).
В силу подп. 3 п. 2 статьи 185.1 Гражданского кодекса РФ к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.
В период нахождения Новолокова Д.С. в местах лишения свободы актуальной являлась форма заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (Р26001), утверждённая приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.
В силу подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ государственная пошлина за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – 20 процентов размера государственной пошлины, установленного подпунктом 6 настоящего пункта, в 800 руб., то есть 160 руб.
Однако государственная пошлина не уплачивается в случаях направления в регистрирующий орган документов, необходимых для совершения указанного юридически значимого действия, в форме электронных документов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (под. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
Нотариальный тариф за свидетельствование подлинности подписи на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц) составляет 100 руб. согласно подп. 10 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утверждены ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1).
По информации Нотариальной палаты Курганской области от 19.09.2022 и 03.10.2022 в 2018-2019 г.г. размеры платы за оказание услуг правового и технического характера при совершении нотариального действия по свидетельствованию подлинности подписи индивидуального предпринимателя на заявлении в налоговый орган составляли: 200 руб. при изготовлении заявления обратившимся лицом, 400 руб. при изготовлении заявления нотариусом; недополученный доход при совершении нотариальных действий вне помещения нотариальной конторы, который подлежал взиманию при выезде к физическим лицам в режимные учреждения составлял 4000 руб.; в 2020 г. размеры платы за оказание услуг правового и технического характера при совершении нотариального действия по свидетельствованию подлинности подписи индивидуального предпринимателя на заявлении в налоговый орган составляли: 220 руб. при изготовлении заявления обратившимся лицом, 440 руб. при изготовлении заявления нотариусом; недополученный доход при совершении нотариальных действий вне помещения нотариальной конторы, который подлежал взиманию при выезде к физическим лицам в режимные учреждения составлял 4400 руб.
Из материалов дела следует, что приговором Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга от 26.06.2018, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегией по уголовным делам Свердловского областного суда от 14.09.2018, Новолоков Д.С. осуждён за совершение преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 228 УК РФ, путём частичного сложения назначенного наказания и наказания, неотбытого им по приговору Шадринского районного суда Курганской области, окончательно назначено наказание в виде лишения свободы на срок 3 года 5 месяцев с отбыванием наказания в колонии общего режима. Постановлено меру пресечения в виде заключения под стражей до вступления приговора в законную силу оставить без изменения, содержать осуждённого до вступления приговора в законную силу в ФКУ СИЗО-1 ГУФСИН России по Свердловской области, срок отбывания наказания исчислять с 26.06.2018, зачесть в срок отбывания наказания время содержания Новолокова Д.С. под стражей в период с 30.06.2016 по 02.07.2016 включительно и с 05.06.2018 по 25.06.2018 включительно.
Согласно справке ФКУ ИК-1 УФСИН России по Курганской области № от 01.06.2021 Новолоков Д.С. содержался в местах лишения свободы с 30.06.2016 по 02.07.2016, с 05.06.2018 по 25.06.2018, с 26.06.2018 по 01.06.2021, откуда освобождён по постановлению Курганского городского суда Курганской области от 21.05.2021 на основании ст. 79 УК РФ условно-досрочно на неотбытый срок 5 месяцев 8 дней.
В ответах ФКУ СИЗО-1 ГУФСИН России по Свердловской области от 28.10.2021 и 06.09.2022 указано, что доверенности от имени Новолокова Д.С. в период содержания в ФКУ СИЗО-1 ГУФСИН России по Свердловской области не оформлялись, информация об его обращениях по поводу прекращения статуса индивидуального предпринимателя отсутствует, денежные средства на его лицевом счёте отсутствовали.
По информации ИЦ ГУ МВД России по Свердловской области Новолоков Д.С. 29.09.2018 убыл в ФКУ СИЗО-1 г. Курган.
С 29.09.2018 по 04.10.2018 административный истец содержался в ФКУ СИЗО-3 ГУФСИН России о Челябинской области, за это время денежные средства на лицевой счёт осужденного не поступали, что следует из ответа ФКУ СИЗО-3 ГУФСИН России о Челябинской области от 09.09.2022.
Согласно ответу ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Курганской области от 01.09.2022 за время нахождения Новолокова Д.С. в данном учреждении денежные средства на его лицевой счёт не поступали, по поводу прекращения статуса индивидуального предпринимателя он не обращался, доверенность для закрытия ИП ему не оформлялась.
По информации ФКУ ИК-1 УФСИН России по Курганской области от 21.10.2021 и 20.09.2022 Новолоков Д.С. отбывал наказание в указанном исправительном учреждении с 15.10.2018 по 01.06.2021; на 01.01.2018 имел на своём счёте 0 руб., 13.06.2019 на его счёт в кассу были внесены денежные средства в сумме 632,50 руб., которые 14.06.2019 были списаны на погашение иска, остаток на счёте составил 0 руб. Обращений по поводу прекращения статуса индивидуального предпринимателя, оформления доверенности по поводу закрытия ИП не зарегистрировано. За весь период трудоустроен не был, к оплачиваемому труду не привлекался.
Оценив представленные доказательства, суд пришёл к выводу, что в период с 05.06.2018 по 07.12.2020 Новолоков Д.С. обладал правом в установленном порядке отказаться от статуса индивидуального предпринимателя путём направления в регистрирующий орган соответствующего заявления. Находясь в местах лишения свободы, административный истец не был лишен возможности на направление корреспонденции, в том числе, в налоговые органы.
Вместе с тем, Новолоковым Д.С. не представлено доказательств, что им предпринимались какие-либо действия, связанные с государственной регистрацией прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо имелись непреодолимые препятствия для совершения указанных действий. Так, при отсутствии необходимых бланков документов и сведений для их заполнения Новолоков Д.С. мог посредством почтовой связи обратиться в налоговый орган, однако этого не сделал. Для решения юридически значимых вопросов у него имелась возможность оформить доверенность, удостоверенную начальником соответствующего места лишения свободы. Относительно отсутствия денежных средств у административного истца на совершение необходимых действий суд отмечает, что Новолоковым Д.С. не представлено доказательств того, что им предпринимались меры по получению необходимых денежных средств и такие меры оказались безрезультатными. Как следует из приговора Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга от 26.06.2018 на момент осуждения Новолоков Д.С. состоял в фактически брачных отношениях, имеет ребёнка, социально адаптирован. Согласно апелляционному определению судебной коллегии по уголовным делам Свердловского областного суда от 14.09.2018 Новолоков Д.С. ссылался на то, что имеет ребёнка, супругу, официально трудоустроен, имеет социальные связи, социально адаптирован. Данные обстоятельства опровергают утверждение административного истца о том, что у него не имелось родных и знакомых, которые могли бы помочь ему в обозначенном вопросе.
Таким образом, Новолоков Д.С., находясь более 2 лет в местах лишения свободы, будучи осведомлённым о необходимости уплаты им как индивидуальным предпринимателем страховых взносов, избрал пассивную линию поведения, не предприняв каких-либо действий, направленных на прекращение статуса индивидуального предпринимателя. Размер страховых взносов и пеней, подлежащих уплате за обозначенный период, значительно превышает возможные расходы на уплату государственной пошлины и оплату услуги нотариуса по заверению заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, не предприняв необходимых действий, административный истец не мог не осознавать возможные негативные последствия этого и не пожелал понести траты по прекращению статуса индивидуального предпринимателя, которые были бы гораздо меньше, чем размер страховых взносов и пеней, подлежащих уплате за период нахождения его в местах лишения свободы.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае отсутствуют надлежащие доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые объективно не позволили Новолокову Д.С. в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, в связи с чем, суд не усматривает оснований для освобождения административного истца от обязанности по уплате страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату за период с 05.06.2018 по 07.12.2020, следовательно, административный иск Новолокова Д.С. удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
отказать в удовлетворении административного иска Новолокова Д.С. к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области о признании незаконным решения об отказе в перерасчёте страховых взносов, обязании произвести перерасчёт страховых взносов.
Мотивированное решение изготовлено 10 октября 2022 года.
Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.
Судья С.В. Бузаев
