Дело №2а-311/2020
УИД: №
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г.Сергач. 01 июня 2020 г.
Сергачский районный суд Нижегородской области в составе: председательствующего судьи Котдусова И.У. единолично,
с участием представителя административного ответчика Зимина Ф.А. по доверенности,
при секретаре судебного заседания Панкратовой И.Л.,
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Еремина Николая Сергеевича к Межрайонной инспекции ФНС России №12 по Нижегородской области о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России №12 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
у с т а н о в и л:
Еремин Н.С. обратился в районный суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ФНС) России №12 по Нижегородской области (далее «Налоговая инспекция») о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России №12 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска указано, что Межрайонная ИФНС России №12 по Нижегородской области Решением № от ДД.ММ.ГГГГ года отказало Еремину Н.С. в возмещении налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей, в связи с излишне заявленной суммой. ДД.ММ.ГГГГ на решение «Налоговой инспекции» он подал жалобу в вышестоящий налоговый орган. Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ Управление ФНС России по Нижегородской области его жалобу оставило без удовлетворения, а решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставила в силе. Считает, что указанное решение «Налоговой инспекции» незаконное на основании следующего. В целях получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, ДД.ММ.ГГГГ представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год с исчисленной суммой к возврату <данные изъяты> рублей. Денежные средства в размере <данные изъяты> рублей налоговый орган вернул. Сумму налога на доходы, указанная в декларации к возврату из бюджета за 2018 год, по мнению «Налоговой инспекции» исчислена в завышенном размере на <данные изъяты> рублей. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). По общему правилу, установленному пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в Приложении 7 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества» в строке 2.1 «сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» - <данные изъяты> рублей. В Разделе 2 «Расчета налоговой базы и суммы налога по доходам облагаемым по ставкам 13%» в пункте 1.1 «Общая сумма дохода, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний» указана сумма <данные изъяты> рублей. Общая сумма налога, удержанная у источника выплаты (п.2.2 Раздела 2 Декларации 3-НДФЛ) - <данные изъяты> рублей. В пункте 3 статьи 220 НК РФ, указано, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. Соответственно за 2018 год налоговым органом подлежит возврату в сумме <данные изъяты> рублей.
Административный истец Еремин Н.С. о времени, дате и месте рассмотрения дела извещен судом надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении не заявлял. Просил рассмотреть дело в своё отсутствие, иск удовлетворить. При указанных обстоятельствах, не считая участие административного истца обязательной, на основании ч.7 ст.150 КАС РФ, районный суд счёл возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Представитель административного ответчика Зимин Ф.А. в судебном заседании заявленное требование не признал, просил отказать в его удовлетворении, пояснив что «Налоговая инспекция» провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-ЗНДФЛ) за 2018 год, представленной ДД.ММ.ГГГГ, о чем ДД.ММ.ГГГГ был составлен акт №, который был лично вручен налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, вместе с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, заместитель начальника «Налоговая инспекция» вынес решение от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было вручено налогоплательщику лично ДД.ММ.ГГГГ. Основанием для принятия оспариваемого решения послужило завышение суммы налога к возврату из бюджета за 2018 года. Согласно п.п. 1 п.3 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. В представленной налоговой декларации по форме-3НДФЛ за 2018 год, Еремин Н.С. заявляет право на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры в сумме <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> руб. по займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры, с заявленной суммой к возврату из бюджета <данные изъяты> рублей (стр. 050). В расчете имущественного налогового вычета, раздела 2 налоговой декларации по форме-3НДФЛ, в строке 2.1 неправильно отражена сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды: <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ «Налоговой инспекцией» вручено лично Еремину Н.С, требование о представлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, о выявленной налоговым органом ошибки и противоречия между сведениями содержащиеся в документах. Требование Ереминым Н.С. осталось без ответа. При расчете имущественного налогового вычета в стр.2.1 следует учитывать, имущественные налоговые вычеты, полученные с доходов 2016 году - <данные изъяты> рублей и 2017 году - <данные изъяты> рублей. Итого в стр.2.1 должно быть указано -<данные изъяты> рублей. Сумма расходов на приобретение квартиры, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2018 год период составляет <данные изъяты> рублей (2 000 000 (предельный размер имущественного налогового вычета) — <данные изъяты> (вычет 2016) = <данные изъяты> — <данные изъяты> (вычет 2017) = <данные изъяты> рублей (переходящий остаток). Соответственно сумма подлежащая возврату состоит из расчета <данные изъяты> + <данные изъяты> (сумма расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный период, отраженная стр. 2.9) = <данные изъяты> руб. х 13 % = <данные изъяты> рублей сумма имущественного налогового вычета подлежащая возврату из бюджета.
Заслушав обьяснение представителя административного ответчика, изучив административное исковое заявление, исследовав представленные в деле доказательства, районный суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такая же обязанность установлена п.1 ст.3 и п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как следует из статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп.3-4 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно пункта 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункта 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов не допускается.
Возможность получения имущественного вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета предусмотрены внесенными изменениями в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013г. №212-ФЗ «О внесении изменений в ст. 220 ч.2 НК РФ», вступившие в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.
Исходя из изложенного, имущественный вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз.
Судом установлено, что истцом Ереминым Н.С. ДД.ММ.ГГГГ в «Налоговую инспекцию» была предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016г. (форма 3 НДФЛ) на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества (л.д.37-42).
По данным налогоплательщика в налоговой декларации (форма 3 НДФЛ) за 2016г. отражена информация о приобретении им объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> за 2 000 000 рублей
Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы (по форме 3 НДФЛ за 2016г.) равна <данные изъяты> руб.
Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы (по форме 3 НДФЛ за 2017г.) равна <данные изъяты> руб. (л.д.43-71) Итого <данные изъяты> руб. +<данные изъяты> руб. = <данные изъяты> рублей.
Таким образом, сумма расходов на приобретение квартиры, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2018 год составляет: 2 000 000 – <данные изъяты> = <данные изъяты> рублей.
Судом установлено, что истцом Ереминым Н.С. ДД.ММ.ГГГГ в «Налоговую инспекцию» была предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018г. (форма 3 НДФЛ) на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества (л.д.72-77). В представленной налоговой декларации истец заявил право на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры в сумме <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> руб. по займам (кредитам), израсходованным на приобретение квартиры, с заявленной суммой к возврату из бюджета <данные изъяты> рублей.
Исходя из представленных расчетов, переходящий остаток за 2018г. составляет <данные изъяты> рублей. Сумма расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2018 отчетный год составляет 105 689, 74 рублей. Таким образом, сумма имущественного налогового вычета, подлежащая возврату из бюджета составляет (<данные изъяты>) х13% = <данные изъяты> рублей.
Истец в своем исковом заявлении подтверждается тот факт, что данная сумма ему административным ответчиком возвращена (л.д.4).
«Налоговой инспекцией» ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка – Еремин Н.С. Основанием проведения камеральной налоговой проверки послужила налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) от ДД.ММ.ГГГГ за 2018 год. По результатам проверки был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20-23). Решением № от ДД.ММ.ГГГГ было отказано в привлечении к налоговой ответственности Еремина Н.С., а также указано об уменьшении суммы налога, излишне заявленного им к возмещению в размере <данные изъяты> руб. (л.д.13-16).
На данное решение Ереминым Н.С. была подана жалоба в Управление ФНС России по Нижегородской области (л.д.12).
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области жалоба Еремина Н.С. на решение, вынесенное Межрайонной ИФНС России №12 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ, оставлена без удовлетворения (л.д.10-11).
Таким образом «Налоговой инспекцией» был сделан правомерный вывод, что истец воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ. Доказательств обратного суду не представлено.
Анализируя установленные по делу обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требования истца о признании решения Межрайонной ИФНС России №12 по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Исходя из вышеизложенного, районный суд отказывает Еремину Н.С. в удовлетворении иска.
В соответствии со статьей 111 ч.1 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.
Административным ответчиком о наличии понесенных по делу судебных расходов не заявлено и доказательств суду не представлено.
Руководствуясь ст.ст. 220 НК РФ, ст.ст.175-180 районный суд,
р е ш и л:
В удовлетворении иска Еремина Николая Сергеевича, отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда через районный суд, в течение одного месяца, со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий судья: И.У. Котдусов
Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ
