РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 мая 2020 года г. Тула
Пролетарский районный суд г. Тулы в составе:
председательствующего Курченко И.В.,
при секретаре Мартьяновой О.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Пролетарского районного суда г. Тулы гражданское дело № 2-882/2020 по иску Артамохиной Татьяны Николаевны к МИФНС России № 12 по Тульской области о признании права на наследство в виде налогового вычета и обязании выплатить указанную денежную сумму,
установил:
Артамохина Т.Н. обратилась в суд с иском к МИФНС России № 12 по Тульской области о признании права на наследство в виде налогового вычета и обязании выплатить указанную денежную сумму, обосновывая свои требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер ФИО1, в состав наследственного имущества входит и налоговый вычет за 2018 г. Наследником к имуществу умершего наследодателя является она (истица), оформив в нотариальном порядке свои наследственные права. Обратившись в МИФНС России № 12 по Тульской области за получением сумм налогового вычета в порядке наследования, получила отказ. Просила признать за собой право собственности в порядке наследования на вышеуказанный налоговый вычет и обязать МИФНС России № 12 по Тульской области выплатить сумму налогового вычета.
Истица Артамохина Т.Н. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена своевременно и надлежащим образом, представила ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие, на удовлетворении требований настаивает.
Представитель ответчика МИФНС России № 12 по Тульской области по доверенности Новикова Н.Г. возражала против удовлетворения заявленных требований по доводам, указанным в письменных возражениях.
В соответствии с положениями ст. 167 ГПК РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося истца и представителя ответчика.
Исследовав письменные доказательства, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В ходе рассмотрения дела по существу установлено, что ФИО1 и Т.Н. состояли с зарегистрированном браке.
19.04.2019 ФИО1 обратился в МИФНС России N 12 по Тульской области с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2018 г. Для этого им были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за данный период по установленной форме (3 НДФЛ).
В указанных декларациях ФИО1 заявил имущественный налоговый вычет: за 2018 г. – 22019 руб.
Налоговые декларации были приняты Межрайонной ИФНС России N 12 по Тульской области, достоверность и полнота содержащихся в ней сведений были подтверждены.
Таким образом, ФИО1 воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларации, которые в совокупности с исчисленным в них налоговыми вычетами соответствуют всем указанным выше нормам.
Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривалось.
ДД.ММ.ГГГГФИО1 умер. Соответственно, имущественный вычет ФИО2 не смог получить в связи со своей смертью.
Причина, по которой ФИО1 не получил указанный им в декларации имущественный налоговый вычет, и отсутствие других оснований для отказа в принятии решения о возврате уплаченных им налогов за 2018 г.
Согласно сообщению врио нотариуса г. Тулы Санкиной А.В. Болдиной О.И. Артамохина Т.Н., ДД.ММ.ГГГГ рождения, является наследником по закону, подавшим заявление о принятии наследства после смерти ФИО1
Артамохина Т.Н. обратилась в МИФНС России N 12 по Тульской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнице ФИО1, налогового вычета.
Однако МИФНС России N 12 по Тульской области разъяснила, что супруга, являющаяся наследником, не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком.
23.09.2019 МИФНС России № 12 по ТО принято решение об отказе в возврате налога в связи со смертью заявителя.
Действительно, подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно под. 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пп.1 п.3 ст. 220 НК РФ Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган представляет документы, перечисленные в п. 6 ст. 220 НК РФ.
После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.
Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного указанной нормой права, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 2013 года N 03-04-05/29994 разъяснено, что непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение имущественного налогового вычета исключительно в пользу этого супруга.
В силу статей 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата излишне уплаченного налога.
Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.
Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход к наследникам налогоплательщика имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право, что и имело место в данном случае.
Суд также принимает во внимание следующие обстоятельства.
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Исходя из представленных документов налоговые декларации ФИО1 налоговым органом были приняты 09.04.2019. А умер наследодатель ДД.ММ.ГГГГ. Решений об отказе в выплате ФИО1 сумм МИФНС России № 12 по Тульской области принято лишь 23.09.2019. Данное обстоятельство стороной ответчика не оспорена. Доказательств обратного суду не представлено.
Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган (подача декларации 3 НДФЛ) с предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает.
По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.
Суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО1 и было сделано – декларации сданы и приняты налоговым органом 09.04.2019.
Суд отмечает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1, является истица Артамохина Т.Н., требование последней к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший муж истицы, является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Удовлетворяя требования истца, суд, исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы о том, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018. г., им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако в связи с его смертью решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истице, являющейся единственным наследником после смерти мужа.
Иные доводы представителя ответчика о ненадлежащем способе защиты своего нарушенного права истицей Артамохиной Т.Н., суд находит несостоятельными и подлежащими отклонению, как основанные на неверном и субъективном трактовании норм действующего законодательства.
На основании изложенного, рассмотрев дело в пределах заявленных анных исковых требований, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
исковые требования Артамохиной Татьяны Николаевны к МИФНС России № 12 по Тульской области о признании права на наследство в виде налогового вычета и обязании выплатить указанную денежную сумму удовлетворить.
Признать за Артамохиной Татьяной Николаевной право собственности в порядке наследования по закону после смерти ФИО1, умершего ДД.ММ.ГГГГ, на сумму налога, подлежащая возврату из бюджета, согласно декларации 3- НДФЛ: за 2018 г. в размере 22019 руб.
Обязать МИФНС России № 12 по Тульской области выплатить Артамохиной Татьяне Николаевне денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО1 в связи с приобретением квартиры в размере 22019 руб. 00 коп. и не полученной в связи с его смертью.
Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путём подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г. Тулы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Председательствующий
