УИД: 50RS0039-01-2020-005554-69
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Раменский городской суд Московской области под председательством судьи Захаровой А.Н.,
при секретаре Шамариной М.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3645/20 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам,
Установил:
Административный истец обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц.
В обосновании своих требований указал, что ФИО1 с <дата> состоит на учете в Межрайонной ИФНС России <номер> по Московской области в качестве адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности. В связи с тем, что ФИО1 не подала в Инспекцию в <дата> налоговую декларацию о предполагаемом доходе, налоговым органом на основании п.8 ст.227 НК РФ исчислены суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за <дата> налоговый период исходя из суммы фактически полученного налогоплательщиком дохода за <дата>. <дата> налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация о доходах физических лиц по форме 3-НДФЛ за <дата> согласно которой: доход – 291500 руб., расход – 39990 руб., налоговая база -251510 руб.. Согласно п.9 ст.227 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений), авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых: 1) за <дата>, - не позднее <дата> текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за <дата>, - не позднее <дата> текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за <дата>, - не позднее <дата> следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. На основании указанных данных налоговым органом начислена сумма авансовых платежей ФИО1 на <дата> в размере: 32696 (25110*13%), из них: 16348 руб. сроком оплаты до <дата>, 8174 руб. сроком оплаты до <дата>, 8174 руб. сроком оплаты до <дата>. ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством. Поскольку авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц не были уплачены в установленный срок, налогоплательщику ФИО1 направлено требование <номер>, по состоянию на <дата>, об уплате задолженности по почте заказным письмом <дата>. Размер задолженности за <дата> налоговый период с учетом частичного погашения составляет по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц 19696 руб.. Мировым судьей судебного участка № 216 Раменского судебного района 27.11.2019 года был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым обязательствам, который был отменен 15.12.2019 года, в связи с чем административный истец вынужден обратиться в суд с иском о взыскании задолженности по налоговым обязательствам.
Представитель административного истца по доверенности ФИО4 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить. Пояснила, что требования о взыскании задолженности предъявлены именно в отношении авансовых платежей за <дата> налоговый период, которые были исчислены в соответствии с п.8 ст.227 НК РФ.
Административный ответчик ФИО1 исковые требования не признала, представила письменные возражения по существу заявленных требований (л.д.48-54), также пояснила, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ, единственное последствие за неуплату авансовых платежей это начисление пени, налог на доходы физических лиц за 2018 налоговый период ею оплачен в полном объеме, о чем представлена квитанция.
Суд, выслушав участников процесса, проверив материалы дела, считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 имеет статус адвоката в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонной ИФНС России <номер> по Московской области на основании пунктов 8, 9 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены суммы авансовых платежей по НДФЛ за <дата> со сроком уплаты <дата>, <дата> и <дата>, о чем в адрес налогоплательщика было направлено уведомление <номер> (л.д.12). Оплата авансовых платежей ФИО1 не была произведена.
Поскольку авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц не были уплачены в установленный срок, налогоплательщику ФИО1 направлено требование <номер>, по состоянию на <дата>, об уплате задолженности по почте заказным письмом <дата>.
Размер задолженности за <дата> налоговый период с учетом частичного погашения составляет по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц 19696 руб..
Мировым судьей судебного участка № 216 Раменского судебного района 27.11.2019 года был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым обязательствам, который был отменен <дата>
Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в том числе, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует и не оспаривалось сторонами, что административным ответчиком декларация о предполагаемом доходе за <дата> по не подавалась, авансовые платежи исчислены налоговым органом исходя из декларации по форме 3-НДФЛ за <дата>
При этом указанная в административном исковом заявлении сумма недоимки по НДФЛ в общей сумме 19696 рублей представляет собой неуплаченные административным ответчиком в срок до <дата>, <дата> и <дата> авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за <дата>
Таким образом, исходя из указанных выше положений закона, суд приходит к выводу, что законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, и установил различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - <дата> за <дата>.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
Следует отметить, что ФНС РФ и Министерство Финансов РФ придерживаются аналогичной позиции, что отмечено в совместном письме Министерства Финансов РФ и ФНС РФ от <дата><номер> «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ».
В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи (<дата>), они утратили статус авансовых, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
Административным ответчиком ФИО1 не оспаривалось, что суммы авансовых платежей ею не уплачивались, по итогам отчетного периода <дата> ею представлена декларация 3-НДФЛ, в которой был исчислен налог на доходы физических лиц за <дата> (л.д.22-25), который составил 8920 рублей, сумма налога уплачена в установленный срок <дата>, что подтверждается платежным поручением (л.д.51).
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований о взыскании авансовых платежей.
Руководствуясь ст. 114,175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Исковое требование Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в апелляционном порядке через Раменский городской суд Московской области.
Судья А.Н. Захарова
Решение суда в окончательной форме составлено 23 июля 2020 года.
