РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Дело № 2а-53/2019
Серафимовичский районный суд Волгоградской области
в составе председательствующего судьи Иванова Н.Н.
при секретаре Терновой Д.В.
с участием: административного истца Дроздовой Л.В., представителя административного ответчика по доверенности Сиделевой О.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 10 января 2019г. в городе Серафимович Волгоградской области административное дело по административному исковому заявлению Дроздовой Л. В., административный ответчик Управление ФНС России по Волгоградской области, об оспаривании ненормативного правового акта,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Дроздова Л.В. обратилась в суд с вышеуказанными требованиями, мотивируя их тем, что является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: Россия, <адрес>, <адрес>, принадлежащих ей на основании договоров дарения, совершенных в дата. Административным истцом в марте 2017г. была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016г. в связи с получением дохода в порядке дарения ей вышеуказанных земельных участков. Сумма налога была исчислена ею из сумм дара, указанных в договорах дарения вышеуказанных земельных участков, и составила <данные изъяты> рублей. Однако при проведении камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки от дата№), на основании полученных сведений из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», налоговым органом была рассчитана иная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, определенной на дата год. Административному истцу Дроздовой Л.В. был доначислен НДФЛ за 2016 год в сумме <данные изъяты> рублей, пени в сумме <данные изъяты> рублей и штрафные санкции в сумме <данные изъяты> рублей. Не согласившись с актом налоговой проверки, административным истцом Дроздовой Л.В. в установленный законом срок в налоговый орган - МИФНС России № по <адрес>, было представлено возражение на рассчитанный ей по кадастровой стоимости налог на доходы физических лиц. Так как стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налогоплательщиком определяется самостоятельно, исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права, то есть, исходя из рыночной стоимости объекта оценки. Под рыночной стоимостью объекта оценки, в соответствии с Федеральным законом РФ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Поэтому, административным истцом Дроздовой Л.В. было принято решение о проведении независимой оценки рыночной стоимости земельных участков, полученных ею в порядке дарения. Между Дроздовой Л.В. и ООО «Центр оценки и консалтинга «АРТА», был заключен договор на проведение оценки № ЗУ от дата. Согласно отчета, рыночная стоимость земельных участков в соответствии со сведениями ООО «Центр оценки и консалтинга» АРТА» составляет:
земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на дата в размере <данные изъяты><данные изъяты> рублей;
земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на дата в размере <данные изъяты><данные изъяты>) рублей;
земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на дата в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>) рублей;
земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на дата в размере <данные изъяты><данные изъяты>) рублей;
земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на дата в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>) рублей.
Вопреки документально подтвержденной в соответствии с действующим законодательством определенной рыночной стоимости земельных участков, налоговым органом Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, не был принят во внимание отчет независимой оценки рыночной стоимости земельных участков, сославшись на тот факт, что отчет не прошёл проверку ни путем проведения экспертизы, ни в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, и не может с достоверностью подтверждать рыночную стоимость спорных земельных участков. Однако, законодательством Российской Федерации, прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица. Поэтому, как считает административный истец Дроздова Л.В., в рассматриваемой ситуации надлежит исходить из положений пункта 3 статьи 54 НК РФ, в силу которых, по общему правилу, физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. Президиум Верховного Суда Российской Федерации, также пояснил, что налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества. То есть, по смыслу вышесказанного, кадастровая стоимость является лишь одной из основ исчисления налоговой базы для уплаты НДФЛ, но никак не единственной. Поскольку, при определении кадастровой стоимости используются массовые методы оценки, а заказчиком оценки являются публичные органы, заинтересованные в максимальной собираемости платежей за землю, во многих случаях кадастровая стоимость земельных участков существенно превышает рыночную стоимость участков. Административный истец просит суд:
Отменить Решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>№ от дата.
Обязать административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> произвести перерасчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2016 год, полученного в порядке дарения земельных участков, в том числе:
- земельного участка с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Россия, <адрес>, <адрес>;
земельного участка с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты>. с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Россия. <адрес>, территория администрации <адрес>;
земельного участка с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Россия, <адрес>, территория администрации <адрес>;
земельного участка с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Россия, <адрес>, территория администрации <адрес>;
земельного участка с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Россия, <адрес>, территория администрации <адрес>;
в соответствии с их рыночной стоимостью, согласно отчета ООО «Центр оценки и консалтинга АРТА» об определении рыночной стоимости земельных участков.
В судебном заседании административный истец Дроздова Л.В. исковые требования поддерживает. Суду показала, что решение УФНС подлежит отмене, УФНС имеет право изменить решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Налог доначислен необоснованно. Кадастровая стоимость земельных участков является одной из основ исчисления налоговой базы для уплаты НДФЛ, но не единственной.
В судебном заседании представитель административного ответчика Управление ФНС России по <адрес>, по доверенности от 29.12.2018г. срок действия по 31.12.2019г., Сиделева О.Д., требования административного иска не признает. Суду показала, что УФНС является ненадлежащим ответчиком, УФНС не производит перерасчет, доначисление налогов. Административным истцом должно обжаловаться решение МИ ФНС №, но будет нарушен срок обжалования. Просит в удовлетворении административного иска отказать.
Суд, выслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства по делу, считает, что административное исковое заявление Дроздовой Л.В., удовлетворению не подлежат.
•
Согласно, п.2 ч.2 ст.1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном КАС РФ, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод или законных интересов граждан, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.
Судом установлено, что согласно договору дарения от дата, Панфиловым В.В., Коноваловой А.С., Егоровым И.А. и Савиной Г.И. (через доверенное лицо Горельникову Н.В.), безвозмездно передан без получения платы или иного встречного предоставления Дроздовой Л.B. земельный участок с кадастровым номером №, категорией земель - земли сельскохозяйственного назначения. Согласно п. 3 договора дарения оценка земельного участка определена в размере <данные изъяты> рублей.
В соответствии с договором дарения от дата, Суязовой Л.И. и Рыбинцевой В.И. (через доверенное лицо Горельникову Н.В.), безвозмездно передан без получения платы или иного встречного предоставления Дроздовой Л.B. земельный участок с кадастровым номером №, категорией земель - земли сельскохозяйственного назначения. Согласно п. 3 договора дарения оценка земельного участка определена в размере <данные изъяты> рублей.
Согласно договору дарения от дата, Щипановой Л.И. (через доверенное лицо Горельникову Н.В.), безвозмездно передан без получения платы или иного встречного предоставления Дроздовой Л.В. земельный участок с кадастровым номером №, категорией земель - земли сельскохозяйственного назначения. Согласно п. 3 договора дарения оценка земельного участка определена в размере <данные изъяты> рублей.
В соответствии с договором дарения от дата, Моисеевым С.Г. (через доверенное лицо Горельникову Н.В.), безвозмездно передан без получения платы или иного встречного предоставления Дроздовой Л.В. земельный участок с кадастровым номером №, категорией земель - земли сельскохозяйственного назначения. Согласно п. 3 договора дарения оценка земельного участка определена в размере <данные изъяты> рублей.
датаДроздовой Л.В. представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой заявленная сумма полученного дохода в виде экономической выгоды определена налогоплательщиком на основании договоров дарения в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 2 210 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки Дроздовой Л.В. доначислен НДФЛ за 2016 год в сумме <данные изъяты> рублей, пени в сумме 21 255 рублей, и штрафные санкции в сумме 10000 рублей.
Дроздовой Л.В. была подана жалоба на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 25.10.2017г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, жалоба Дроздовой Л.В. на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 25.10.2017г. №, оставлена без удовлетворения.
В связи с чем административный истец Дроздова Л.В. обратилась в суд с данным административным иском.
Судом также установлено, что оспариваемое решение Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, было получено Дроздовой Л.В. в марте 2018г.
Согласно, ч.1 ст.219 КАС РФ, если КАС РФ, не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Административный истец Дроздова Л.В. обратилась в суд с данным административным иском 19.12.2018г., то есть, по истечении трех месяцев со дня, когда ей стало известно о нарушении её прав.
Судом также установлено, что оспариваемым решением Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, обжалуемое Дроздовой Л.В. решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 25.10.2017г. №, оставлено без изменения.
Согласно, п.75 Постановления Пленума ВАС РФ от дата N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.
Судом также установлено, что решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 25.10.2017г. №, по проверке Дроздовой Л.В., не отменено, решение Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, это не новое решение. Управлением ФНС России по <адрес> процедура принятия решения не нарушена, и Управление ФНС России по <адрес> как вышестоящий налоговый орган, не вышел за пределы своих полномочий.
Таким образом, решение Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, оспариваемое административным истцом Дроздовой Л.В., не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.
Кроме того, в решении Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, приведены подробные основания, почему обжалуемое ранее Дроздовой Л.В. решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от 25.10.2017г. №, является правильным по существу.
Судом, как ранее Управлением ФНС России по <адрес> также установлено, что при определении налоговых обязательств Дроздовой Л.В., Межрайонная ИФНС России № по <адрес>, исходила из кадастровой стоимости земельных участков, представленных в инспекцию ФГБУ «Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в порядке статьи 85 НК РФ. Общая кадастровая стоимость земельных участков, подаренных налогоплательщику, расположенных по адресу: <адрес>, составляет <данные изъяты> рублей, в том числе:
кадастровый №, кадастровая стоимость по состоянию на дата составляет <данные изъяты> рублей;
кадастровый №, кадастровая стоимость по состоянию на дата составляет <данные изъяты> рублей;
кадастровый №, кадастровая стоимость по состоянию на дата составляет <данные изъяты> рублей;
кадастровый №, кадастровая стоимость по состоянию на дата составляет <данные изъяты> рублей;
кадастровый №, кадастровая стоимость но состоянию на дата составляет <данные изъяты> рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы виде материальной выгоды.
По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.
Доход в виде экономической выгоды от полученного дара подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, согласно которой доходы в виде недвижимого имущества, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполноводными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ ставке в размере 13% для налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ.
Как установлено судом, по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу с доходов, полученных в порядке дарения, на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.
К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от дата № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).
Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости. В ходе определения кадастровой стоимости объектов недвижимости оценщик осуществляет сбор достаточной и достоверной рыночной информации объектах недвижимости. При построении модели оценки оценщик использует ценовую информацию, соответствующую сложившемуся на дату проведения оценки уровню рыночных цен. В случае недостаточности рыночной информации для построения модели оценки проводится оценка рыночной стоимости, определяемой индивидуально для конкретного объекта недвижимости. При определении кадастровой стоимости оценщик использует данные, включенные в фонд данных государственной кадастровой оценки, а также государственный кадастр недвижимости, фонд данных землеустроительной документации, фонды данных и базы данных, имеющиеся в распоряжении организаций и учреждений субъекта Российской Федерации и муниципальных образований.
При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц.
Таким образом, расчет налоговых обязательств Дроздовой JI.B. по налогу на доходы физических лиц при получении в порядке дарения вышеназванных пяти земельных участков произведен Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в соответствии с действующим законодательством, исходя из их кадастровой стоимости.
При этом, после получения акта камеральной налоговой проверки от дата№ с суммой доначислений НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, Дроздовой Л.B. заключен договор с ООО «Центр оценки и консалтинга «Арта» №-ЗУ от дата об оценке земельных участка по состоянию на дату заключения договоров дарения. Общая рыночная стоимость земельных участков, согласно оценке ООО «Центр оценки и консалтинга «Арта», составила <данные изъяты> рублей, что в 2,4 раза ниже кадастровой стоимости.
Согласно, п.3 ст.66 ЗК РФ, в случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Однако, действующим законодательством установлен порядок проведения государственной кадастровой оценки земель.
В настоящее время действуют Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 (далее - Правила), которые определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.
В соответствии с пунктом 1 Правил, организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Согласно пункту 10 Правил, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
Кадастровая стоимость земельных участков в составе сельскохозяйственного назначения Волгоградской области, учтенных в государственном кадастре недвижимости на 01 января 2011 года, утверждена Распоряжением министерства по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.11.2013 № 2577-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Волгоградской области».
В силу пункта 12 Правил, споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.
Как следует из п.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», споры по делам об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, рассматриваются судами, исходя из подсудности дел в соответствии со ст.20 КАС РФ.
Таким образом, уменьшение или увеличение стоимостной характеристики земельного участка (и исчисление налога исходя из иных данных), возможно только при наличии на то судебного решения соответствующего суда.
С момента получения в дар земельных участков, в период проверки и на момент вынесения оспариваемого решения, информация об обращении Дроздовой Л.B. в комиссию по рассмотрению споров определения кадастровой стоимости об изменении кадастровой стоимости указанных выше земельных участков, отсутствует.
На момент совершения сделок дарения, сведения ФГБУ«Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», представленные в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> в порядке статьи 85 НК РФ, были единственным официальным источником о стоимости земельных участков. Учитывая изложенное, определение налоговой базы по НДФЛ с дохода от полученного в дар имущества Дроздовой Л.В., в данном случае пяти земельных участков, следует исчислять исходя из кадастровой стоимости земельных участков.
При этом, земельный налог за 2016 год, уплачен Дроздовой Л.B. дата исходя из кадастровой стоимости земельных участков.
Доводы административного истца Дроздовой Л.В. о том, что при расчете налоговых обязательств по НДФЛ налоговая база должна определяться, исходя из рыночной стоимости полученных в дар земельных участков, согласно оценке ООО «Центр оценки и консалтинга «Арта», является необоснованными, и отвергаются судом ввиду вышеизложенного.
Таким образом, суд приходит к выводу, что административным ответчиком доказано, что обжалуемое решение, действие (бездействия) совершены в рамках предоставленной ему законом компетенции, порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) соблюден, основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) имелись, содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Ввиду вышеизложенного, решение административного ответчика Управления ФНС России по <адрес> от 21.02.2018г. №, не является незаконным и не нарушает прав административного истца Дроздовой Л.B.
Иного в судебном заседании не установлено.
В связи с чем, суд считает необходимым административному истцу Дроздовой Л.B. в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.
На основании выше изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 226, 227 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных административным истцом Дроздовой Л. В., административный ответчик Управление ФНС России по Волгоградской области, административных исковых требований об отмене решения Управления ФНС России по Волгоградской области № № от дата., обязать административного ответчика Управление ФНС России по Волгоградской области произвести перерасчет налога на доходы физических лиц за 2016г., полученных в порядке дарения земельных участков, расположенных на территории администрации Трясиновского сельского поселения, в соответствии с их рыночной стоимостью, согласно отчета ООО «Центр оценки и консалтинга «Арта» об определении рыночной стоимости земельных участков, отказать.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд в течение месяца со дня вынесения решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья подпись Иванов Н.Н.
В окончательной форме решение изготовлено 15 января 2019г.
Судья подпись Иванов Н.Н.
Копия верна судья Иванов Н.Н.
