26RS0№-64
№
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 декабря 2018г. <адрес>
Промышленный районный суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Старовойтовой Н.Г.,
при секретаре Факовой Р.А..
с участием:
представителя истца по доверенности ФИО1
представителя ответчика по доверенности ФИО2
представителя третьего лица ИФНС России по <адрес> СК ФИО3
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску нотариуса по Ставропольскому городскому нотариальному округу ФИО4 к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> (третье лицо: ИФНС по <адрес>) о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов, обязании произвести перерасчет страховых взносов и вернуть излишни уплаченные страховые взносы,
УСТАНОВИЛ:
Нотариус по Ставропольскому городскому нотариальному округу ФИО4 обратилась в суд с административным иском к третье лицо: ИФНС по <адрес>) о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов, обязании произвести перерасчет страховых взносов и вернуть излишни уплаченные страховые взносы, ссылаясь на то, что она является нотариусом, занимающимся частной практикой, по Ставропольскому городскому нотариальному округу с 1993 года, назначена на эту должность приказом органа юстиции № от дата. В связи с существовавшей неясностью в правоприменительной практике, а также занимаемой органами Пенсионного Фонда Российской Федерации позицией страховые взносы за 2014 и 2015 годы были уплачены нотариусом ФИО4 исходя из дохода плательщика без вычета документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов. Так, доход нотариуса ФИО4 за 2014 год составил 6784229,73 рублей, сумма расходов - 3350459,87 рублей. Доход за вычетом расходов - 3 433 769,86 рублей. Страховые взносы были уплачены нотариусом ФИО4 за 2014 год в размере 64850 рублей исходя из дохода без вычета расходов. Вместе с тем, в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации и с учетом подтвержденной Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от дата№-П позиции, страховые взносы за 2014 год должны были быть уплачены исходя из дохода (за минусом расходов) в размере 31 337,70 рублей. Таким образом, переплата страховых взносов за 2014 год составила 33 512,30 рублей. Доход нотариуса ФИО4 за 2015 год составил 8661947,49 рублей, сумма расходов - 4059982,77 рублей. Доход за вычетом расходов - 4 601 964,72 рублей. Страховые взносы были уплачены нотариусом ФИО4 за 2015 год в размере 83620 рублей, исходя из дохода без вычета расходов. Вместе с тем в соответствии с указанными выше нормами законодательства Российской Федерации и с учетом подтвержденной Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от дата№-П позиции страховые взносы за 2015 год должны были быть уплачены исходя из дохода (за минусом расходов) в размере 43 019,65 рублей. Таким образом, переплата страховых взносов за 2015 год составила 40 600,35 рублей. В целях перерасчета страховых взносов за 2014 и 2015 годы и возврата излишне уплаченных сумм нотариус ФИО4дата (исх. №) обратилась в Государственное учреждение - управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес>. В соответствии с ответом Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> от дата (исх. №) было отказано в производстве перерасчета со ссылкой на то, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от дата№-П опубликовано дата, а страховые взносы уплачены до этой даты. Также указано, что перерасчет возможен только на основании судебного решения. Истец просит суд признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> от дата (исх. №) в перерасчете страховых взносов нотариуса ФИО4 за 2014 и 2015 годы; обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2014 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 33 512 рублей 30 копеек; обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2015 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 40 600 рублей 35 копеек.
Истец нотариус ФИО4, извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, реализовав свое право на ведение дела через представителя, полномочия которого определены в нотариально удостоверенной доверенности. При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца в порядке ст. 167 ГПК РФ.
В судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО1 поддержал заявленные исковые требования пол доводам, изложенным в иске, просил их удовлетворить.
Представитель ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против заявленных требований, просила в их удовлетворении отказать, поскольку правовая позиция Конституционного Суда РФ подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016г. и на порядок расчетов страховых взносов за 2014 и 2015гг. не распространяется.
Представитель третьего лица ИФНС по <адрес> по доверенности ФИО3 в судебном заседании пояснил о том, что нотариус по Ставропольскому городскому нотариальному округу ФИО4 состоит на налоговом учете в ИФНС России по <адрес>. Пунктом 2.дата Соглашения по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации от дата №АД-30-33/04сог /ММВ-27-2/5 предусмотрена передача ФНС России в ПФР на региональном уровне сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с п. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от дата № 212-ФЗ. В соответствии с пунктом 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от дата N 27- П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212- ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. В рассматриваемом случае нотариус ФИО4 представляла в ИФНС России по <адрес> (по месту регистрации) налоговые декларации по форме 3 НДФЛ за 2014 и 2015 года. Согласно налоговой декларации по форме 3 НДФЛ: по налогу, уплачиваемому в связи с применением общей системы налогообложения, за 2014 год доход ФИО4 составил 6784229,73 рублей, расходы - 3350459,87 рублей; за 2015 год доход - 8661947,49 рублей, расходы - 4059982,77 рублей. Следовательно, база для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате за 2014, 2015 года, должна исчисляться исходя из полученных административным истцом доходов, уменьшенных на сумму произведенных им расходов, что составляет 3433769,86 рублей за 2014 год и 4601964,72 рублей за 2015 год. В соответствии со статьей 20 Федерального закона от дата №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до дата, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. В связи с этим просил суд вынести судебное постановление в соответствии с действующим законодательством.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
дата вступил в силу Федеральный закон от дата №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».
С указанной даты вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социально страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из положений статьи 23 Закона №250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до датаг. предоставляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу данного Федерального закона.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до дата, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона (статья 20 Закона №250-ФЗ).
Под ранее действовавшим порядком следует понимать порядок, установленный Федеральным законом от дата №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона №212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:
в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонда Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховке взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.
Исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ процентная доля налоговой базы.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, положения статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ позволяют сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылают положения части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227,225,210 НК РФ как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.
В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда» взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как следует из материалов дела, страховые взносы за 2014 и 2015 годы были уплачены нотариусом ФИО4 исходя из дохода плательщика без вычета документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.
Доход нотариуса ФИО4 за 2014 год составил 6 784 229,73 рублей, сумма расходов - 3 350 459,87 рублей. Доход за вычетом расходов - 3 433 769,86 рублей. Страховые взносы были уплачены нотариусом ФИО4 за 2014 год в размере 64 850 рублей, исходя из дохода без вычета расходов.
С учетом подтвержденной Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от дата№-П позиции, страховые взносы за 2014 год должны были быть уплачены исходя из дохода (за минусом расходов) в размере 31 337,70 рублей. Таким образом, переплата страховых взносов за 2014 год составила 33 512,30 рублей и подлежит возврату нотариусу ФИО4
Доход нотариуса ФИО4 за 2015 год составил 8 661 947,49 рублей, сумма расходов - 4 059 982,77 рублей. Доход за вычетом расходов - 4 601 964,72 рублей. Страховые взносы были уплачены нотариусом ФИО4 за 2015 год в размере 83 620 рублей, исходя из дохода без вычета расходов.
Поскольку страховые взносы за 2015 год должны были быть уплачены исходя из дохода (за минусом расходов) в размере 43 019,65 рублей, переплата страховых взносов за 2015 год составила 40 600,35 рублей и подлежит возврату нотариусу ФИО4
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении требования истца о признании незаконным отказа ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ по <адрес> в перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015гг., обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2014 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 33512,30 руб.; обязании ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2015 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 40600,356 руб.
Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск нотариуса по Ставропольскому городскому нотариальному округу ФИО4 к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> (третье лицо: ИФНС по <адрес>) о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов, обязании произвести перерасчет страховых взносов и вернуть излишни уплаченные страховые взносы - удовлетворить.
Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> от 21.08.2018г. в перерасчете страховых взносов нотариуса ФИО4 за 2014г. и 2015г.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2014 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 33 512 рублей 30 копеек.
Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по <адрес> произвести перерасчет страховых взносов нотариусу ФИО4 за 2015 года и вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 40 600 рублей 35 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Промышленный районный суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 25.12.2018г.
Судья Старовойтова Н.Г.
Копия верна
Судья Старовойтова Н.Г.
подлинник подшит в материалы дела
Судья Старовойтова Н.Г.
