Ревдинский городской суд Свердловской области
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Ревдинский городской суд Свердловской области — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2 -987С/2010
изготовлено 15.12.2010
ЗАОЧНОЕ Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
13 декабря 2010 года г.Ревда Свердловской области
Ревдинский городской суд Свердловской области,
в составе председательствующего судьи Пименовой С.Ю.,
при секретаре Востриковой Н.В.,
с участием представителя истца ФИО1, действующей на основании доверенности № 03-12/013227 от ДД.ММ.ГГГГ,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску:
Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ревде Свердловской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, штрафов и пени,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Ревде обратилась с иском о взыскании с ответчика ФИО2 недоимки по налогам в размере 584323 рубля, штрафных санкций 11686 рублей 19 копеек, пени в размере 168396 рублей 91 копейку.
В обоснование исковых требований следует, что Инспекцией ФНС России по г. Ревде проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО2 за период его деятельности с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость ( НДС), единого социального налога ( ЕСН), налога на доходы физических лиц ( НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионного страхование. Проверка начата ДД.ММ.ГГГГ, окончена ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности на совершение налогового правонарушения №. на решение Инспекции ФИО2 была подана апелляционная жалоба от ДД.ММ.ГГГГ, по данной жалобе Управлением ФНС России по Свердловской области было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ. За проверяемые периоды ФИО2 осуществлял следующие виды деятельности: деятельно агента по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, деятельность агентов по оптовой торговле топливом, выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включенных в другие группы. Проверкой установлено, что ИП ФИО2 необоснованно включены в налоговые вычеты сумы налога на добавленную стоимость по ООО « Араконд» и ООО УТК « Экспресс»: 2006 НДС 78787 рублей; 2007 год НДС 158750 рублей; 2008 г. 38025 рублей. Доначисленная сумма налога на добавленную стоимость составила 275536 рублей. Сумма штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ по НДС составила 16161 рубль. Также проверкой установлено занижение и неуплата суммы единого социального налога за 2006-2008 годы в размере 95927 рублей. Штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса РФ составили 12502 рубля 80 копеек. По налогу на доходы физических лиц за 2006-2008 доначислен налог в размере 212833 рубля, размер штрафной санкции составил 29767 рублей 20 копеек. Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налоговой в сумме 584323 рубля, штрафных санкций 58431 рубль. Размер пени по ст. 75 ч.1 Налогового кодекса РФ составил: по налогу на добавленную стоимость 93587 рублей 29 копеек; по единому социальному налогу 22478 рублей 59 копеек, по налогу на доходы физических лиц 52331 рубль 03 копейки. Всего пени в размере 168396 рублей 91 копейку. Размер штрафной санкции налоговой инспекцией самостоятельно снижен до 11686 рублей 19 копеек.
Истец – представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Ревда в судебном заседании исковые требования поддержала, подтвердила все, изложенное в исковом заявлении, просила их удовлетворить.
Ответчик – ФИО2 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о дне слушания дела, причина его неявки суду неизвестна, ходатайств об отложении дела и о рассмотрении дела в его отсутствии, а также возражений, относительно заявленных исковых требований, от него не поступало.
Суд, с согласия представителя истца, которому разъяснены последствия рассмотрения дела в порядке заочного судопроизводства, считает возможным рассмотреть данное дело в отсутствии ответчика, в порядке заочного судопроизводства, с вынесением заочного решения по делу.
Суд, выслушав представителя истца, исследовав письменные доказательства, считает исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Ревде подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией ФНС России по г. Ревде проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО2 за период его деятельности с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость ( НДС), единого социального налога ( ЕСН), налога на доходы физических лиц ( НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионного страхование.
Проверка начата 14.12.2009, окончена 12.02.2010.
31 марта 2010 года Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности на совершение налогового правонарушения №. на решение Инспекции ФИО2 была подана апелляционная жалоба от ДД.ММ.ГГГГ, по данной жалобе Управлением ФНС России по Свердловской области было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ. В результате рассмотрения его жалобы, был частично уменьшен размер штрафа.
За проверяемые периоды ФИО2 осуществлял следующие виды деятельности: деятельно агента по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, деятельность агентов по оптовой торговле топливом, выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включенных в другие группы.
По налогу на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса Российской Федерации ИП ФИО2 являлся плательщиком НДС.
Налоговая база по данным деклараций представленных в ИФНС России по г. Ревде за 2006, 1кв, 4 кв.2007, за 2008 соответствует представленным первичным документам и книгам продаж.
Пунктом 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации определен перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены перечни кодов видов товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Таким образом, налоговым законодательством установлен единый перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации.
ИП ФИО2 был выставлен счет-фактура № 10 от 02.04.2007 на продажу дизельного топлива СПК Ярославский на сумму 149 894 руб., в т.ч. НДС 13626,73 руб. (10%).
Согласно перечню кодов видов товаров реализация дизельного топлива не подпадает под положения пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, и облагаются НДС по налоговой ставке 18 процентов. Таким образом, сумма исчисленного налога составила 24528,11 руб.(136267,27*18%). Однако при сравнении налоговых деклараций по НДС и представленных во время проверки книг продаж выявлено, что сумма НДС по книге продаж не соответствует сумме, заявленной в представленных документах, расхождение НДС за 2 кв. 2007 года составило – 7230 рублей, за 3 кв. 2007 года +7229 рублей.
В соответствии со ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. от 15.03.2001г., 27.07.2002г., 16.02.2004г., 11.05.2006г.) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
В нарушение вышеизложенного, сумма не уплаченного налога за 2 квартал 2007 года составила 7230рублей, что подтверждается следующими документами: книгой продаж за 2 – 3 квартал 2007 года, счетом-фактурой № 10 от 02.04.2007, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.
ИП ФИО2 включены в налоговые декларации и книги покупок счета-фактуры с ООО «Араконд» ИНН <***>, выставленные после 15.08.2006г. и с ООО «УТК «Экспресс» ИНН <***>, выставленные после 10.05.2007г.
За 2006г. НДС 78787 руб.
4 кв.2006г.- НДС 78787 руб.,
2007г. НДС 158750 руб., в том числе:
1 кв. НДС 74242 руб.
2 кв. НДС 37220 руб.
3 кв. НДС 18305 руб.
4 кв. НДС 28983 руб.
2008г. НДС 38025 руб., в том числе:
1 кв. НДС 22560 руб.
2 кв. НДС 15465 руб.
Однако, согласно ответу ИФНС России по Верх-Исетскому району Екатеринбурга № 17-19/015158@ от 18.08.2009г. на запрос ИФНС России по г. Ревде № 08-05/005088@ от 21.07.2009г. ООО «Араконд» ИНН <***> состояло на учете с 20.03.2003г., снято с учета 15.08.2006г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.от
Согласно ответу ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга № 12-17/31849 от 27.07.2009г. на запрос № 08-05/005084@ ООО «УТК «Экспресс» ИНН <***> снято с учета 10.05.2007г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.
В обоснование произведенных расходов ИП ФИО2 представил инспекции счета-фактуры, товарные накладные, контрольно-кассовые чеки, подтверждающие, приобретение и оплату товара.
Согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В силу ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
В соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно ч. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести обязанности.
В соответствии со ст.160 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Действия несуществующего юридического лица, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделкой по смыслу ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени, какое бы то ни было лицо, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора (ст.182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статьей 168 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сделка, не соответствующая требованиям закона или иным правовым актам, ничтожна. Согласно п.1 ст.167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения. Согласно п.1 ст.166 Гражданского кодекса Российской Федерации ничтожная сделка недействительна независимо от признания ее таковой судом.
Лица, указывающие себя как руководитель и главный бухгалтер, не имеют право подписывать документы, подтверждающие сделку с несуществующим юридическим лицом.
На основании пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 Налогового Кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет-фактура определяется как документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации. Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены п. п. 5, 6 указанной статьи.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Согласно п. 5 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны наименование продавца, его адрес и ИНН.
Из положений постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.10.2005 № 4047/05 следует, что требования к порядку составления счетов фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
В случае выставления счета-фактуры несуществующим юридическим лицом все указанные реквизиты не соответствуют действительности, следовательно, счет-фактура содержит недостоверную информацию и не может являться основанием для принятия налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.
ИП ФИО2 является субъектом предпринимательской деятельности, т.е. деятельности, осуществляемой им самостоятельно на свой риск (ч. 1 ст. 2 ГК РФ). В связи с этим, будучи наделенным правом участвовать в хозяйственном обороте, он несет риски, сопутствующие такой деятельности, в том числе связанные с условиями привлечения к ответственности. Данные риски корреспондируются с обязанностью хозяйствующего субъекта принимать все возможные меры по выполнению контрагентами имеющихся перед ним обязательств с тем, чтобы в свою очередь не утратить возможность для исполнения своих публично-правовых (налоговых) обязанностей, которые не должны обеспечиваться в меньшей степени, чем выполнение обязательств в имущественных отношениях: на хозяйствующем субъекте лежит забота о выборе контрагента и обеспечение выполнения последним принятых обязательств любыми законными способами, он отвечает за неисполнение публичных обязанностей, связанных, в том числе, и с действиями (бездействием) контрагентов. Тем более, что согласно ст. 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, регулирующие деятельность граждан, осуществляемой без образования юридического лиц, соответственно применяются правила гражданского законодательства, регулирующие деятельность коммерческих организаций.
В нарушение вышеизложенного, ИП ФИО2 необоснованно включены в налоговые вычеты суммы налога по ООО «Араконд» и ООО УТК «Экспресс»:
2006г. НДС 78787 руб.
4 кв.2006г.- НДС 78787 руб.,
2007г. НДС 158750 руб., в том числе:
1 кв. НДС 74242 руб.
2 кв. НДС 37220 руб.
3 кв. НДС 18305 руб.
4 кв. НДС 28983 руб.
2008г. НДС 38025 руб., в том числе:
1 кв. НДС 22560 руб.
2 кв. НДС 15465 руб.
Сумма доначисленного налога на добавленную стоимость составила:
1) 2006г. – 78787 руб., в том числе: 4 кв.2006г.- НДС 78787 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации неуплата (неполная уплата) налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно п. 4 ст. 109 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2) 2007г. – 158751 рублей, в том числе:1 кв. 2007г. - НДС 74242 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 7 423,76 руб.
Расчет: (74242 - 37123,20) х 20%
2 кв. 2007г. – НДС 44 450 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 3085,36 руб.
Расчет: (44450 – 29023,20) х 20%
3 кв. 2007г. - НДС 11076 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 0 руб.
Расчет: (11076 - 23396,20) х 20%
4 кв. 2007г. - НДС 28983 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 2250,16 руб.
Расчет: (28983 – 17732,20) х 20%
3) 2008г. – 38025 руб., в том числе:
1 кв. 2008г. – НДС 22560 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 2120,36 руб.
Расчет: (22 560 – 11958,20) х 20%
2 кв. 2008г. – НДС 15465 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 1281,36 руб.
Расчет: (15465 – 9058,20) х 20%
Таким образом, доначисленная сумма по налогу на добавленную стоимость составляет 275563 рублей.
Сумма штрафов по ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации по НДС составляет 16161 рублей.
По единому социальному налогу ( ЕСН).
На основании п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 25.12.2009) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 01 января 2010 года глава 24 НК РФ (Единый социальный налог) утратила силу.
Согласно ч. 4 ст. 5 Налогового Кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Поскольку ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ этого не предусматривает, положения главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации распространяются на отношения, возникшие до 01.01.2010 года.
В соответствии с п.п. 1, 2 п. 1 ст. 235 Налогового Кодекса Российской Федерации ИП ФИО2 являлся налогоплательщиком ЕСН как индивидуальный предприниматель.
В соответствии со статьей 236 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.
На основании п. 5 ст. 244 Налогового Кодекса Российской Федерации расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в ст. 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 244 Налогового Кодекса Российской Федерации разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Согласно представленным ИП ФИО2 декларациям по ЕСН за период 2006-2008 общая сумма дохода составляет:
За 2006г. – 900806,65 руб.;
За 2007г. – 1336 080,57 руб.;
За 2008г. – 1750063,93 руб.
В соответствии со ст. 242 Налогового Кодекса Российской Федерации дата получения дохода определяется как день фактического получения соответствующего дохода – для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью доходов.
Согласно выписке банка о движении денежных средств, доход ИП ФИО2 от реализации товара составил:
За 2006г. – 955352,11 (1122206,40 руб. - 166854,29 руб. (НДС));
За 2007г. – 1365194,06 (1604026 руб. - 238831,94 руб. (НДС));
За 2008г. – 1750063,91 (2065075,40 руб. - 315011,49 руб. (НДС)).
В соответствии со ст. 242 Налогового Кодекса Российской Федерации, сумма доходов, указанная в декларациях по ЕСН должна исчисляться в соответствии с поступлением на расчетный счет оплаты за товар.
Таким образом, при сравнении налоговых деклараций по ЕСН и полученных во время проверки документов установлено расхождение сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Согласно статье 252 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Как было указано выше, ООО «Араконд» ИНН <***> состояло на учете с 20.03.2003, снято с учета 15.08.2006 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов; от ООО «УТК «Экспресс» ИНН <***> снято с учета 10.05.2007 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.
Таким образом, сделки ИП ФИО2 с ООО «Араконд» и ООО УТК «Экспресс», недействительны (ничтожны).
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Перечисленные требования указанного выше Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
Однако, первичные учетные документы ООО «Араконд», ООО «УТК «Экспресс» содержат недостоверные сведения, поскольку составлены от имени несуществующей организации.
Вместе с тем, для целей налогообложения должны учитываться документы, отвечающие требованиям достоверности и подтверждающие реальные хозяйственные операции. Указанная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.09.2008 № 4894/08.
В 2006 году ИП ФИО2, с учетом нарушений установленных п.п.2.2.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 955352,11 руб. Факт получения доходов подтверждается платежными поручениями, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету.
С учетом нарушений, установленных п.п. 2.2.2. акта выездной налоговой проверки, сумма налоговых вычетов составляет 428239,60 руб., в том числе:
материальные расходы – 398059,54 руб.,
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 11025 руб.,
прочие расходы – 17048,27 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база по единому социальному налогу за 2006 составила 527112,51 руб. (955352,11-428239,60).
В соответствии с п. 3 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федераци для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, применяются следующие налоговые ставки:
Налоговая база от 280001 до 600 000 руб.:
ФБ – 20440 + 2,7% с суммы, превышающей 280000 руб.,
ФФОМС – 2240 + 0,5% с суммы, превышающей 280 000руб.,
ТФОМС – 5320 + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
В результате проверки сумма исчисленного единого социального налога за 2006 составила – 36896,04 руб., в том числе:
ФБ РФ - 27112,03 ((20440 + (527112,51 – 280000) х 2,7%
ФФОМС – 3475,56 (2240 + (527112,51 – 280000) х 0,5%
ТФОМС - 6308,45 (5320 + (527112,51 – 280000) х 0,4%
ИП ФИО2 не исчислен и не перечислен единый социальный налог за 2006 – 33 413 руб., в т.ч.
ФБ – 24569 руб. (27112,03 руб. – 2542,54 руб.);
ФФОМС – 3 197 руб. (3475,56 руб. – 278,63 руб.);
ТФОМС – 5647 руб. ( 6308,45 руб. – 661,76 руб.).
В 2007 году ИП ФИО2, с учетом нарушений установленных п.п.2.2.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 1365194,06 руб. Факт получения доходов подтверждается, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету.
С учетом нарушений, установленных п.п. 2.2.2. акта выездной налоговой проверки, сумма налоговых вычетов составляет 371500,17 руб., в том числе:
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 17309 руб.,
прочие расходы – 352084,38 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база по единому социальному налогу за 2007г. составила 993693,89 руб. (1365 194,06- 371500,17).
В соответствии с п. 3 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, применяются следующие налоговые ставки:
Налоговая база свыше 600000 руб.:
ФБ – 29080 + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.,
ФФОМС – 3840 руб.,
ТФОМС – 6600 руб.
В результате проверки сумма исчисленного единого социального налога за 2007г. составила – 47222,15 руб., в том числе:
ФБ РФ – 36953,87 ((29080 + (993693,89 - 600000) х 2,0%)
ФФОМС – 3840 руб.
ТФОМС - 6600 руб.
ИП ФИО2 не исчислен и не перечислен единый социальный налог за 2007 год. – 39 589 руб., в т.ч.
ФБ – 31256 руб. (36953,87 руб. – 5698,02 руб.);
ФФОМС – 3 216 руб. (3840 руб. – 624,44 руб.);
ТФОМС – 5117 руб. (6600 руб. – 1483,05 руб.).
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере:
ФБ - 6251,20 руб.
ФФОМС - 643,20 руб.
ТФОМС - 1023,40 руб.
Расчет:
ФБ (31 256х20%)
ФФОМС (3 216х20%)
ТФОМС (5 117х20%)
В 2008 году ИП ФИО2, с учетом нарушений установленных п.п.2.2.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 1750063,91 руб. Факт получения доходов подтверждается платежными поручениями, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету.
С учетом нарушений, установленных п.п. 2.2.2. акта выездной налоговой проверки, сумма налоговых вычетов составляет 1486760,42 руб., в том числе:
материальные расходы – 774364,41 руб.,
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 19670 руб.,
прочие расходы – 690619,22 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база по единому социальному налогу за 2008г. составила 263303,49 руб. (1750063,91- 1486760,42).
В соответствии с п. 3 ст. 241 Налогового Кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, применяются следующие налоговые ставки:
Налоговая база до 280 000 руб.:
ФБ – 7,3%,
ФФОМС – 0,8%,
ТФОМС – 1,9%.
В результате проверки сумма исчисленного единого социального налога за 2008г. составила – 25013,73 руб., в том числе:
ФБ РФ – 19221,15 (263303,49 х 7,3%)
ФФОМС – 2106,42 (263303,49 х 0,8%)
ТФОМС – 5002,76 (263303,49 х 1,9%).
Организацией не исчислен и не перечислен единый социальный налог за 2008 год. – 22 925 руб., в т.ч.
ФБ – 16735 руб. (19221,15 – 2485,94);
ФФОМС – 1 834 руб. (2106,42 – 272,43);
ТФОМС – 4356 руб. (5002,76 – 647,03).
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере:
ФБ - 3347 руб.
ФФОМС – 366,80 руб.
ТФОМС – 871,20 руб.
Расчет:
ФБ (16 735х20%)
ФФОМС (1 834х20%)
ТФОМС (4 356х20%)
Всего проверкой установлено занижение и неуплата суммы ЕСН за 2006-2008 в сумме 95927 руб.
Штрафные санкции по ЕСН по ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации составили 12502,80 рублей.
По налогу на доходы физических лиц ( НДФЛ).
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно представленным ИП ФИО2 декларациям по НДФЛ за период 2006-2008 общая сумма дохода составляет:
За 2006г. – 900806,65 руб.;
За 2007г. – 1336 080,57 руб.;
За 2008г. – 2580063,93 руб.
В соответствии с п.п.1 п.1 ст. 223 Налогового Кодекса Российской Федерации дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.
Согласно выписке банка о движении денежных средств доход ИП ФИО2 от реализации товара составил:
За 2006г. – 955352,11 (1122206,40 руб. - 166854,29 руб. НДС);
За 2007г. – 1365194,06 (1604026 руб. - 238831,94 руб. НДС);
За 2008г. – 1750063,91 (2065075,40 руб. - 315011,49 руб. НДС).
Таким образом, в соответствии со ст. 223 Налогового Кодекса Российской Федерации, сумма доходов, указанная в декларациях по НДФЛ должна исчисляться в соответствии с поступлением на расчетный счет оплаты за товар.
В силу статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового Кодекса Российской Федерации, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
Таким образом, при определении возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
В 2006 году ИП ФИО2, с учетом нарушений установленных п.п. 2.4.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 955352,11 руб. (1122206,40 (по р/сч) – 166854,29 (НДС)).
Факт получения доходов подтверждается накладными, счетами-фактурами, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету.
Сумма налоговых вычетов составляет, с учетом нарушений, установленных п.п.2.2.2. акта выездной налоговой проверки, 445906,61 руб., в том числе:
материальные расходы – 398059,54 руб.,
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 11025 руб.,
прочие расходы – 20315,28 руб.,
стандартные вычеты – 14400 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2006г. составила 509445,50 руб. (955352,11-445906,61).
Налоговая ставка в соответствии с ст. 224 НК РФ установлена в размере 13%.
В результате проверки сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2006г. составила 66227,91 руб. (509445,50 х 13%).
ИП ФИО2 не исчислен и не перечислен налог на доходы физических лиц за 2006 год – 63997 руб. (66228 руб. - 2231 руб.(по декларации)).
В 2007 году ИП ФИО2, с учетом нарушений, установленных п.п. 2.4.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 1365194,06 руб. (1604026 (по р/сч) – 238831,94 (НДС)).
Факт получения доходов подтверждается счетами – фактурами, накладными, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету ().
Сумма налоговых вычетов, с учетом нарушений установленных п.п.2.2.2. акта выездной налоговой проверки, составляет 374623,34 руб., в том числе:
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 17309 руб.,
прочие расходы – 355207,55 руб.,
Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2007г. составила 990570,72 руб. (1365194,06 – 374623,34).
Налоговая ставка в соответствии с ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации установлена в размере 13%.
В результате проверки сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2007г. составила 128774,19 руб. (990570,72 х 13%).
ИП ФИО2 не исчислен и не перечислен налог на доходы физических лиц за 2007 год – 119033 руб. (128774 руб. – 9741 руб. (по декларации)).
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 23806,60 руб.
Расчет: (119 033х 20%)
В 2008 году ИП ФИО2, с учетом нарушений, установленных п.п. 2.4.1. акта выездной налоговой проверки, получена сумма дохода без НДС в размере 2580063,91 руб. (2065075,40 (по р/сч) + 830000 (по договору купли продажи квартиры) – 315011,49 (НДС)).
Факт получения доходов подтверждается счетами – фактурами, накладными, выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету, договором купли-продажи квартиры.
Сумма налоговых вычетов, с учетом нарушений, установленных п.п.2.2.2. акта выездной налоговой проверки, составляет 2329926,46 руб., в том числе:
материальные расходы – 774364,41 руб.,
амортизационные начисления – 2106,79 руб.,
расходы на оплату труда – 19670 руб.,
прочие расходы – 703785,26 руб.,
квартира – 830000 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2008г. составила 250137,45(2580063,91 – 2329926,46).
Налоговая ставка в соответствии с ст. 224 НК РФ установлена в размере 13%.
В результате проверки сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2008г. составила 32517,86 руб. (250137,45 х 13%).
ИП ФИО2 не исчислен и не перечислен налог на доходы физических лиц за 2008 год – 29 803 руб. (32518-2715(по декларации)).
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ применена налоговая санкция в виде штрафа 20% от доначисленной суммы в размере 5960,60 руб.
Расчет: (29 803х 20%)
Всего доначислен НДФЛ за 2006-2008г.г. в сумме 212 833 рублей.
Штрафные санкции по НДФЛ по ст. 122 НК РФ составили 29767,20 руб.
Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налогов по всем видам в сумме 584 323 рублей.
Всего начислено по выездной налоговой проверке штрафных санкций в сумме 58431 рублей.
Решением Управления ФНС № 544\10 от 13.05.2010 года Решение ИФНС по г. Ревде от 31.03.2010 года № 07-06\004638 изменено путем уменьшения суммы штрафов в пять раз (л.д. 43). Таким образом, в настоящее время сумма штрафных санкций составляет 11686,19 рублей (л.д. 40).
В соответствии с ч. 1 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
На суммы доначисленных и неуплаченных налогов начислены пени в сумме:
Налог на добавленную стоимость 93587,29 руб.
Единый социальный налог 22 478,59 руб.
Налог на доходы физических лиц 52331,03 руб.
Итого пеней: 168 396,91 руб.
Судом расчет проверен и признан правильным, при этом оснований для уменьшения размера неустойки не имеется, поскольку она не превышает сумму неуплаченных налогов и соразмерна нарушению обязательства по своевременной уплате налогов.
В силу ч.2 ст. 61 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.
ФИО2 в 2010 году оспаривал принятые решения налоговых органов в судебном порядке.
Решением Ревдинского городского суда от 24 сентября 2010 года ФИО2 отказано в удовлетворении требований признании незаконными в части и изменении Решения ИФНС по г. Ревде № 07-06 1004638 от 31.03.2010 и Решения Управления ФНС России по Свердловской области от 13.05.2010, уменьшении суммы, подлежащей уплате и об освобождении заявителя от уплаты штрафов.
Определением судебной коллегии по гражданским делам Свердловского областного суда решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 24.09.2010 года по заявлению ФИО2 об оспаривании решений Инспекции ФНС РФ по г. Ревде и Управления ФНС Свердловской области оставлено без изменения, кассационная жалоба ФИО2 – без удовлетворения.
Таким образом, в настоящем судебном заседании установлена преюдициальная сила состоявшихся решений двух судебных инстанций. Кроме того, суд принимает во внимание положения ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, о том, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Доказательств о том, что ФИО2 указанные выше суммы доначисленных налогов оплачены в соответствии со ст. 55-56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено, суд считает требования налоговой инспекции основанными на законе и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст. 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрение дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
В связи с этим, с ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 10844 рублей 60 копеек в соответствии с требованиями ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12, 55, 56, 194-198, 234- 237 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ревде Свердловской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, штрафов и пени, удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 в доход соответствующего бюджета недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 275563 ( двести семьдесят пять тысяч пятьсот шестьдесят три) рубля, размер пени по налогу на добавленную стоимость в размере 93587 ( девяносто три тысячи пятьсот восемьдесят семь) рублей 29 копеек; недоимку по уплате единого социального налога в размере 95927 ( девяносто пять тысяч девятьсот двадцать семь) рублей, сумму пени по единому социальному налогу в размере 22478 ( двадцать две тысячи четыреста семьдесят восемь) рублей 59 копеек; недоимку по уплате налога на доходы физических лиц в размере 212833 ( двести двенадцать тысяч восемьсот тридцать три) рубля, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 52331 ( пятьдесят две тысячи триста тридцать один) рубль 03 копейки, сумму штрафных санкцией в размере 11686 ( одиннадцать тысяч шестьсот восемьдесят шесть) рублей 19 копеек.
Взыскать с ФИО2 госпошлину в доход государства в сумме 10 844 ( десять тысяч восемьсот сорок четыре ) рублей 60 копеек.
Мотивированное решение изготовлено 15 декабря 2010 года.
Заявление об отмене заочного решения может быть подано ответчиком в Ревдинский городской суд в течение 7 дней с момента получения копии заочного решения.
Заочное решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение 10 дней с момента истечения срока на подачу ответчиком заявления об отмене заочного решения через Ревдинский городской суд.
Судья: подпись
Копия верна
Решение вступило в законную силу_______________________________________
Судья С.Ю. Пименова
