Дело № 2а-1081/16-19
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
23 апреля 2019 г. г. Курск
Промышленный районный суд города Курска в составе:
председательствующего - судьи Шабуниной А.Н.,
с участием
административного истца Благочева П.В.,
представителя административного ответчика Паклина И.Ю.,
при секретаре Кривенковой Ю.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Благочева Петра Вадимовича к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным и отмене требования налогового органа от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899,
УСТАНОВИЛ:
Благочев П.В. обратился в суд с административным иском к
ИФНС России по г. Курску о признании незаконным и отмене требования налогового органа от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899. В обоснование своих требований указывает следующее. Действиями административного ответчика нарушено его право уплачивать обязательные платежи в фонд ОМС и Пенсионный фонд России в порядке, установленном ст. 419 НК РФ только один раз в год, а не три. Является <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ До 13.01.2017 г. являлся <данные изъяты> С 13.01.2017 г. являлся <данные изъяты> Осуществляя деятельность работников не имел. Указанное подтверждается ответчиками, и именно ввиду указанных обстоятельств возник спор о том, сколько обязательных платежей в фонды ему платить. 14.01.2019 г. в личном кабинете налогоплательщика размещены требования ИФНС России по г. Курску от 26.10.2018 № 41386 и № 41521 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС и на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 2016,2017 год на общую сумму <данные изъяты> и пени <данные изъяты> 30.01.2019 г. в личном кабинете налогоплательщика размещено требование ИФНС России по г. Курску от 25.01.2019 № 17899 согласно которого ему вменено в обязанность оплатить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 в сумме <данные изъяты> Действия административного ответчика им обжалованы в УФНС России по Курской области. 25.02.2019 г. УФНС России по Курской области на его жалобы ответила, что Инспекция права и требования соответствуют НК РФ. С него требуют уплачивать обязательные взносы в тройном размере. В итоге, по их мнению, получается, что поскольку он занимается несколькими видами деятельности, то лечить его должны три раза и пенсию будут уплачивать в тройном размере, а соответственно в отличие от всех нормальный людей он должен оплачивать обязательные взносы в тройном размере. Из положений законов следует, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ. Доводы апелляционной жалобы о том, что налогоплательщиком осуществляется деятельность, как арбитражного управляющего, так и индивидуального предпринимателя, в связи с чем имеется обязанность исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права, поскольку возникновение обязанности по исчислению и уплате страховых взносов по каждому основанию возникает исключительно при отнесении плательщика страховых взносов одновременно к нескольким категориям плательщиков, а именно: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Аналогичные нормы содержатся в пункте 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). В рассматриваемом случае заявителем выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, что не оспаривается налоговым органом. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-0, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями. С учетом указанных выше законоположений и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации следует, что обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет Благочева П.В. как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям. Как арбитражным управляющим и плательщиком страховых взносов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2016, 2017, 2019 год исполнена в полном объеме.
Просит суд признать незаконными и отменить требования ИФНС России по г. Курску от 26.10.2018 №41386, от 26.10.2018 №41521, от 25.01.2019 №17899.
Восстановить срок на оспаривание требований в связи с тем, что Почтой России они ему направлены не были, а в личном кабинете информация размещена 14.01.2019 и 30.01.2019.
В судебном заседании административный истец Благочев П.В административные исковые требования поддержал по изложенным в административном исковом заявлении основаниям.
Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Курску Паклин И.Ю. в судебном заседании административные исковые требования не признал, поскольку начисление налогов как адвокату, ИП и арбитражному управляющему соответствует положениям пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ.
Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд приходит к следующему.
В суде установлено, что в ДД.ММ.ГГГГ Благочев П.В. осуществлял деятельность в качестве <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на протяжении всего календарного года, а в качестве <данные изъяты> Указанные обстоятельства подтверждаются сообщением УФНС России по Курской области от 25.01.2019 года, объяснениями сторон.
Из оспариваемых требований от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899 в настоящем деле усматривается, что заявителю начислены страховые взносы в фиксированном размере, как лицу, не производящему выплаты физическим лицам, то есть как лицу, уплачивающему страховые взносы за себя:
- как <данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> и взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты>
- как <данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> и взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты>
- как арбитражному управляющему за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ взносы на ОПС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> и взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме <данные изъяты>
То есть Предпринимателю начислены взносы дважды по одному основанию - как лицу, не производящему выплаты физическим лицам, а именно как адвокату за весь год и как индивидуальному предпринимателю за период с момента регистрации 22.09.2017 до 31.12.2017.
Судом установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что административным истцом произведена оплата страховых взносов на общую сумму <данные изъяты> (квитанции об оплате от 16.04.2018, 17.04.2018, 08.02.2017, 25.01.2019).
С 1 января 2017 года, в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (редакция от 28.12.2017) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел XI Налогового кодекса Российской Федерации дополнен, в том числе пунктом 1 статьи 419, согласно которой плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) и плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).
Согласно пункту 2 данной статьи НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Порядок и размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен в статье 430 НК РФ и определяется в виде фиксированного платежа в зависимость от МРОТ, установленного на расчетный период, а также от дохода, полученного страхователем за текущий год.
В свою очередь, в соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели), признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Таким образом, если плательщик, являясь, например, индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом или арбитражным управляющим, производит выплаты и иным физическим лицам, то уплачивает взносы и "за себя" и с выплат работникам, то в таком случае он признается плательщиком, относящимся к двум категориям.
Вместе с этим с 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя.
Данной статьей определено, что арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой, что арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей.
Анализ положений законов позволяет прийти к выводу о том, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования, как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, адвокаты, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
С учетом законоположений и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, суд пришел к заключению о том, что обстоятельства регистрации заявителя в качестве страхователя как адвоката, как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влекут обязанности заявителя уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя трижды. Обратное привело бы к тройному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет Благочева П.В. как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к тройному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одному основанию.
Судом по материалам настоящего дела установлено, что заявителем как плательщиком страховых взносов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год исполнена в полном объеме.
В связи с чем, оспариваемое требование налогового органа об уплате заявителем повторно фиксированного платежа за 2017 год является недействительным как противоречащее действующему законодательству и нарушающее права и законные интересы административного истца. В связи с чем суд считает необходимым признать незаконным требования налогового органа от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899 в части двойного и тройного начисления страховых взносов.
Поскольку налоги со сроком уплаты до 09.01.2017 года и до 09.01.2019 года административным истцом оплачены не были (в суд представлены квитанции от 08.02.2017 года и 25.01.2019 года), начисление пени на страховые взносы исчисленные в однократном размере соответствуют требованиям законодательства. В связи с чем требования налогового органа от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899 об уплате пени, начисленные на страховые взносы исчисленные в двукратном и трехкратном размере, являются незаконными.
В указанной части требования подлежат отмене.
В суд не были представлены доказательства вручения требований административному истцу ранее 14.01.2019 и 30.01.2019, а потому срок для обращения в суд не пропущен и ходатайство о его восстановлении не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ
Административный иск Благочева Петра Вадимовича к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным и отмене требования налогового органа от 26.10.2018 г. № 41386, от 26.10.2018 г. № 41521, от 25.01.2019 г. № 17899 – удовлетворить частично.
Признать незаконными и отменить требования ИФНС России по г. Курску от 26.10.2018 №41386, от 26.10.2018 №41521, от 25.01.2019 №17899 в части двойного и тройного начисления страховых взносов и в части начисления пени на страховые взносы, исчисленные в двукратном и трехкратном размере.
В удовлетворении остальной части иска отказать.
В удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на оспаривание требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Промышленный районный суд г.Курска в течение месяца со дня принятия решения суда.
Судья А.Н. Шабунина
