Дело № 2-466/2014
ЗАОЧНОЕ РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
24 июля 2014 года г. Сарапул
Сарапульский районный суд Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Заварзина П.А.,
при секретаре Коробейниковой Т.А.,
с участием представителя истца Каменских Н.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике к С.В.Е. о взыскании налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, земельного налога, пени, налоговых санкций,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике обратилась в суд с исковым заявлением к С.В.Е. о взыскании налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, земельного налога, пени, мотивируя свои требования тем, что с 01.04.2008 года по 28.01.2014 год С.В.Е. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (глава крестьянско-фермерского хозяйства). При налоговой проверке была установлена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 214162 рублей за 2010 год, 2011 год, 2012 год, в результате неправомерных действий (бездействий) по операциям купли-продажи, а также сдачи в аренду объектов недвижимости в рамках осуществления предпринимательской деятельности. В ходе проведения проверки установлено, что ИП С.В.Е. в проверяемом периоде систематически осуществлял деятельность по реализации объектов недвижимости, в результате осуществления которой им получена прибыль. В период с декабря 2010 года по август 2013 года ИП С.В.Е. Было продано 21 земельных участков. В нарушении п. 1 ст. 227 НК РФ ИП С.В.Е. за проверяемый период 2010 год по 2012 года налоговой декларации в налоговый орган не представлялись, доходы от реализации земельных участков не декларировались. Также ответчиком занижены доходы по договору аренды земельного участка, доходы от продажи земельных участков. В соответствии со ст. 143 НК РФ ответчиком в период 2010-2012 г.г. налоговые декларации по НДС и по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган не представлялись. Также в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ответчик не уплатил земельный налог за период 2010-2012 г.г.. В действиях налогоплательщика имеется состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившееся в неуплате и не полной уплате суммы налогов. В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени по состоянию на 30.06.2011 г. Истцом было направлено требование в адрес ответчика, в связи с отсутствием оплаты задолженности по налогам. Однако ответчик данное требование не исполнил.
Просит взыскать со С.В.Е.: налог на добавленную стоимость в размере 10800 рублей; пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2774,49 рублей; сумму налоговых санкций по НДС в размере 5467 рублей;налог на доходы физических лиц в размере 214162 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц в размере 25912, 75 рублей;сумму налоговых санкций по НДФЛ в размере 35693,60 рублей; земельный налог в размере 950 рублей; пени по земельному налогу в размере 213,38 рублей; налоговые санкции по земельному налогу в размере 63 рубля; земельный налог в размере 87883 рублей; пени по земельному налогу в размере 19702,29 рублей; налоговые санкции по земельному налогу в размере 16193 рубля;земельный налог в размере 14503 рубля; пени по земельному налогу в размере 2974,41 рублей; налоговые санкции по земельному налогу в размере 967 рублей; налоговые санкции по ст. 126 НК РФ в размере 600 рублей.
Представитель истца Каменских Н.В. в судебном заседании исковые требования поддержал по изложенным в исковом заявлении основаниям.
Ответчик С.В.Е., будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, причин уважительности не явки в судебное заседание суду не представил.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося ответчика, с согласия истца в порядке заочного производства.
Выслушав объяснения представителя истца, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями статьи 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.
Статьей 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работы или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве, в установленном законом порядке.
Объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 146 является реализация работ и услуг.
Из материалов дела следует, что Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике от 30 декабря 2013 года № <данные изъяты> налогоплательщик С.В.Е. привлечен к налоговой ответственности, наложен штраф, предложено уплатить пени и недоимку.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ответчика в качестве индивидуального предпринимателя по результатам проверки вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 30.12.2013г. № <данные изъяты>
При проверке налоговым органом правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ установлено, неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 214162,0 руб. в том числе за 2010 г. в сумме 26901,0 руб., за 2011г. в сумме 107116,0руб., за 2012г. в сумме 80145,00 руб. в результате неправомерных действий (бездействия) по операциям купли – продажи а также сдачи в аренду объектов недвижимости в рамках осуществления предпринимательской деятельности.
В ходе проведения проверки было установлено, что ИП С.В.Е. в проверяемом периоде систематически осуществлял деятельность по реализации объектов недвижимости, в результате осуществления которой им получена прибыль.
Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что действия Степанова В.Е. по продаже недвижимого имущества носят систематический характер, направлены на извлечение прибыли. Следовательно, деятельность по продаже недвижимого имущества является предпринимательской.
Понятия предпринимательской деятельности НК РФ не содержит. Поэтому, следуя правилам п. 1 ст. 11 НК РФ, все понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Если иное не предусмотрено НК РФ, то следует обратиться к нормам гражданского законодательства.
Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Исходя из содержания приведенной правовой нормы, предпринимательской деятельностью могут заниматься лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.
Кроме того, предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение доходов.
В ходе проведения проверки установлено, что ИП С.В.Е. получал от продажи земельных участков доходы систематически: в декабре 2010г. от продажи 5 земельных участков, в феврале 2010г. 2–х. земельных участков, в марте 2011г. от продажи 1 земельного участка, в июле 2011г. 4-х земельных участков, в октябре 2011г. 2-х земельных участков, в июле 2012г. 2 –х земельных участков, в октябре 2012г. 2 –х земельных участков, в декабре 2012г. 3-х земельных участков, в феврале 2013г. 3-х земельных участка, в марте 2013г. от продажи 1 участка земли, в августе 2013г. от продажи одного участка земли.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях.
Факт использования ИП С.В.Е. недвижимого имущества для личных и семейных нужд контрольными мероприятиями не налоговой проверкой подтвержден. Земельные объекты оформлялись и реализовывались ИП С.В.Е. в целях дальнейшей перепродажи.
Таким образом, деятельность ИП С.В.Е., связанная с куплей продажей недвижимого имущества (земельных участков), является предпринимательской и подлежит налогообложению в порядке, установленном ст. 23 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в целях гл. 23 НК РФ определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Исключение установлено п. 2 ст. 223 Кодекса только в отношении дохода в виде оплаты труда.
Таким образом, гл. 23 НК РФ установлено, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы и расходы учитываются после фактического получения дохода и совершения расхода, то есть кассовым методом.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Статьей 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату производят следующие налогоплательщики:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
- налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.
В нарушениеп.1 ст.227 НК РФ. ИП Степановым В.Е. за проверяемый период 2010-2012г. налоговый декларации в налоговый орган не представлялись, доходы от реализации земельных участков не декларировались.
Доход от продажи земельных участков в 2010г. ИП Степанов В.Е. получил от следующих физических лиц:
Л.И.В. ИНН <данные изъяты> –20000,00 руб.,
Л.И.В. ИНН <данные изъяты> – 30000,00 руб.,
Ч.Д.С. ИНН <данные изъяты> – 5000,00 руб.,
М.А.А. ИНН <данные изъяты> –5000, 0 руб.,
Б.А.В. ИНН <данные изъяты> – 5000, 0 руб.,
С.В.В. ИНН <данные изъяты> 5000,0 руб.
А.С.В. ИНН <данные изъяты> – 36100,00 руб.,
В ходе проверки было установлено, что ИП С.В.Е. были занижены доходы за 2010 год в сумме 60000,00 руб. по договору аренды земельного участка.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом был проведен анализ выписок по операциям на расчетном счете ИП С.В.Е. № <данные изъяты> открыт 13.12.2010г. в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России.
Согласно выписки на расчетный счет ИП С.В.Е., открытый в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России, была произведена оплата 21.12.2010г. от РОАО «Удмуртгаз» в сумме 70800,00руб. в том числе НДС(18%) 10800,00руб. с назначением платежа - арендная плата за землю за ООО «Газпроммежрегионгаз» по договору №3 от 27.09.2010г. (Приложение № 49 к Акту проверки).
Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной Службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике ИФНС России № 5, в 2011 году ИП С<данные изъяты> В.Е. было реализовано 7 земельных участков, с кадастровыми номерами <данные изъяты> общей площадью 14984,0 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, рекреационное назначения, находящихся в общей долевой собственности с П.С.Г., расположенных на территории Удмуртской Республики, Каракулинского района д. Усть-Бельск.
Доход от продажи земельных участков в 2011г. ИП Степанов В.Е. получил от следующих физических лиц:
Х.И.Г. ИНН <данные изъяты> – 200000,00 руб.,
В.А.В. ИНН <данные изъяты> – 70000,00 руб.,
О.Е.А. ИНН <данные изъяты> –124750,00руб.,
Б.М.О. ИНН <данные изъяты> – 131850,00 руб.,
Л.О.Е. ИНН <данные изъяты> – 108000,00руб.
К.В.А. ИНН <данные изъяты> -2000,00 руб.
Ч.Д.С. ИНН <данные изъяты> – 60000,00 руб.,
М.А.А. ИНН <данные изъяты> –60000,0 руб.,
Б.А.В. ИНН <данные изъяты> – 60000, 0 руб.,
С.В.В. ИНН <данные изъяты> – 10000,0 руб.
В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ выписок по операциям на расчетном счете ИП С.В.Е. № <данные изъяты>, открыт 13.12.2010г. в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России. Согласно выписки на расчетный счет ИП Степанова В.Е., открытый в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России произведена оплата 30.05.2011г. от Филиала «Удмуртэнерго» ОАО МРСК Центра и Поволжья в сумме 33,58руб. без НДС с назначением платежа - арендная плата за землю по договору №4 от 01.02.2011г.
Таким образом, мероприятиями налогового контроля подтвердилось, что в 2011г. ИП С.В.Е. получил доход от сдачи в аренду ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра и Приволжья» части земельных участков в сумме 33руб.58коп. Доход, от сдачи в аренду земельного участка по представленным на проверку документам в размере 33руб.58коп подлежит налогообложению в соответствии со ст. 210, 223 НК РФ в 2011году.
Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной Службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике в рамках соглашения о взаимодействии, в 2012 году ИП С.В.Е. было реализовано 4 земельных участков, с кадастровыми номерами <данные изъяты>, общей площадью 7057,0 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, рекреационное назначения, находящихся в общей долевой собственности с П.С.Г, расположенных на территории Удмуртской Республики, Каракулинского района д. Усть-Бельск.
Доход от продажи земельных участков в 2012г. ИП С.В.Е. получил от следующих физических лиц:
С.А.Ю. ИНН <данные изъяты> – 200000,00 руб.,
М.О.О. ИНН <данные изъяты> -86500,000 руб.,
М.Д.А. ИНН <данные изъяты> –150000,00руб.,
Ч.Д.С. ИНН <данные изъяты> – 60000,00 руб.,
М.А.А. ИНН <данные изъяты> –60000,00 руб.,
Б.А.В. ИНН <данные изъяты> – 60000, 00 руб.,
Ответчик в соответствии ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Указанные расходы, принимаемые к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки был проведен анализ выписок по операциям на расчетном счете ИП С.В.Е. № <данные изъяты>, счет открыт 13.12.2010г. в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России. Согласно выписки по расчетному счету ИП С.В.Е. произвел оплату услуг банка в размере 4170,0руб. в 2010г., размере 2663,58 руб. в 2011г.
Таким образом установлено, что фактически произведены и документально подтверждены материальные затраты в 2010г. на сумму 4170,0 руб. и в размере 2663,58 руб. в 2011г.
В соответствии со ст.210 НК РФ, по результатам проверки, налоговая база за 2010 год составляет 206930,0руб. (151100,00руб+60000,00руб..– 4170,0руб.).
Сумма налога на доходы физических лиц за 2010г., рассчитанная в соответствии со ст.224, ст.225 НК РФ, составляет 26901,00руб. (206930,0руб. х 13% ).
В соответствии со ст.210 НК РФ, по результатам проверки, налоговая база за 2011 год составляет 823970,00 руб. (826600,00руб.+33,58руб.– 2663,58руб.)
Сумма налога на доходы физических лиц за 2011г., рассчитанная в соответствии со ст.224, ст.225 НК РФ, составляет 107116,00руб. (823970,00руб. х 13%).
В соответствии со ст.210 НК РФ, по результатам проверки, налоговая база за 2012 год составляет 616500,00 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц за 2012г., рассчитанная в соответствии со ст.224, ст.225 НК РФ, составляет 80145,00руб. (616500,00 руб. х 13%).
Таким образом, ИП С.В.Е. должна быть выплачена:
- сумма неполной уплаты налога на доходы физических лиц за 2010 год, в результате неправомерного занижения налоговой базы, составила 26901,00 руб. (206930,0руб. х 13% );
- сумма неполной уплаты налога на доходы физических лиц за 2011 год, в результате неправомерного занижения налоговой базы, составила 107116,00 руб. (823970,0 руб. х 13%);
- сумма неполной уплаты налога на доходы физических лиц за 2012 год, в результате неправомерного занижения налоговой базы, составила 80145,00руб. (616500,00. х 13%).
В соответствии со ст.143 НК РФ ИП С.В.Е. в период 2010-2012 г.г. являлся плательщиком НДС
Налоговые декларации по НДС за 2010-2012гг. ИП С.В.Е. в налоговый орган не представлены в сроки установленные ст.174 НК РФ.
Неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 10800,00 руб. в результате занижения налоговой базы.
В соответствии со ст.153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Гражданский кодекс РФ к основаниям приобретения права собственности на имущество, имеющее собственника, относит договор купли-продажи, мены, дарения и иные сделки об отчуждении имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. При этом для заключения двухсторонней сделки (договора) необходимо выражение согласованной воли двух сторон (п. п. 1, 3 ст. 154 ГК РФ).
Пунктом 1 ст.166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления НДС, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании ст.154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии со ст.168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.
В соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения вышеуказанных документов согласно п. 8 ст. 169 НК РФ устанавливается Правительством РФ.
В соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 “Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения сумм НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке. Согласно п.16 и 17 данного Постановления продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности) составляемых продавцом при совершении операций, подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
В нарушение выше изложенного ИП С.В.Е. по требованию налогового органа о представлении документов № 9816 от 10.10.2013г. книги покупок и книги продаж за проверяемый период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. не представлены.
В ходе анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ИП С.В.Е., и проведенных мероприятий налогового контроля установлен факт занижения налоговой базы по НДС за 4 квартал 2010г.
Согласно выписки банка на расчетный счет ИП С.В.Е., открытый в Удмуртском РФ Отделение № 8618 Сбербанка России, произведена оплата 21.12.2010г. от РОАО «Удмуртгаз» в сумме 70800,00руб. в том числе НДС(18%) 10800,00руб. с назначением платежа - арендная плата за землю за ООО «Газпроммежрегионгаз» по договору №3 от 27.09.2010г.
При анализе выписок по расчетным счетам за период за 2010-2012гг. было установлено, что ИП С.В.Е. возврат денежных средств РОАО «Удмуртгаз» не производил.
Таким образом, ИП С.В.Е. в 2010г. не включил в книгу продаж и соответственно не отразил в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. выручку от реализации товарно-материальных ценностей в адрес РОАО «Удмуртгаз» на сумму 60000,00 руб., НДС 10800,00 руб.
В соответствии со ст. 143 главы 21 части второй Налогового Кодекса РФ в период 2010-2012г. ИП С.В.Е. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 5 ст. 174 НК РФ, плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.
Налоговые декларации по НДС за 1квартал 2010г., 2квартал 2010г., 3квартал 2010г., 4 квартал 2010г., 1квартал 2011г., 2квартал 2011г., 3квартал 2011г., 4 квартал 2011г., 1квартал 2012г., 2 квартал 2012г., 3 квартал 2012г., 4 квартал 2012г. в налоговый орган ИП С.В.Е. не представлены.
В соответствии со ст. 207 главы 23 НК РФ ИП Степанов В.Е. в период 2010-2012гг. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (ст. 227 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.
В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 годы в налоговый орган С. В.Е. не представлены.
Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей по п.1 ст.119 НК РФ.
В проверяемом периоде 2010-2012гг ИП С.В.Е. применял общий режим налогообложения в отношении деятельности, связанной с куплей продажей земельных участков. На основании ст.19 НК РФ ИП С.В.Е. признается налогоплательщиком.
В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ у ИП С.В.Е. на проверку были истребованы документы, на основании Требования о представлении документов №9816 от 10.10.2013г., (приложение №8 к акту проверки) книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2010г.-2012г., книги продаж за 2010-2012гг., книги покупок за 2010-2012гг. По требованию документы ИП С.В.Е. не представлены.
В соответствие с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.
Неуплата сумм земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2010г. в сумме 165516,0руб., за 2011г. в сумме 174799,0руб., за 2012г. в сумме 179460,00руб., в результате неправомерных действий (бездействия).
Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по УР Каракулинским отделом в рамках соглашения о взаимодействии в 2010 году ИП С.В.Е. оформлены в долевую собственность 6 земельных участков общей площадью 32257,0кв.м.,. в 2011 году ИП Степановым В.Е. оформлены в долевую собственность 13 земельных участков общей площадью 79 661,0 кв.м., в 2012 году ИП С.В.Е. оформлен в долевую собственность 21 земельный участок, общей площадью 61385,0 кв.м. Земельные участки находятся по адресу: УР, Каракулинский район, д. Усть-Бельск. В соответствии с постановлением Правительства УР от 20.08.2007г. №128 принадлежавшие ему на праве собственности земельные участки были включены в границу населенного пункта д.Усть-Бельск с разрешенным использованием – для жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, рекреационное назначение.
В нарушение п.6 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации, ИП С.В.Е. в проверяемый период 2010-2012гг. не исчислял и не уплачивал авансовые платежи по земельному налогу, в отношении земельных участков находящихся в собственности.
В ходе проверки установлено, что в нарушении ст. 396, ст. 398 НК РФ ИП С.В.Е. не представлял в установленный законодательством о налогах и сборах срок «Налоговая декларация по земельному налогу» за год 2010 г., за 2011г, за 2012г.
В соответствии с п. 3 ст. 398 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по земельному налогу по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 393 Налогового Кодекса РФ, признается календарный год. Следовательно, «Налоговая декларация по земельному налогу» за год 2010г. должна быть представлена не позднее 01.02.2011г., за 2011г. не позднее 01.02.2012г., за 2012г. не позднее 01.02.2013г.
По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Сумма налога подлежащего уплате за 2010г по итогам выездной проверки, составляет 165516,00руб.
Сумма налога подлежащего уплате за 2011г. по итогам выездной проверки, составляет 174799,00руб.
Сумма налога подлежащего уплате за 2012г. по итогам выездной проверки, составляет 179460,00руб.(Приложение у Акту №50 расчет сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет)
Из результатов проверки следует, что ИП С.В.Е. совершил ряд налоговых правонарушений в.т.ч. неуплата НДФЛ, НДС, земельного налога ответственность за которые предусмотрена ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога., в течение проверяемого периода ИП С.В.Е. не представлял налоговые декларации по НДФЛ, НДС и земельному налогу, за что ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере не более 30% от суммы, подлежащей уплате, в ходе проверки ИП Степановым В.Е. не представлены документы по требованию ответственность за непредставление документов предусмотрена ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.
Учитывая, что ответчиком не была выполнена обязанность по оплате налогов, то налоговым органом были начислены пени.
На основании ст.75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательств о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога и сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога.
Статьей 45 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, возлагается на налогоплательщика.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неисполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд иском о взыскании налога.
В связи с неисполнением С.В.Е. обязанности по уплате налога налоговым органом было вынесено требование об уплате им налогов, пеней.
Факт направления требования С. подтверждается реестром от 13 февраля 2014 года об отправлении требования об уплате налогов, пени, налоговых санкций.
Согласно ст.122 Налогового Кодекса РФ неуплата или неполная уплата в результате занижения налогооблагаемой баз или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов.
На основании решения № 08-7-21/45 от 30 декабря 2013 года ИП Степанов В.Е. был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов за неуплату налога на добавленную стоимость; занижение доходов; по налогу на доходы физических лиц; по земельному налогу.
При определении размера налоговых санкций налоговых органом были учтены смягчающие обстоятельства, а именно, что С. представил факты тяжелого материального положения, а также данные средства, полученные от предпринимательской деятельности, были направлены для оказания помощи школе фельдшерско-акушерскому пункту.
В связи со снижением в два раза суммы санкций налоговым органом был установлен (снижен в три раза) размер налоговых санкций в размере 438858 рублей 92 копейки.
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. При применении указанных норм необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Решением № <данные изъяты> от 30 декабря 2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Степанову В.Е. было предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пени и штрафы в общей сумме 438 858,92 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В связи с отсутствием оплаты задолженности по результатам проверки Межрайонной ИФНС РФ № 5 по Удмуртской Республике были направлены требования № 439, 440, 441 от 12.02.2014 г. об уплате налогов, пени и штрафов в срок до 04.03.2014 года, однако ответчиком игнорируется требование налогового органа.
Материалами дела, а именно актом выездной налоговой проверки от 26.11.2013 года и решением о привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2013 года подтверждено, что ИП С.В.Е. неуплачены налог на добавленную стоимость, налог на доходы физического лица, земельный налог, пени, налоговые санкции.
Поскольку представленными истцом доказательствами подтверждается обоснованность предъявленных к ответчику исковых требований, то исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 5 по УР к С.В.Е. подлежат удовлетворению в полном объёме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
Исковые требованияМежрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 5 по Удмуртской Республике к С.В.Е. удовлетворить в полном объёме.
Взыскать со С.В.Е. задолженность по уплате налогов, пени, налоговых санкций в размере 438858 рублей 92 копейки, в том числе:
- налог на добавленную стоимость в размере 10800 рублей КБК 18210301000011000110, ОКТМ 94622477;
- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 2774 рублей 49 копеек КБК 18210301000012000110, ОКТМ 94622477;
-сумму налоговых санкций по НДС в размере 5467 рублей КБК 18210301000013000110, ОКТМ 94622477;
- налог на доходы физически лиц в размере 214162 рублей КБК 18210102020011000110, ОКТМ 94622477;
- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 25912 рублей 75 копеек КБК 18210102020012000110, ОКТМ 94622477;
- сумму налоговых санкций по НДФЛ в размере 35693 рубля 60 копеек КБК 18210102020013000110, ОКТМ 94622477;
- земельный налог в размере 950 рублей КБК 18210606023011000110, ОКТМ 94622422;
- пени по земельному налогу в размере 213 рублей 38 копеек КБК 1820606023012000110, ОКТМ 94622422;
- налоговые санкции по земельному налогу в размере 63 рубля КБК 1820606023013000110, ОКТМ 94622422;
- земельный налог в размере 87883 рублей КБК 18210606023011000110, ОКТМ 94622455;
- пени по земельному налогу в размере 19702 рубля 29 копеек КБК 18210606023012000110, ОКТМ 94622422;
- налоговые санкции по земельному налогу в размере 16193 рубля КБК 18210606023013000110, ОКТМ 94622455;
- земельный налог в размере 14503 рубля КБК 18210606023011000110, ОКТМ 94622477;
- пени по земельному налогу в размере 2974 рублей 41 копеек КБК 18210606023012000110, ОКТМ 94622422;
- налоговые санкции по земельному налогу в размере 967 рублей КБК 18210606023013000110, ОКТМ 94622422;
- налоговые санкции по ст. 126 НК РФ в размере 600 рублей КБК 18211603010016000140, ОКТМ 94740000;
Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение заявление об отмене решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии решения.
Заочное решение суда может быть обжаловано сторонами также в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики в течение одного месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения, а в случае, если такое заявление подано, - в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления. Апелляционная жалоба подается через Сарапульский районный суд.
В окончательной форме решение принято 01 августа 2014 года.
Судья Заварзин П.А.
