УИД 60RS0001-01-2021-012943-52
Производство по делу № 2а-285/2022
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 марта 2022 года город Псков
Псковский городской суд Псковской области в составе:
председательствующего судьи Лугиной Р.Н.,
при секретаре судебного заседания Волковой Ю.В.,
с участием представителя административного ответчика Филиппова Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Псковской области к Уманец М.П. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 1 по Псковской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с иском к Уманец М.П., указав в обоснование, что налоговым агентом ООО «Л.» в Инспекцию в отношении Уманец М.П. предоставлена справка о доходах по форме 2-НДФЛ, согласно которой ответчиком в 2019 году был получен доход в размере 2 552 485,40 руб., с которого исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в размере 331 823 руб. На основании данной справки ответчику начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 331 823 руб. и включена в налоговое уведомление от 03.08.2020 № №. Налог ответчик обязан был уплатить до 01.12.2020. Поскольку в установленный срок ответчик налог не уплатил, ему направлено требование от 14.12.2020 № № со сроком уплаты налога до 15.01.2021. Однако до настоящего времени налог ответчиком не уплачен, в связи с чем Инспекция просила взыскать с него недоимку по налогу в указанной сумме, а также начисленные на сумму недоимки пени за период с 02.12.2020 по 13.12.2020 в размере 564,10 руб.
Представитель административного истца в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в её отсутствие, о чем представила заявление.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, в порядке статьи 54 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) воспользовался правом ведения дела в суде через представителя. Его представитель полагал иск не подлежащим удовлетворению, ссылаясь на то, что полученная ответчиком денежная сумма не является доходом, а потому она не подлежит обложению налогом.
Оценив доводы представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.
Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность всех платить законно установленные налоги и сборы; при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
В Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснено, что обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, налоговый кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу статьи 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
По общему правилу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Судом установлено, налоговым агентом ООО «Л.» в Инспекцию в отношении Уманец М.П. предоставлена справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год № № от ***02.2020, согласно которой ответчик в 2019 году получил доход в размере 2 552 485,40 руб. и указана сумма налога, подлежащая уплате, в размере 331 823 руб. (л.д. 12).
На основании данной справки ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика передано налоговое уведомление от 03.08.2020 № №, в соответствии с которым он до 01.12.2020 должен был оплатить налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 331 823 руб. (л.д. 13-14).
Поскольку в установленный срок ответчик налог не уплатил, ему направлено требование от 14.12.2020 № № со сроком уплаты налога до 15.01.2021, которое им не исполнено (л.д. 8).
На сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 564,10 руб. за период с 02.12.2020 по 13.12.2020.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных названным пунктом.
Пунктом 5 статьи 226 НК РФ предусмотрено, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Сумма налога на доходы физических лиц за 2019 год, предоставлена ООО «Л.» в налоговый орган в связи со вступившим в законную силу заочным решением Псковского городского суда Псковской области от ***2018 по гражданскому делу № №, которым в ООО «Л.» в пользу Уманец М.П. взысканы денежные средства, уплаченный по договору от ***2016 № № в размере 2 386 800 руб., проценты на основании части 2 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» в размере 726 780,60 руб., убытки в размере 135 943 руб., компенсация морального вреда в размере 30 000 руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в размере 1 639 761,80 руб., судебные расходы по оплате юридических услуг представителя в размере 20 000 руб. (л.д. 48-51).
Согласно представленной ООО «Л.» в налоговый орган справке по форме 2-НДФЛ за 2019 год N № от 26.02.2020 Уманец М.П. в январе 2020 года получена сумма дохода в размере 2 552 485,40 руб., код дохода указан «23.01». В соответствии с указанной справкой подлежащая уплате в бюджет сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 331 823 руб. (л.д. 12).
На основании приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код дохода 2301, указанный в справке по форме 2-НДФЛ, применяется для доходов в виде сумм штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей».
В соответствии со 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог га прибыль организаций».
Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в статье 217 НК РФ, при этом неустойка и штраф, взысканные в пользу гражданина на основании решения суда, не входит в указанный перечень, и облагаются по ставке 13%.
Пунктом 72 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 до 31.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 названного кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 данного кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь реального ущерба потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Таким образом, присужденные судом в пользу административного истца суммы неустойки и штрафа не относятся к тем доходам, которые не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного кодекса с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога (пункт 1 статьи 22 НК ПФ).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога исходя из сумм полученных доходов производят самостоятельно физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено названной статьей.
Согласно пункту 14 статьи 226.1 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности.
ООО «Л.» не удержало с административного истца сумму налога, подлежащую уплате в связи с перечислением сумм, выплаченных в соответствии с судебным постановлением, в связи с чем административный ответчик обязан уплатить налог на доходы физических лиц за 2019 год.
В тоже время, определяя сумму налога, подлежащую взысканию, суд учитывает то обстоятельство, что ООО «Л.» в справке в доходах от 26.02.2020 № № неверно указана сумма полученного Уманец М.П. дохода в размере 2 552 485,40 руб., которая сложилась из взысканных решением Псковского городского суда от ***2018 в пользу ответчика процентов на основании части 2 статьи 9 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» в размере 726 780,60 руб. (неустойки), убытков в размере 135 943 руб., компенсации морального вреда в размере 30 000 руб., штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в размере 1 639 761,80 руб., судебных расходов по оплате юридических услуг представителя в размере 20 000 руб.
Однако, исходя из вышеприведенных нормоположений, налогообложению подлежат лишь взысканные судебным постановлением суммы процентов (неустойки) в размере 726 780,60 руб. и штрафа в размере 1 639 761,80 руб., всего 2 366 542,40 руб.
Таким образом, на основании указанного ответчик обязан уплатить налог на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 307 650,51 руб. (2 366 542,40 руб. х13%).
На основании статьи 75 НК РФ, согласно которой для физических лиц процентная ставка пени за нарушение срока уплаты налога принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, размер пени за нарушение срока уплаты ответчиком налога за заявленный налоговым органом период с 02.12.2020 по 13.12.2020 составляет 523 руб. (307 650,51 руб. х4,45% : 300 х 12 дней).
По совокупности указанного, суд взыскивает с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 307 650,51 руб. и пени в размере 523 руб.
Оценивая доводы ответчика, суд находит их не убедительными, поскольку они не основаны на вышеприведенных нормах материального закона.
Срок обращения в суд о взыскании налога и пени налоговым органом не пропущен.
На основании пункта 1 статьи 114 КАС РФ, статьи 61 Бюджетного кодекса РФ с ответчика в доход муниципального образования «Город Псков» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 281,74 руб.
Руководствуясь статьями 175, 177-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Межрайонной ИФНС России № 1 по Псковской области удовлетворить в части.
Взыскать с Уманец М.П. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 307 650,51 руб. и пени в размере 523 руб., всего 308 173 (триста восемь тысяч сто семьдесят три) 51 коп., в остальной части иска отказав.
Взыскать с Уманец М.П. в доход муниципального образования «Город Псков» государственную пошлину в размере 6 281 (шесть тысяч двести восемьдесят один) руб. 74 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Псковский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Р.Н. Лугина
Мотивированное решение изготовлено 18.03.2021.
