(Мотивированное решение изготовлено 21 декабря 2020 года)
Дело №/А-405/2020
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Себеж ДД.ММ.ГГГГ
Себежский районный суд Псковской области в составе:
председательствующего судьи Дмитриева С.О.,
при секретаре судебного заседания Елисеевой В.В.
с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности выданной ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированной в реестре за №-н/60-2020-3-658, представителя административных ответчиков ФИО3, действующего на основании доверенности №.4-1-16/04433 выданной ДД.ММ.ГГГГ начальником Межрайонной ИФНС России № по Псковской области ФИО4 и доверенности №.4-18/01381 выданной ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Псковской области ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по Псковской области и Управлению ФНС России по Псковской области об оспаривании решений налоговых органов,
УСТАНОВИЛ: ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по Псковской области и Управлению ФНС России по Псковской области об оспаривании решений налоговых органов.
В обоснование иска указал, что ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Псковской области вынесено Решение № в соответствии с которым он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.112 НК РФ, выразившегося в неполном исчислении и уплате Единого налога по УСН за 2018 год на сумму в 471378 рублей, за что доначислена сумма неуплаченного налога и наложены штрафные санкции и пени в сумме 164205,74 руб. Не согласившись с данным решением ФИО2 подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Псковской области, однако решение налогового органа было оставлено без изменений. По мнению истца, вышеуказанные решения нарушают его права и законные интересы, как налогоплательщика, основанные на неправильном толковании налогового законодательства, а именно п.4 ст.246.20 НК РФ, поскольку у него отсутствует обязанность по уплате минимального налога по УСН.
Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме по доводам, указанным в иске, пояснив, что налогоплательщики, впервые зарегистрированные с после ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуальных предпринимателей в праве применять налоговую ставку в размере 0% в течении двух налоговых периодов и выбрав объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный п.6 ст.346.18 НК РФ. Представитель административных ответчиков, действующий на основании доверенностей, ФИО3, в судебном заседании не согласился с административным иском, поскольку установленные ограничения на применение налоговой ставки в размере 0% административным истцом в 2018 году были нарушены. И поскольку ФИО2 выбрал объектом налогообложения доход, уменьшенных на величину расходов, исчисляемый по налоговой ставке 5%, сумма которого меньше исчисляемого минимального налога, ФИО2 должен оплатить минимальный налог. Кроме этого представитель Управления ФНС России по Псковской области считает, что решением от ДД.ММ.ГГГГ№ не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца. В связи с чем, просил в удовлетворении исковых требований отказать.
Изучив письменные материалы дела, выслушав представителя административного истца, представителя административных ответчиков, суд приходит к следующему. Административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего рассматривается в порядке, предусмотренном главой 22 КАС РФ. В силу ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Из материалов дела следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности - распиловка и строгание древесины ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС раз.2 ( л.д.13-17).
Индивидуальным предпринимателем выбран объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения «доходы минус расходы». Согласно п.4 ст.346.20 НК РФ законами субъектов РФ налоговая ставка в размере 0 % может быть установлена для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, то есть зарегистрированных после ДД.ММ.ГГГГ, поскольку Закон Псковской области от ДД.ММ.ГГГГ№-ОЗ "О внесении изменений в Закон Псковской области "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" и отдельные законодательные акты Псковской области" подписан Губернатором Псковской области ДД.ММ.ГГГГ, а вступил в законную силу, через месяц после его официального опубликования, но не ранее ДД.ММ.ГГГГ.
В 2018 году ИП ФИО2 были нарушены ограничения установленные для применения налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0% и он уплатил налоги по ставке 5 % «доходы минус расходы», в размере 20 588 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ поданной ФИО2 налоговой декларации за 2018 год Межрайонной ИФНС России № по Псковской области установлено, что ФИО2 неправомерно не исчислил сумму налога по УСН в минимальном размере 491 966 рублей.
По результатам рассмотрения материалов Камеральной налоговой проверки Межрайонная ИФНС России № по Псковской области вынесла решение №.5-18/282 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила ему уплатить недоимку по налогу, уплаченную в связи с применением УСН. За 2018 года в размере 471378 руб., начислила пени в сумме 42 930,74 руб. и привлекла к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 94 270 Руб.
Не согласившись с данным решением ФИО2 подал на него апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Псковской области.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ поданная ФИО2 апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России № по Псковской области, оставлена без удовлетворения. Решением Управления ФНС по Псковской области от ДД.ММ.ГГГГ№ установлено, что государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона Псковской области от ДД.ММ.ГГГГ№-ОЗ произведена ФИО2 впервые ДД.ММ.ГГГГ. Заявленный ИП ФИО2 вид предпринимательской деятельности: «Обрабатывающие производства» соответствует видам деятельности, в отношении которых Законом Псковской области №-ОЗ от ДД.ММ.ГГГГ на территории Псковской области установлена налоговая ставка по УСН в размере 0 %.
Абзацем вторым п. 4 ст. 364.20 НК РФ, предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 названного Кодекса.
Как следует из п. 1 ст.393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Право налогоплательщика на применение налоговой ставки в размере 0% реализуется путем представления налогоплательщиком налоговой декларации по УСН с указанием ставки налога 0 %. Однако в 2018 году ФИО2 не может применять налоговую ставку 0%, поскольку он превысил размер дохода уменьшенного в 10 раз, установленный п.2 ст. 1.3 Законом Псковской области №-ОЗ от ДД.ММ.ГГГГ, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ в 15 000 000 рублей.
При этом ИП вправе применить ставку налога в размере 5% в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ и абз. 2 ст. 1 п.1 Закона №-ОЗ, что и сделал налогоплательщик.
В соответствии с пп. 2, 9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном названным кодексом; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены названным Кодексом.
В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В представленной ФИО2 уточненной налоговой декларации за 2018 год по УСН отражен доход в размере 49 196 643 рубля, расход 48 784 884 рубля, налоговая база для исчисления налога 411 759 рублей, исчислен налог по ставке 5% в сумме 20 588 рублей.
Вместе с тем, налогоплательщик не учел, что в соответствии с п.6 ст. 346.18. НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога за налоговый период исчисляется в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Согласно декларации сумма доходов за 2018 год составила 49 196 643 рубля. Минимальный налог от суммы дохода в размере 1% составит 491 966 рублей. Сумма налога, исчисленного в общем порядке: доходы минус расходы по ставке 5% составила 20 588 рублей, что является меньше суммы исчисленного минимального налога, что и привело к неуплате налога в сумме 471 378 рублей. (491 966 – 20 588).
Таким образом Межрайонной ИФНС Росси № по Псковской области правомерно выявлено неполное исчисление суммы налога по УСН за 2018 год.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Сумма неуплаченного налога составила 471 378 рублей, в связи с чем, Межрайонной ИФНС Росси № по Псковской области сумма санкции исчислена в размере 94 275 рублей. (471 378 *20%).
Изучив материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика. В силу п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Статьей 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ). Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуального предпринимателя уплату налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, уплату налога на доходы физических лиц и налога на имущество (в отношении доходов от предпринимательской деятельности и имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). В соответствии с п.1 ст.346.18 Налогового кодекса РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя
Согласно ч. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (ч. 1 ст. 346.12 НК РФ ). В соответствии с п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Из статьи 346.19 НК РФ следует, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Частью 2 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу п.1 ч.9, ч.11 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца. Обязанность доказывания данных обстоятельств возлагается на лицо, обратившееся в суд.
Кроме того, на основании п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Однако, административным истцом не представлено доказательств нарушения его прав, свобод и законных интересов вынесенными решениями Межрайонной ИФНС России по № по Псковской области и Управления ФНС России по Псковской области. С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии основании для удовлетворения исковых требований ФИО2, поскольку налоговым органом законно приняты решения о взыскании не полностью уплаченного налога по УСН, ошибочно исчисленного налогоплательщиком без учета порядка установленного п. 6 ст. 346.16 НК РФ самостоятельно в налоговой декларации за 2018 год с применениями не уплаченного в срок, установленный законодательством.
Доводы административного истца о расширительном толковании налоговым органом статей Налогового Кодекса Российской Федерации, суд считает несостоятельными, поскольку в абз.6 п. 4 ст. 346.20 НК РФ указано, что в случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения нарушении, а абз.2 п.4 этой же статьи предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 названного Кодекса.
Данные нормы налогового законодательства освобождают от уплаты минимального налога только налогоплательщиков выбравших объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов в период действия льготной налоговой ставки в размере 0 процентов, которую ФИО2 утратил в 2018 году превысив предельный размер доходов от реализации установленный пп.2 п.2 ст.1.3 Закона Псковской области №-ОЗ от ДД.ММ.ГГГГ, и ошибочно применил ставку налога в общем порядке в размере 5% от суммы доходы минус расходы, в случае когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога (20 588 рублей) меньше суммы исчисленного минимального налога, которая составляет 491 966 рублей (1% от дохода в сумме 49 196 643 рубля). В этом случае подлежит применению именно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, обязывающий уплачивать минимальный налог, поскольку ФИО2 применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доводы административного истца об отсутствие прямого указания на применение минимального налога в абз.6 п.4 ст. 346.20 НК РФ, являются ошибочными, поскольку данный абзац отсылает не только к пункту 2 указанной статьи, но к пунктам 1 и 3. Порядок применения пункта 2 ст. 346.20 НК РФ, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов установлены именно п.6 ст. 346.18 НК РФ.
Учитывая изложенное, оспариваемые административным истцом решения налоговыми органами приняты на основании обстоятельств, установленных из представленных документов, в пределах предоставленных законом полномочий и в соответствии с требованиями действующего законодательства. По смыслу п.1 ч.2 ст.227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемое действие (бездействие) органа государственной власти может быть признано незаконным при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону и нарушает права и свободы административного истца. Указанные условия в ходе рассмотрения административного дела судом не установлены, оснований для удовлетворения административного иска ФИО2 не имеется. Руководствуясь ст. ст. 175, 177, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
отказать ФИО2 в удовлетворении административного иска об оспаривании решений Межрайонной ИФНС России № по Псковской области от ДД.ММ.ГГГГ№.5-18/282 и Управления ФНС России по Псковской области от ДД.ММ.ГГГГ№.5-07/085. Решение в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Себежский районный суд Псковской области. Судья: подпись
Копия верна. Судья С.О. Дмитриев
