Судья Берац К.А. дело № 21-1330/2018
РЕШЕНИЕ
г. Самара 04 октября 2018 года
Судья Самарского областного суда Тукмаков П.А., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Кормич Е.А. на решение судьи Красноглинского районного суда г.Самары от 31 июля 2018 года, которым оставлено без изменения постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области Кирилловой И.В. №177 от 08 июня 2018 года о привлечении должностного лица – главного бухгалтера АО «ПЭС/СКК» Кормич Е.А. к административной ответственности по ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ с назначением наказания виде административного штрафа в размере 4 000 рублей,
УСТАНОВИЛ:
Постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области Кирилловой И.В. №177 от 08 июня 2018 года должностное лицо - главный бухгалтер АО «ПЭС/СКК» Кормич Е.А. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.6.3 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и подвергнута наказанию в виде административного штрафа в размере 4000 рублей.
Решением судьи Красноглинского районного суда г.Самары от 31 июля 2018 года данное постановление остановлено без изменения, жалоба Кормич Е.А. - без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением, Кормич Е.А. обратилась в Самарский областной суд с жалобой, в которой указывает на незаконность и необоснованность привлечения ее к административной ответственности, а также несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, на отсутствие оценки суда представленным доказательствам. Просит состоявшиеся по делу постановление административного органа и решение судьи отменить, производство по делу прекратить в связи с отсутствием в ее действиях состава вмененного правонарушения.
Изучив материалы дела, выслушав доводы Кормич Е.А. в поддержание жалобы, возражения представителей ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области Симбиркина А.А. и Рудаковой В.С., прихожу к следующим выводам.
В соответствии с ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч пятисот рублей до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
В силу ст. 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом.
Согласно ст. 26.1 КоАП РФ при разбирательстве по делу об административном правонарушении выяснению подлежат обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а именно: наличие события административного правонарушения; виновность лица в совершении административного правонарушения; иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
В соответствии с ч. 3 ст. 30.6 КоАП РФ при рассмотрении жалобы на постановление по делу об административном правонарушении судья должен проверить дело в полном объёме.
Согласно ст. 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие либо отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.
Как усматривается из материалов дела, и установлено судом первой инстанции, 24 декабря 2014 года Кормич Е.А. была принята на должность консультанта в отдел бухгалтерского учета в АО «ПЭС/СКК», в соответствии с приказом № 14/358002-Пр. Приказом от 24 февраля 2015 года № 15/05502-П Кормич Е.А. была переведена на должность главного бухгалтера АО «ПЭС/СКК».
Согласно пункту 1.3 должностной инструкции главного бухгалтера АО «ПЭС/СКК», главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской федерации (в том числе налоговому и валютному), контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Пункт 1.2 должностной инструкции предусматривает, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
12 сентября 2013 года между АО «ПЭС/СКК» (Лицензиат) и корпорацией «ДжейДиЭй Софтеэа Инк» («ДжейДиЭй» (США)) заключено Лицензионное соглашение (далее - Соглашение) на использование программного обеспечения от 12 сентября 2013 года № БН.
В соответствии с положениями и условиями указанного Соглашения «ДжейДиЭй» предоставляет Лицензиату (АО «ПЭС/СКК») бессрочную, неисключительную, не подлежащую передаче оплаченную лицензию для использования объектного кода Лицензионного Программного Обеспечения и Стороннего Программного Обеспечения. Настоящее Соглашение действует с момента его вступления в силу и продолжает действовать до момента его прекращения в соответствии с условиями следующих подразделов. Лицензиат по указанному Соглашению обязуется оплатить «ДжейДиЭй» лицензионные платежи и платежи за оказание услуг по Технической Поддержке, установленные в соответствующем Приложении, на второй рабочий день второго месяца после получения Лицензиатом инвойса «ДжейДиЭй». Лицензионные платежи и платежи за оказание услуг по технической Поддержке касательно будущего увеличения прав Лицензиата в соответствии с настоящим Соглашением, как указано в каждом соответствующем Заказе, подлежат оплате на основании осуществления права выбора по расширению лицензионных прав Лицензиата согласно пункту 3 (с) Соглашения и выплачиваются Лицензиатом в соответствии с системой MNS. Оплата всех платежей за оказание услуг по Техническому Обслуживанию программного обеспечения, указанных в соответствующем Приложении, производится методом предоплаты в соответствии с условиями данного Приложения. Стороны подписывают Акт выполненных работ на ежеквартальной основе для подтверждения предоставления услуг, Заказчик отправляет в «ДжейДиЭй» подписанный Акт до последнего дня отчетного квартала или в другие сроки, принятые Сторонами. Заказчик понимает и принимает факт, что возврат предоплаты за обслуживание невозможен ни при каких обстоятельствах. В случае расширения содержания лицензии, предоставленной Лицензиату и/или предоставления новых модулей Лицензиату, платежи за оказание Технической Поддержки будут скорректированы соответственно. Настоящее Соглашение действует в течение 50 лет, если не окончится ранее в соответствии с условиями настоящего Соглашения. Все Обязательства Сторон должны быть исполнены в течение срока действия настоящего Соглашения.
21 октября 2013 года на основании Соглашения от 12 сентября 2013 года № БН в уполномоченном банке - АО КБ «Ситибанк» оформлен паспорт сделки № 13100084/2557/0000/4/1. Дата завершения исполнения обязательств по контракту – 12 сентября 2063 года.
Согласно положениям Закона № 173-Ф3 использование валютных ценностей между резидентами и нерезидентами в качестве средства платежа является валютной операцией (п.п. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1). К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги (в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-Ф3.
В соответствии с п.1 ч. 2 ст. 24 Закона № 173-Ф3 резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны предоставлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных Федеральным законом (п.1 ч. 2 ст.24 Закона от 10 декабря 2003 года № 173-Ф3); вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течении не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.
Центральный банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их предоставления (ч. 4 ст. 5 Закона от 10 декабря 2003 года № 173-Ф3).
Порядок предоставления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля (уполномоченным банкам) устанавливается Центральным банком Российской Федерации (п. 2 ч. 3 ст.23 Закона от 10 декабря 2003 года № 173-Ф3).
На основании Закона № 173-Ф3 Центральным банком Российской Федерации разработана Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И «О порядке предоставлении резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспорта сделок, а также порядке учета уполномоченным банкам валютных операций и контроля за их проведением» (далее - Инструкция № 138-И).
Инструкцией № 138-И установлен порядок предоставления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций, в соответствии с которым:
- справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки предоставления которых установлены настоящей Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов (п. 1.5 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- при исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, резидент представляет в банк ПС одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 5 к Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту способом, отличным от исполнения обязательств по контракту в виде расчетов, или документы, подтверждающие изменение обязательств по контракту (далее- подтверждающие документы) (п.9.1 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема- передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (п.п. 9.1.3 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И):
- справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 9.1 Инструкции (за исключением статистической формы учета перемещения товаров), предоставляется резидентом в банк ПС в следующие сроки (п.9.2 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- в срок не позднее 15 рабочих дней после окончании месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 9.1.2-9.1.4 пункта 9.1 настоящей Инструкции (п.п. 9.2.2 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- датой оформления подтверждающих документов, указанных в подпунктах 9.1.2-9.1.4 пункта 9.1 Инструкции, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления либо дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), указанная в подтверждающем документе ( п. 9.3 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- уполномоченный банк при представлении справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах, в том числе корректирующих справок, расчетного документа по валютной операции осуществляет проверку (п.18.1 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И);
- справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах, документы, связанные с проведением валютных операций, подтверждающие документы, необходимые для заполнения справок уполномоченным банком, считаются представленными резидентом в срок, если они представлены резидентом в сроки, установленные Инструкцией, и приняты уполномоченным банком в срок, установленный пунктом 18.2 Инструкции (п. 18.9 Инструкция ЦБ РФ от 04 июня 2012 года № 138-И).
Судом первой инстанции установлено, что во исполнение Соглашения № БН от 12 сентября 2013 года корпорация «ДжейДиЭй» (США) оказала услуги АО «ПЭС/СКК» на сумму 2 952,82 Евро, что подтверждается Актом приема-передачи от 30 сентября 2016 года и выпиской из регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период с 30 сентября 2013 года по 30 сентября 2016 года.
Согласно п.п. b п. 5 Соглашения стороны подписывают акт выполненных работ на ежеквартальной основе для подтверждения предоставления услуг, Заказчик отправляет в «ДжейДиЭй» (США) подписанный акт до последнего дня отчетного квартала или в другие сроки, принятые Сторонами.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
По условиям Соглашения первичным документом, подтверждающим факт выполнения работ (факт хозяйственной жизни), является акт выполненных работ.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что согласно выписке из регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период с 30 сентября 2013 года по 30 сентября 2016 года услуги, оказанные по Акту от 30 сентября 2016 на сумму 2 952,82 Евро, отражены АО «ПЭС/СКК» в бухгалтерском учете 30 июня 2016 года. Следовательно, акт выполненных работ от 30 июня 2016 года был составлен непосредственно после окончания квартала, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, т.е. 30 июня 2016 года.
Согласно пункту 9.3 Инструкции от 04 июня 2012 года № 138-И, датой оформления подтверждающих документов, указанных в подпунктах 9.1.2 - 9.1.4 пункта 9.1 Инструкции, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления.
Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу, что датой оформления подтверждающего документа (Акта приема-передачи услуг от 30 июня 2016 года) является дата его составления, т.е. 30 июня 2016 года, следовательно, месяцем оформления подтверждающих документов является июнь 2016 года.
В соответствии с требованиями п.п. 9.2.2 Инструкции от 04 июня 2012 года №138-И, должностное лицо АО «ПЭС/СКК» обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее 21 июля 2016 года.
В соответствии со статьей 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Под должностным лицом в Кодексе следует понимать лицо, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций.
При рассмотрении настоящего дела судья районного суда правильно определил все фактические и юридически значимые обстоятельства, подлежащие доказыванию, и на основании полного, объективного и всестороннего исследования представленных доказательств, пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях главного бухгалтера АО «ПЭС/СКК» Кормич Е.А. состава административного правонарушения, предусмотренного ч.6.3 ст. 15.25 КоАП РФ.
Суд первой инстанции проверил и обоснованно отверг доводы Кормич Е.А. о том, что АО «ПЭС/СКК» могло предоставить в банк документы только после получения Акта выполненных работ от иностранного контрагента («ДжейДиЭй»), следовательно, обязательство АО «ПЭС/СКК» по предоставлению доказательства выполненных работ могло возникнуть только после получения Акт от контрагента. При этом заявитель указывает на то, что акт выполненных работ от 30 июня 2016 года был получен только в июле 2017 года, поскольку данное утверждение опровергается приведенными выше доказательствами и не подтверждено документально.
Иные доводы, приведенные в жалобе заявителя, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и нашли свое правильное разрешение при вынесении судом решения. Новых доводов, которые могли бы повлиять на законность оспариваемого постановления и решения, жалоба не содержит.
Каких-либо неустранимых сомнений в виновности привлекаемого к ответственности лица во вмененном ему административном правонарушении судом первой инстанции обоснованно не установлено.
Административное наказание Кормич Е.А. назначено в пределах санкции ч. 6.3 ст.15.25 КоАП РФ, в соответствии с требованиями ст.3.1, 3.5 и 4.1 КоАП РФ, оно является справедливым и соразмерно содеянному.
Порядок и срок давности привлечения к административной ответственности не нарушены.
Оснований для применения положений ст. 2.9 КоАП РФ, а равно иных оснований для прекращения производства по делу судом не установлено.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение состоявшегося по делу решения судьи, не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 30.6-30.8 КоАП РФ,
РЕШИЛ:
Решение судьи Красноглинского районного суда г.Самары от 31 июля 2018 года по жалобе на постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области Кирилловой И.В. №177 от 08 июня 2018 года о привлечении должностного лица – главного бухгалтера АО «ПЭС/СКК» Кормич Е.А. к административной ответственности по ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ с назначением наказания виде административного штрафа в размере 4 000 рублей, - оставить без изменения, жалобу Кормич Е.А. – без удовлетворения.
Судья Самарского областного суда П.А.Тукмаков
