Дело № 3а-19/2020
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
11 марта 2020 года г. Севастополь
Севастопольский городской суд в составе: председательствующего судьи Бабича В.В., при секретаре Дубровой А.В.,
с участием: прокурора Махиня В.В. представителя административного истца Кондратюк Д.Л., представителя административного ответчика Близнюк Е.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Пошивайловой Е. С. об оспаривании в части Закона города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС «О внесении изменения в статью 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 г. № 77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»,
установил:
индивидуальный предприниматель Пошивайлова Е.С. обратилась в суд с административным иском в котором, учетом уточнений, просит признать недействующим со дня принятия Закон города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС «О внесении изменения в статью 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», в части исключения обжалуемым законом вида деятельности «демонстрация фильмов» из перечня видов экономической деятельности для которых установлена налоговая ставка 5 процентов. Возложить на Законодательное Собрание города Севастополя обязанность принять замещающий нормативный правовой акт, которым будет восстановлено право истца на применение налоговой ставки 5 процентов.
В обоснование заявленных требований истец указала, что является индивидуальным предпринимателем, осуществляет в г. Севастополе деятельность, связанную с показом кинофильмов в кинотеатрах, является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с избранным ей объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с Законом города Севастополя №77-ЗС от 14.11.2014 г. налог уплачивала по налоговой ставке 5 процентов.
Оспариваемым Закон города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС внесены изменения в Закон города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС, установлена налоговая ставка 5 процентов относительно к видам экономической деятельности, предусмотренным Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). В предыдущей редакции Закона города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС налоговая ставка 5 процентов была установлена относительно к видам экономической деятельности, предусмотренным действующим до 1 января 2017 г. Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред1).
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №1 по г. Севастополю от 27.09.2019 г. ИП Пошивайлова Е.С. привлечена к налоговой ответственности, ей доначислены налоги и пени в связи с неправомерным, по мнению налогового органа, применением после 1 января 2017 г. ставки налога 5 процентов по упрощенной системе налогообложения, поскольку вид экономической деятельности «демонстрация кинофильмов» включен в группировку 59.14 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), по отношению к которой Законом города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС пониженная налоговая ставка 5 процентов не установлена.
Истец указывает, что вид экономической деятельности «демонстрация кинофильмов» включен в несколько группировок Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2): в группировку 59 раздела J, а также в группировку 90 раздела R, по отношению к которой Законом города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС налоговая ставка 5 процентов установлена.
В связи с этим, она считает, что Закон города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС не отвечает общеправовому принципу определенности правовых норм, противоречит пункту 2 статьи 6 и пункту 3 статьи 346.20 Налогового кодекса, положениям группировки 90 раздела R Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
В письменных возражениях на административный иск представитель Законодательного собрания города Севастополя с иском не согласилась. Указывает о соблюдении порядка принятия и на отсутствие противоречий оспариваемого нормативного правового акта нормам федерального законодательства.
В судебном заседании представители сторон настаивали, соответственно, на иске и на возражениях на иск.
Представитель Законодательного собрания города Севастополя также пояснила, что Закон города Севастополя от 03.11.2016 г. №289-ЗС не предполагал изменения установленной на территории города федерального значения Севастополя Законом города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС налоговой ставки по налогу, взымаемой с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, а отражал лишь изменения наименований и кодов видов экономической деятельности в соответствии с принятым Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Оценка регулирующего воздействия оспариваемого нормативного правового акта не проводилась, поскольку в отношении проектов законов субъектов Российской Федерации, устанавливающих, изменяющих, приостанавливающих, отменяющих региональные налоги, а также налоговые ставки по федеральным налогам, не проводится в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 26.3-3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».
Административный истец Пошивайлова Е.С. в суд не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом.
Выслушав доводы представителей сторон, заключение прокурора, полагавшей, что административный иск удовлетворению не подлежит, изучив материалы дела, суд пришел к следующему.
Согласно статье 1 оспариваемого административным истцом Закона города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС (далее – Закон №289-ЗС) внесено изменение в статью 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 г. №77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее – Закон №77-ЗС), часть 1 данной статьи изложена в следующей редакции:
1. Установить налоговую ставку в размере 5 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих следующие виды экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст, включенные в:
1) класс 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 01.7 «Охота, отлов и отстрел диких животных, включая предоставление услуг в этих областях»);
2) подкласс 03.2 «Рыбоводство» раздела A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»;
3) раздел P «Образование» (за исключением видов деятельности, включенных в подклассы 85.22 «Образование высшее», 85.3 «Обучение профессиональное», 85.42 «Образование профессиональное дополнительное»);
4) раздел Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 86.23 «Стоматологическая практика»);
5) раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.1 «Деятельность по организации и проведению азартных игр и заключения пари»).
В статье 2 Закона №289-ЗС установлено, что настоящий Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1 января 2017 года.
Закон №289-ЗС официально опубликован 03.11.2016 г. на официальном сайте Законодательного Собрания города Севастополя http://sevzakon.ru, а также 07.11.2016 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Устава города Севастополя и частью 1 статьи 1, частью 1 статьи 9 Закона города Севастополя от 10.07.2014 г. № 35-ЗС «О Законодательном Собрании города Севастополя», Законодательное Собрание города Севастополя является постоянно действующим высшим и единственным органом законодательной власти города Севастополя. Законодательное Собрание в порядке реализации своих полномочий принимает законы города Севастополя.
Пунктом 7 статьи 12 и статьей 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать налоговые ставки по специальному налоговому режиму - упрощенной системе налогообложения.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 указанной статьи 346.20).
Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Исходя из пункта 1 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации для упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год.
Таким образом, оспариваемый Закон №289-ЗС принят уполномоченным органом в установленном порядке с соблюдением предписаний федерального законодательства.
Из приведенных в иске доводов и представленных документов следует, что административный истец является индивидуальным предпринимателем, осуществляет деятельность связанную с показом кинофильмов в кинотеатрах, является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с избранным ей объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), отмененным с 1 января 2017 г., вид экономической деятельности «показ фильмов» код 92.13 был включен в класс 92 «Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта» раздела «О».
Пунктом 5 части 1 Закона №77-ЗС, в редакции, действующей до 1 января 2017 г., в отношении видов экономической деятельности, включенных в класс 92 «Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта» раздела O (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.7 «Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений») была установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как указано выше, Законом №77-ЗС, в редакции оспариваемого Закона №289-ЗС, аналогичная налоговая ставка 5 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена, в том числе, в отношении видов экономической деятельности, включенных в раздел R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» (за исключением видов деятельности, включенных в подкласс 92.1 «Деятельность по организации и проведению азартных игр и заключения пари») Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (далее - ОКВЭД2), введенного в действие с 1 января 2014 г. с переходным периодом до 1 января 2017 г. (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 г. №1745-с).
В описании к разделу R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений ОКВЭД2 указано, что данный раздел включает широкий спектр видов деятельности в области культуры, развлечения, отдыха, включая живые выступления, работу выставок, азартные игры, спортивные мероприятия и мероприятия, связанные с отдыхом, в том числе группировку с кодом 90 «Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений» которая, в свою очередь включает предоставление услуг в сфере культурно-развлекательного досуга клиентов. В описании к данной группировке указано, какие виды экономической деятельности она включает, какие не включает, а в отношении отдельных видов экономической деятельности в области культуры, организации досуга и развлечений указано, что они также включены также в ряд других группировок. В частности, в отношении вида экономической деятельности «демонстрация кинофильмов» указано, что он также включен в группировку 59.14 ОКВЭД2.
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №1 по г. Севастополю от 27.09.2019 г. ИП Пошивайлова Е.С. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ей доначислены налоги и пени в связи с применением после 1 января 2017 г. ставки налога 5 процентов по упрощенной системе налогообложения. По мнению налогового органа такая ставка является заниженной, применена неправомерно в связи с тем, что вид экономической деятельности «демонстрация кинофильмов» включен в группировку 59.14 ОКВЭД2.
В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в ряде его решений (постановления от 20 декабря 2011 года № 29-П, от 2 июня 2015 года № 12-П, от 19 июля 2017 года № 21-П и другие), неопределенность содержания правовой нормы не может обеспечить ее единообразное понимание, ослабляет гарантии защиты конституционных прав и свобод, может привести к нарушению принципов равенства и верховенства закона.
В пункте 35 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. N 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснено, что проверяя содержание оспариваемого акта или его части, необходимо также выяснять, является ли оно определенным. Если оспариваемый акт или его часть вызывают неоднозначное толкование, оспариваемый акт в такой редакции признается не действующим полностью или в части с указанием мотивов принятого решения.
Вопреки доводам рассматриваемого иска, нормы оспариваемого Закона №289-ЗС не вызывают неоднозначное толкование, не противоречат общеправовому критерию определенности.
В Законе №289-ЗС ясно и конкретно приведен перечень видов экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД2, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как указано выше, в соответствии с ОКВЭД2 вид экономической деятельности демонстрация кинофильмов включен также в ряд других группировок, то есть включен в несколько группировок, что также не вызывает неоднозначное толкование.
В связи с чем, приведенное решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности само по себе не свидетельствует о неопределенности норм оспариваемого нормативного правового акта. Спор, по сути связанный с вопросом о налоговой ставке которую истец была вправе применять при том, что вид осуществляемой ей деятельности включен в несколько группировок ОКВЭД2 относительно к которым установлены разные налоговые ставки, то есть связанный с применением иных норм законодательства о налогах и сборах, подлежит разрешению в установленном порядке при оценке законности указанного решения налогового органа, и, как следует из доводов представителя административного истца, находится на рассмотрении в арбитражном суде.
Доводы иска о противоречии Закона №289-ЗС пункту 3 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты во внимание, поскольку Законом №77-ЗС уменьшенные налоговые ставки (до 0 процентов и до 3 процентов) в соответствии с данной нормой Кодекса не устанавливались, в связи с чем не применимо положение абзаца 4 данной нормы Кодекса о том, что налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в настоящем пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.
Кроме того, поскольку нормы Закона №289-ЗС являются отсылочными к ОКВЭД2, не имеют смысла доводы об их противоречии настоящему Общероссийскому классификатору.
Также Закон №289-ЗС не отменяет и не ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, в его отношении отсутствует хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 Кодекса, в связи с чем доводы иска о наличии оснований для признания оспариваемого Закона №289-ЗС не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации являются необоснованными.
Согласно части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Поскольку судом нарушение указанных обстоятельств при принятии Закона №289-ЗС не установлено, в силу части 2 статьи 215 КАС РФ это является основанием принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта.
Руководствуясь ст.ст.215, 216 КАС РФ, суд
решил:
индивидуальному предпринимателю Пошивайловой Е. С. в удовлетворении административного иска о признании недействующим со дня принятия Закона города Севастополя от 03.11.2016 г. № 289-ЗС «О внесении изменения в статью 2 Закона города Севастополя от 14.11.2014 г. № 77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» в части исключения обжалуемым законом вида деятельности «демонстрация фильмов» из перечня видов экономической деятельности для которых установлена налоговая ставка 5 процентов, отказать.
Сообщение о принятии решения подлежит опубликованию Законодательным Собранием города Севастополя в официальном печатном издании в котором публикуются нормативные правовые акты Законодательного Собрания города Севастополя в течении месяца со дня вступления решения в законную силу.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятии решения в окончательной форме через Севастопольский городской суд.
Судья В.В. Бабич
