Мотивированное решение изготовлено 29 апреля 2022 года
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
27 апреля 2022 года ЗАТО г. Североморск
Североморский районный суд Мурманской области в составе:
председательствующего судьи Приваловой М.А.,
при помощнике судьи Павловой В.К.,
с участием представителя ответчика МИФНС России №2 по Мурманской области ЗАТО г. Североморск Лисового В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Волковой Надежды Ивановны к МИФНС России №2 по Мурманской области ЗАТО г. Североморск, о взыскании налогового вычета,
установил:
Волкова Н.И. в лице представителя Гороховой А.В. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее по тексту МИФНС № 2 по Мурманской области, ответчик) об обязании произвести выплату денежных сумм в порядке наследования.
В обоснование заявленных требований истец указала, что является супругой ФИО1, который в связи с обращением за платными медицинскими услугами обратился в МИФНС № 2 по Мурманской области с заявлением о выплате ему налогового вычета в размере 13 % в сумме 8762 рубля, которое было удовлетворено. Однако, получен он не был в связи со смертью Волкова ФИО1. После смерти последнего, наследником по завещанию является супруга Волкова Н.И. 07.09.2021 Волкова Н.И. получила свидетельство о праве на наследство.
Обратившись с заявлением к ответчику о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на доходы физических лиц в порядке наследования по завещанию после умершего ФИО1., 01.10.2021 ей было отказано и рекомендовано обратиться в суд с требованием о признании права собственности в порядке наследования, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.
Полагая данный отказ незаконным, просит суд включить в наследственную массу налоговый вычет за медицинские услуги в размере 8672 рубля, взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области в пользу Волковой Надежды Ивановны налоговый вычет за медицинские услуги в размере 8672 рубля 00 копеек.
Истец Волкова Н.И. о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, причины не явки не известны.
Представитель истца о времени и месте судебного заседания извещена, просила дело рассмотреть в свое отсутствие.
Представитель ответчика МИФНС № 2 по Мурманской области в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, поддержал письменное мнение, согласно которого ФИО1 при жизни реализовал свое право на получение налогового вычета, при этом все условия его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация за 2020 год, а также необходимые документы, однако по независящим от него причинам (в связи со смертью), налоговый вычет им получен не был.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату за 2020 год, составила 8672 рубля. Следовательно, в данном случае сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Включение вышеуказанной суммы в состав наследства должна подтверждаться свидетельством о праве на наследство по завещанию.
Вместе с тем, согласно позиции Инспекции, изложенной в письме ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3768 со ссылкой на письмо ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ возврат наследником умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.
Кроме того указал, что истец просит взыскать сумму неполученного наследодателем имущественного налогового вычета с Инспекции, в то время как подлежащий возврату налог на доходы физических лиц отражается в карточке расчетов с бюджетом Волкова В.П., по соответствующему коду бюджетной классификации, в связи с чем не может быть взыскан непосредственно с Инспекции. Указанные доводы просил учесть при вынесении решения.
Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению в связи со следующим.
Конституцией Российской Федерации (ч. 4 ст. 35) право наследования гарантируется.
Статьей 1113 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что наследство открывается со смертью гражданина.
В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со ст. ст. 1152, 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации для приобретения наследства наследник должен его принять.
Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Признается, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства.
На основании ст. 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.
В силу ст. 1141 Гражданского кодекса Российской Федерации наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
В силу п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
В силу ст. 1154 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.
Из материалов дела следует, что ФИО1. 17.02.2021 года обратился в МИФНС № 2 по Мурманской области представив налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой заявил к возврату сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 8762 рубля.
Согласно копии свидетельства о смерти ***, выданной 05.03.2021 Отделом ЗАГС администрации г. Мурманска, ФИО1. умер ***
После смерти ФИО1 заведено наследственное дело N ***
Наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1. является его супруга Волкова Н.И.
07.09.2021 года Волковой Н.И. получено свидетельство о праве на наследство по завещанию после смерти ФИО1.
Истец Волкова Н.И., полагая, что, являясь наследником ФИО1., имеет право на получение налогового вычета в размере 8762 рубля, обратилась в МИФНС № 2 по Мурманской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, в удовлетворении которого было отказано со ссылкой на позицию, изложенную в письме ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@, согласно которому возврат наследником умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Вместе с тем, наследники умершего могут попытаться вернуть через суд суммы налогов, излишне уплаченные умершим или излишне с него взысканные, заявив требование о признании права собственности в порядке наследования (требование о включении спорных денежных средств в состав наследства).
Не согласившись с указанным, истец обратился с настоящим иском в суд.
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующего социального налогового вычета: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).
В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
Судом установлено, что ФИО1 была соблюдена процедура получения социального налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация в уполномоченный орган, однако по независящим от него обстоятельствам (смерть) возврат налога произведен не был.
При тех обстоятельствах, что право ФИО1 на получение социального налогового вычета установлено законом, однако реализация данного права возможна только при соблюдении законодательно установленной процедуры, занимающей определенное время, смерть ФИО1 после окончания проведения такой процедуры не препятствует подтверждению его права на получение социального налогового вычета.
При рассмотрении дела не установлено, что ФИО1. нарушил порядок получения налогового вычета либо что имеются иные основания, препятствующие подтверждению его права на получение налогового вычета и возврату суммы уплаченного им налога.
Представитель ответчика в судебном заседании право на получение ФИО1. налогового вычета, его размер, не оспаривал.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.
Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона и судебной практики, учитывая отсутствие иных оснований для отказа в праве на получение социального налогового вычета, причитающегося Волкову В.П., кроме его смерти, учитывая, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение социального налогового вычета путем обращения в налоговый орган в установленном законом порядке, суд не находит оснований для отказа истцу Волковой Н.Н. в удовлетворении заявленных требований.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговый вычет в сумме 8672 рубля подлежит включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти Волкова В.П
В силу статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации защита гражданских прав осуществляется путем признания права.
Таким образом, учитывая, что Волкова Н.Н. в установленном порядке приняла наследство после смерти супруга ФИО1., умершего *** года суд считает возможным включить в наследственную массу налоговый вычет за медицинские услуги в размере 8672 рубля и возложить на ответчика обязанность осуществить истцу выплату денежных средств в сумме 8672 рубля, составляющих социальный налоговый вычет, заявленного ФИО1. в связи с несением расходов на лечение.
Суд рассматривает данный спор на основании представленных сторонами доказательств, с учетом требований статьи 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и в пределах заявленных исковых требований.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
исковые требования Волковой Надежды Ивановны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области о включении денежных средств в состав наследственной массы, взыскании денежных средств удовлетворить.
Включить в состав наследства, открывшегося со смертью ФИО1, умершего ***, социальный налоговый вычет в размере 8672 рубля.
Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Мурманской области обязанность выплатить Волковой Надежде Ивановне излишне уплаченную ФИО1, сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату из бюджета в размере 8672 рубля.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Североморский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.
Судья М.А. Привалова
