Дело № 2а-826/2021
22RS0011-02-2021-000224-70
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
13 мая 2021 года г. Рубцовск
Рубцовский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего Хильчук Н.А.,
при помощнике судьи Кузик Т.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю к Рулеву А.В. о взыскании задолженности,
УСТАНОВИЛ:
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю обратился в суд с административным исковым заявлением к Рулеву А.В. о взыскании задолженности. В обоснование заявленных требований указал, что в соответствии со ст.208 Налогового кодекса РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся (в числе прочего) страховые выплате при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
В силу положений ч.1 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных: по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму, подлежащую удержанию (п.2); по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок (п.3).
Частью 1 ст.224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п.3, 4 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
В этой связи, ООО «СК «Ренессанс Жизнь», как налоговым агентом, в налоговый орган представлена справка о сумме дохода, с которого не был удержан налог за 2018 год в сумме 25861 руб.
На основании указанной справки налоговым органом в соответствии со статьей 52 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год равная 25861 руб. была включена в налоговое уведомление ** от *** со сроком уплаты не позднее ***.
Рулев А.В. налог на доходы физических лиц в установленный законом срок не уплатил.
Сумма задолженности за 2018 год по налогу на имущество физических лиц составляет 25861 руб.
В связи с неуплатой НДФЛ Рулеву А.В. через личный кабинет направлено требование об уплате налога №**, которое вручено ему надлежащим образом. В указанном требовании налогоплательщику предоставлен срок для добровольной уплаты задолженности до ***.
В соответствии со ст. 75 НК РФ, должнику на сумму несвоевременно уплаченного налога начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за период с 03.12.2019 по 19.12.2019 в размере 94,39 руб.
Указанные пени были рассчитаны следующим образом:
25861 руб. (задолженность по НДФЛ за 2018 год) х 13 (число дней просрочки с 03.12.2019 по 15.12.2019) х 0,000216666 (ставка пени или 1/300 х 6,50 (ставка рефинансирования Банка России, утверждена Указанием ЦБ РФ от 11.12.2015 №3894-У) х 100% = 72,84 руб.
25861 руб. (задолженность по НДФЛ за 2018 год) х 4 (число дней просрочки с 16.12.2019 по 19.12.2019) х 0,0002083333 (ставка пени или 1/300 х 6,25 (ставка рефинансирования Банка России, утверждена Указанием ЦБ РФ от 11.12.2015 №3894-У) х 100% = 21,55 руб.
Итого: 94,39 руб.
В связи с неисполнением требования об уплате налога и пени Межрайонная ИФНС России №12 по Алтайскому краю (далее – инспекция) в соответствии с п.2 ст.48 НК РФ обратилась к мировому судье с/у №1 г. Рубцовска с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Рулева А.В.
*** мировым судьей с/у №1 г. Рубцовска вынесен судебный приказ, в соответствии с которым с Рулева А.В. взыскана задолженность по налогам и пени.
*** мировым судьей судебного участка №1 г. Рубцовска было вынесено определение об отмене судебного приказа.
В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Представитель административного истца просил взыскать с административного ответчика Рулева А.В. налог на доходы физических лиц в сумме 25861 руб., пени в сумме 94,39 руб. в пользу федерального бюджета.
Представитель административного истца в судебном заседании отсутствовал, надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.
Административный ответчик Рулев А.В., представитель административного ответчика Пушкова О.В., действующая на основании нотариально удостоверенной доверенности, в судебном заседании отсутствовали, надлежаще извещены о времени и месте рассмотрения дела.
Представитель заинтересованного лица ООО СК «Ренессанс Жизнь» в судебном заседании отсутствовал, надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела. В представленной в адрес суда информации указал, что между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и Рулевым А.В. на основании его устного заявления заключены следующие договоры на срок 5 и более лет: Договор страхования №** от ***; Договор страхования №** от ***. Договоры расторгнуты по неоплате очередного взноса: Договор страхования №** расторгнут ***; Договор страхования №** расторгнут ***. Общество с ограниченной ответственностью «Страховая Компания «Ренессанс Жизнь», далее Общество (также Страховщик) сообщает, что сведения о доходах Рулева А.В. за 2018 год по форме 2-НДФЛ представлены в отношении доходов, исчисленных согласно ст.213 НК РФ. А именно: В соответствии с абз.4 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса. В соответствии с абзацем шестым пп.2 п.1 ст.213 НК РФ в случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым оранном по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Договоры добровольного страхования жизни Рулева А.В. расторгнуты по неоплате очередного взноса. Справки, выданные налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающие неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренные абз.6 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ не предоставлены. В связи с вышеизложенным, в налогооблагаемую базу включена сумма дохода равная сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. А именно: сумма внесенных в 2018 г. страховых взносов в части страхования жизни по договору №** от *** и договору №** от *** расторгнут *** составила 198 930,00 руб., исчисленный НДФЛ по ставке 13% - 25 861,00 руб. Так как договор страхования был расторгнут по причине неоплаты Страхователем очередного страхового взноса, выкупная сумма при расторжении договора страхования в период второго года действия договора составила 0 руб. 00 коп. в соответствии с условиями договора. В связи с тем, что денежная сумма, подлежащая возврату Страхователю при расторжении Договора страхования, составила 0 руб. 00 коп., у Страховщика (как у налогового агента) отсутствовала возможность удержать НДФЛ, о чем согласно п.5 ст.226 НК РФ сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учета. В случае предоставления Рулевым А.В. заявления о возврате удержанного НДФЛ и справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ по договору добровольного страхования жизни №** от *** и договору №** от *** за 2018 год, налоговая база по НДФЛ, исчисленный налог и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год будут скорректированы. Таким образом, Страховщик свои обязательства налогового агента, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и НК РФ, исполнил надлежащим образом, определив налоговую базу, включив при исчислении суммы налога в налоговую базу сумму уплаченной Рулевым А.В. страховой премии по Договору страхования, заключенному Рулевым А.В. в свою пользу на срок более 5 лет, а также сообщив налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Согласно пп.4 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении размера налоговой базы на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе, вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством) – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п.2 ст.219 НК РФ. Указанный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни. В соответствии со ст.226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить и удержать сумму налога налогоплательщика. Информация о социальных налоговых вычетах по договорам страхования жизни, налоговых последствиях расторжения договора страхования жизни, по которому налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, и необходимости предоставления справка о неполучении социального налогового вычета размещена на официальном сайте Страховщика www.renlife.ru в разделе «Налоговые вычеты по страхованию жизни». При этом, ст.213 НК РФ не предусматривает обязанности страховой организации по уведомлению налогоплательщиков об их обязанностях, установленных НК РФ, задержку выплаты страховой организацией налогоплательщику денежных сумм, полагающихся ему при расторжении Договора страхования, или отказ от ее выплаты в случае непредоставления налогоплательщиком указанной справки. По состоянию на дату подготовки ответа на настоящий запрос заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ и справок о подтверждении факта получения/неполучения социального налогового вычета за 2019 год по договору страхования жизни №** от *** и договору №** от *** в адрес Страховщика не поступало. В связи с чем, Страховщик не направлял аннулирующие отчеты в ИФНС для снятия задолженности по уплате налога.
С учетом положений ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных нормами Налогового кодекса Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно подп.2 п.1 ст.208 Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
В соответствии с подп.2 п.1 ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
При этом абз.5 подп.2 п.1 ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз.6 подп.2 п.1 ст.213 НК РФ).
Согласно п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на доходы физических лиц облагаются страховые выплаты при наступлении страхового случая по налоговой ставке в размере 13 процентов полученного физическим лицом дохода.
В соответствии с п.3 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Согласно п.4 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
В соответствии с п.5 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.
Судом установлено, что между Рулевым А.В. и Банком ВТБ (ПАО) *** был заключен кредитный договор №**. *** между Рулевым А.В. и ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования жизни №** сроком на 5 лет с *** по ***.
Согласно п.11 договора страхования №** при досрочном расторжении договора выплата предусмотренной соответствующей программой страхования выкупной суммы производится согласно таблице гарантированных выкупных сумм. По таблице гарантированных выплатных сумм по программе страхования Наследие 2.1 (приложение №2 – составная и неотъемлемая часть Договора страхования №**) гарантированная выкупная сумма на дату досрочного прекращения (расторжения) договора страхования рассчитывается как % от сформированного резерва по договору страхования на дату начала периода, в котором произошло досрочное прекращение (расторжение) договора страхования. К договору страхования приложены Полисные условия по программе страхования «Наследие 2.1» (далее по тексту – Полисные условия), согласно п.7.9 которых при оплате страховой премии/страхового взноса Страхователю предоставляется 30-дневный льготный период для оплаты очередного (не первого) страхового взноса, считая с даты, в которую, в соответствии с условиями Договора страхования, должен быть оплачен очередной страховой взнос. Если Страхователь не уплатил очередной страховой взнос до конца льготного периода, Договор страхования прекращает свое действие, при этом, каких-либо письменных уведомлений Страхователя о прекращении действия Договора не требуется. Пункт 11 Полисных условий предусматривает прекращение действия договора страхования в случае если Страхователем не оплачен очередной страховой взнос до конца льготного периода в соответствии с п.7.9. В случае досрочного расторжения (прекращения действия) Договора Страхования страхователю уплачивается страховщиком выкупная сумма (п.11.3 Полисных условий). Все выплаты осуществляются за вычетом относящихся к ним пошлин, налогов и сборов. Выкупная сумма/часть страховой премии выплачивается в течение 60 (шестидесяти) дней с даты прекращения/расторжения договора страхования.
*** Рулев А.В. уплатил ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» по договору страхования жизни №** страховой взнос в размере 100 000 руб., что подтверждается квитанцией от ***.
Также судом установлено, что *** между Рулевым А.В. и Банком ВТБ (ПАО) был заключен кредитный договор №**.
*** между Рулевым А.В. и ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования жизни №** сроком на 5 лет с *** по ***.
Согласно п.11 договора страхования №** при досрочном расторжении договора выплата предусмотренной соответствующей программой страхования выкупной суммы производится согласно таблице гарантированных выкупных сумм. По таблице гарантированных выплатных сумм по программе страхования Наследие 2.1 (приложение №2 – составная и неотъемлемая часть Договора страхования №**) гарантированная выкупная сумма на дату досрочного прекращения (расторжения) договора страхования рассчитывается как % от сформированного резерва по договору страхования на дату начала периода, в котором произошло досрочное прекращение (расторжение) договора страхования. К договору страхования приложены Полисные условия по программе страхования «Наследие 2.1» (далее по тексту – Полисные условия), согласно п.7.9 которых при оплате страховой премии/страхового взноса Страхователю предоставляется 30-дневный льготный период для оплаты очередного (не первого) страхового взноса, считая с даты, в которую, в соответствии с условиями Договора страхования, должен быть оплачен очередной страховой взнос. Если Страхователь не уплатил очередной страховой взнос до конца льготного периода, Договор страхования прекращает свое действие, при этом, каких-либо письменных уведомлений Страхователя о прекращении действия Договора не требуется. Пункт 11 Полисных условий предусматривает прекращение действия договора страхования в случае если Страхователем не оплачен очередной страховой взнос до конца льготного периода в соответствии с п.7.9. В случае досрочного расторжения (прекращения действия) Договора Страхования страхователю уплачивается страховщиком выкупная сумма (п.11.3 Полисных условий). Все выплаты осуществляются за вычетом относящихся к ним пошлин, налогов и сборов. Выкупная сумма/часть страховой премии выплачивается в течение 60 (шестидесяти) дней с даты прекращения/расторжения договора страхования.
*** Рулев А.В. уплатил ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» по договору страхования жизни №** страховой взнос в размере 100 000 руб., что подтверждается квитанцией от ***.
Согласно справкам Банк ВТБ (ПАО) от ***, имеющимся в материалах административного дела, задолженность Рулева А.В. по кредитному договору №** от *** на *** составляет ** руб., по кредитному договору №** от *** на *** составляет ** руб.
Как следует из актов о досрочном прекращении договора страхования, представленных ООО «СК «Ренессанс Жизнь», в связи с неоплатой очередного взноса договор страхования №** от *** был расторгнут ***, договор страхования №** от *** был расторгнут ***.
При выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора добровольного страхования жизни страховой организации следует руководствоваться порядком удержания налога на доходы физических лиц, установленным положениями ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни страховая организация обязана удержать сумму НДФЛ в соответствии с положениями подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.
При этом в случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подп.4 п.1 ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абз.6 подп.2 п.1 ст.213 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии соответствующей справки о неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета страховая компания обязана самостоятельно удержать суммы НДФЛ с выплачиваемого физическому лицу дохода.
Налоговым агентом ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в Межрайонную ИФНС России №12 по Алтайскому краю была представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год №** от ***, согласно которой Рулевым А.В. в 2018 году был получен доход в сумме 198 930 рублей, с которого не был удержан налог на доходы физического лица в размере 25 861 рубль.
На основании указанной справки налоговым органом в соответствии со ст.52 НК РФ сумма НДФЛ за 2018 год была включена в налоговое уведомление №** от *** со сроком уплаты не позднее ***.
В ответ на обращение Рулева А.В. Межрайонной ИФНС России №12 по Алтайскому краю в его адрес был направлен письменный ответ №** от ***, в котором указано, что по состоянию на *** им не был заявлен социальный налоговый вычет за 2018 год, предусмотренный пп.4 п.1 ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации. Для получения справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного пп.4 п.1 ст.219 НК РФ, ему необходимо заполнить Заявление о выдаче справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета (форма КНД 1112526).
Кроме того, факт неполучения Рулевым А.В. социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в части уплаченных им взносов по договору добровольного страхования жизни от *** №**, и по договору добровольного страхования жизни от *** №**, заключенным с ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь», в сумме 0 (ноль рублей), подтверждается справками Межрайонной ИФНС России №12 по Алтайскому краю от *** №4 ** о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год (форма по КНД 11160077).
На обращение представителя административного истца Пушковой О.В. ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представлена следующая информация. *** и *** между Рулевым А.В. (далее – Страхователь) и ООО «СК» Ренессанс Жизнь» (далее – Страховщик) были заключены Договоры страхования по программе «Наследие 2.1» №2144030994 на срок с *** по *** и №** на срок с *** по *** (далее – Договоры), которые расторгнуты *** и *** в связи с неоплатой Страхователем страховых взносов за второй год страхования. В связи с досрочным расторжением Договоров выплата выкупной суммы на дату их расторжения не предусмотрена (условия и порядок расторжения Договоров страхования указаны в Договорах и Полисных условиях, которые являются их составной и неотъемлемой частью). При этом, согласно ст.213 Налогового кодекса РФ в случае прекращения договора досрочно страховая организация обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп.4 п.1 ст.219 Налогового кодекса. По Договорам в 2017 году Страхователем были оплачены страховые взносы и у него, как Страхователя, было право на получение социального налогового вычета согласно НК РФ, с суммы страховых взносов, оплаченным по рискам «Страхование жизни к сроку» и «Смерть Застрахованного по любой причине». Однако, в связи с прекращением Договоров страхования досрочно и тем, что справки из налогового органа, подтверждающие неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета за 2017 год Страховщику не были предоставлены, Страховщик проинформировал Страхователя и налоговые органы о необходимости урегулирования вопроса по социальному налоговому вычету, предоставляемому согласно ст.219 НК РФ, в том числе и по добровольному страхованию жизни. В случае, если социальный налоговый вычет Страхователь не получал, то для урегулирования сложившейся ситуации Страхователю необходимо: 1 вариант: обратиться в ИФНС по месту жительства и подать декларацию в форме 3 НДФЛ, в которой указать, что социальным налоговым вычетом Страхователь не пользовался. Далее ИФНС на основании декларации проверит данные и снимет данную задолженность. 2 вариант: обратиться в ИФНС по месту жительства, запросить Справки о неполучении социального налогового вычета по Договорам страхования за 2017 год и направить их в адрес Страховщика, после чего Страховщик направит в ИФНС откорректированную справку по форме 2-НДФЛ, где будет указано, что в отношении Страхователя задолженности нет.
Выступая в качестве налогового агента, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» лишь осуществило действия в виде предоставления справки по форме 2-НДФЛ, которые повлекли возникновение у Рулева А.В. обязанности уплатить сумму налога, указанную в справке, налоговом уведомлении и требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
Однако, судом установлено, что ООО «СК «Ренессанс Жизнь» никаких страховых выплат либо возврата денежных (выкупных) сумм в пользу Рулева А.В. не производило. Доказательства обратного в материалах административного дела отсутствуют.
В связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с Рулева А.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, а также пени за спорный период.
Таким образом, административное исковое заявление не подлежит удовлетворению в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю к Рулеву А.В. о взыскании задолженности отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Н.А. Хильчук
