18 декабря 2020 года Дело № 2а-4786/2020
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Северодвинский городской суд Архангельской области в составе
председательствующего судьи Поповой Д. В.,
при секретаре Поливаной Д. И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Северодвинского городского суда административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 .. о взыскании задолженности по налогу,
установил:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС № 9, Инспекция, налоговый орган) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу.
В обоснование административного искового заявления указано, что административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 11 424 руб.
Административный истец, извещённый о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя. Начальником МИФНС № 9 дополнительно представлены пояснения на возражения (л. д. 53-56).
Административный ответчик ФИО2, надлежаще извещённая, в суд не явилась, направила своего представителя.
Представитель административного ответчика ..... действующий на основании доверенности (л. д. 39), просил в удовлетворении администратвиного иска отказать в полном объёме по основаниям, изложенным в возражениях на исковое заявление (л. д. 43).
В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), дело рассмотрено при имеющейся явке.
Изучив материалы дела, материалы дела № 2а-1009/2020-9, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
По сведениям, представленным в налоговый орган, налоговым агентом садоводческое некоммерческое товарищество «Север» (далее - СНТ) не удержан налог на доходы физических лиц в размере 27 089 руб., с дохода, полученного в 2018 году ФИО2
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 209 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами исходя из сумм таких доходов.
В представленных возражениях в обоснование позиции об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ, представитель административного ответчика, ссылаясь на положения частей 2, 3 статьи 394 ТК РФ, пункт 3 статьи 217 НК РФ, утверждает, что все виды компенсационных выплат, которые связанны с увольнением работников освобождаются от налогообложения на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Указал, что в 2018 году решением суда по гражданскому делу ..... ФИО2 была восстановлена на рабочем месте в связи с незаконным увольнением и в её пользу была взыскана сумма в размере ...... за время вынужденного прогула на основании части 2 статьи 394 ТК РФ.
В силу части 3 статьи 394 ТК РФ по заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанной выше компенсации.
Анализируя часть 3 статьи 394 ТК РФ считает, что выплата за время вынужденного прогула, производимая работнику в виде среднего заработка, определена, как компенсация.
Согласно действующего НК РФ на момент возникновения спорных отношений в пункте 3 статьи 217 НК РФ доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) указывалось, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
В обоснование данной позиции ссылается на письма УМНС по г. Москве от 27.02.2004 № 28-11/12809, от 07.03.2003 № 11-14/13174, а также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2011 № А14-3272/2010/110/24, ФАС Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/11341-08, от 17.07.2008 № КА-А40/6044-08, ФАС Центрального округа от 19.05.2005 № А54-4036/04-С18, постановление суда кассационной инстанции по делу № А14-3272/2010/110/24.
Начальником МИФНС № 9 дополнительно представлены пояснения на возражения, в которых она оспаривает довод представителя администратвиного ответчика о том, что все виды компенсационных выплат, которые связанны с увольнением работников, освобождаются от налогообложения налога на доходы физических лиц.
Согласно части 1, 2 статьи 394 ТК РФ в случае признания увольнения незаконным работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
В статье 234 ТК РФ установлено, что работодатель обязан возместить работнику неполученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности в случае незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу.
В соответствии с пунктом 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской федерации» средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке, предусмотренном статьёй 139 ТК РФ.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы но налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Из норм, изложенных в статье 217 НК РФ, следует, что выплаченный по решению суда средний заработок за время вынужденного прогула, отсутствует в перечне доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
В связи с тем, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, статья 217 НК РФ не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьёй 224 НК РФ с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 226 НК РФ.
Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьёй 226 НК РФ.
Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.
В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке. установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканного с организации на основании решения суда, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно решению Северодвинского городского суда Архангельской области от 25.09.2018 (мотивированное решение изготовлено - 28.09.2018) по гражданскому делу № 2-4070/2018 с садоводческого некоммерческого товарищества «Север» в пользу ФИО2 был взыскан средний заработок за время вынужденного прогула за период с .....
Налоговое уведомление формируется налоговым органом на основании представленного налоговым агентом в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, в виде справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).
.....
.....
.....
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На момент направления административного искового заявления в суд ФИО2 налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет в размере 11 424 руб. не перечислен.
С учётом изложенного, начальник ИФНС № 9 полагает, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации в пользу ФИО2 на основании решения суда, статья 217 НК РФ не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на физических лиц в установленном порядке.
Суд соглашается с позицией представителя налогового органа о том, что перечисленная ФИО2 сумма среднего заработка за время вынужденного прогула в размере ......, подлежала обложению НДФЛ и уплате в размере 11 424 руб. При этом суд также исходит из следующего.
В соответствии со статьёй 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
При этом, действительно налоговым законодательством в статье 210 НК РФ (действующей на момент возникновения спорных правоотношений, как указал представитель администратвиного ответчика) предусмотрено обложение налогом всех видов доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, кроме некоторых определённых НК РФ видов дохода, прямо поименованных в законе.
В соответствии с абзацем 6 пункта 3 статьи 217 НК РФ (действующей на момент возникновения спорных правоотношений), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: в частности все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: в том числе увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Как следует из материалов дела, указано представителями административного истца, а также представителем администратвиного ответчика, по решению Северодвинского городского суда Архангельской области от .....
..... с законом освобождены от налогообложения, вопреки утверждениям представителя административного ответчика.
С учётом изложенного, утверждения ФИО3 о том, что вышеуказанные выплаты носят компенсационный характер, основано на неверном толковании закона.
Таким образом, поскольку ФИО2 после восстановления на работе по решению суда от 25.09.2018 приступила к работе в ..... Поэтому в силу положений статей 226, 228 НК РФ начисленные ФИО2 доходы, которые по сути являлись заработной платой работника, подлежали обложению НДФЛ.
Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление:
..... на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в сумме 27 089 руб., которое ответчиком в срок до 02.12.2019 не исполнено.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, установленной Центрального банка Российской Федерации.
Сумма задолженности по пени за период с 03.12.2019 по 17.12.2019 составила 87 руб. 59 коп.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ Инспекцией в адрес должника направлено требование № 60039 с предложением в добровольном порядке в срок до 21.01.2020 уплатить задолженность по налогу в сумме 27 089 руб. и пени в сумме 87 руб. 59 коп.
В установленный срок, а также на момент направления настоящего заявления в суд, требования налогоплательщиком не исполнены. Указанное обстоятельство не оспаривал в суде представитель администратвиного ответчика.
На дату направления административного искового заявления задолженность по требованию погашена частично (произведен перерасчёт налога и сумма задолженности по налогу и пени уменьшена на 15 752 руб. 59 коп. (27 089 + 87,59)- 11 424).
В сроки, установленные требованием ..... об уплате налога и пеней (не позднее 21.01.2020), а также по состоянию на дату обращения в суд ФИО2 обязанность по уплате налоговой задолженности не исполнила в полном объёме.
С учётом установленных обстоятельств, контрольный орган должен был обратиться в суд за принудительным взысканием задолженности по обязательным платежам в шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов и пеней ..... поскольку с момента выставления данного требования общая сумма требований превысила 3 000 рублей. Данным требованием срок его исполнения определён до 21.01.2020. Следовательно, шестимесячный срок для обращения с заявлением о взыскании налогов за и пени истекал 21.07.2020.
Как усматривается из материалов дела, 17.03.2020 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 9 Северодвинского судебного района Архангельской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу с ФИО2, то есть в установленный законом срок.
24.03.2020 мировым судьей судебного участка № 9 Северодвинского судебного района Архангельской области вынесен судебный приказ № 2а-1009/2020-9 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу и пени в общей сумме 27 200 руб. 80 коп.
09.04.2020 от ФИО2 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа № 2а-1009/2020-9.
14.04.2020 мировым судьей судебного участка № 9 Северодвинского судебного района Архангельской области принято определение об отмене судебного приказа № 2а-1009/2020-9 от 24.03.2020.
В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть не позднее 14.10.2020.
С административным исковым заявлением Инспекция обратилась в Северодвинский городской суд Архангельской области 13.10.2020, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ срока.
С учётом установленных обстоятельств и представленных в дело доказательств, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению в полном объёме.
Представленный истцом расчёт взыскиваемых сумм судом проверен, признан обоснованным в соответствии с нормами действующего законодательства и арифметически правильным, ответчиком не оспорен, а также доказательств, опровергающих доводы налогового органа о получении дохода, материалы дела не содержат.
Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования «Северодвинск» госпошлину в размере 456 руб. 96 коп.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
р е ш и л:
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 .. о взыскании задолженности по налогу удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 .., в доход бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 11 424 (одиннадцать тысяч четыреста двадцать четыре) руб.
Взыскать с ФИО1 .. в доход бюджета муниципального образования «Северодвинск» государственную пошлину в размере 456 (Четыреста пятьдесят шесть) руб. 96 коп.
Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Д. В. Попова
Решение принято в окончательной форме 30.12.2020.
