Пролетарский районный суд г. Твери
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Пролетарский районный суд г. Твери — Судебные акты
№ 2-385/2011
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
02 февраля 2011 года город Тверь
Пролетарский районный суд города Твери в составе
председательствующего судьи Кондратьевой А.В.,
при секретаре Дорошкевич А.С.,
с участием:
истца Дорохова А.В.,
представителя истца Алёхина В.А. (в порядке п. 6 ст. 53 ГПК РФ),
представителей ответчика Рубцовой О.В. (доверенность ), Дроздецкого П.А. (доверенность ),
рассмотрев в судебном заседании гражданское дело по иску Дорохова А.В. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц ,
УСТАНОВИЛ:
Дорохов А.В. обратился в суд с вышеуказанным иском, в котором просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области (далее налоговый орган) ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения; признать его право на имущественный налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц ДД.ММ.ГГГГ в размере , обязать налоговый орган предоставить ему налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ в размере (л.д.4-10).
В обоснование заявленных требований Дорохов А.В. указал, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему было отказано в праве на имущественный налоговый вычет в предусмотренном законом размере, наложен штраф , доначислен налог на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ в размере , начислены пени в размере .
По мнению Дорохова А.В. указанное решение нельзя признать законным и обоснованным по следующим основаниям.
ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи заявитель вместе с двумя несовершеннолетними детьми (по доли каждый) продал квартиру по цене . В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц он заявил весь доход от реализации квартиры, в том числе и в части долей несовершеннолетних детей, а также в полном объеме заявил имущественный налоговый вычет от продажи квартиры. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры в размере рублей. Вместе с декларацией представлены заявления на получение имущественного вычета по продаже и приобретению квартиры за своих несовершеннолетних детей и супругу.
По утверждению заявителя, он добросовестно исполнил обязанности законного представителя, поскольку ни в одном из законов РФ не указано, что несовершеннолетние граждане обязаны самостоятельно подавать декларации о своих доходах. Заявитель полагает, что поскольку он лично из своих денежных средств потратил на приобретение квартиры рублей, то правомерно заявил налоговый вычет в размере рублей.
По мнению заявителя, отказ налогового органа в предоставлении налогового имущественного вычета в полном объеме нарушает его права и законные интересы на получение в полном объеме имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными ими расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
В судебном заседании заявитель и его представитель поддержали заявленные требования и просили удовлетворить их.
Представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявленного требования, пояснив суду, что ДД.ММ.ГГГГ заявителем в установленные сроки в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ, в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила .
Однако заявленный имущественный вычет Дороховым А.В. завышен в части вычета, заявленного на двоих детей и супругу, поскольку несовершеннолетние дети: ФИО10 имели самостоятельный доход от продажи квартиры, а предоставление налогового имущественного вычета на супругу не предусмотрена нормами действующего налогового законодательства, поскольку приобретенная квартира находится в долевой собственности.
Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случае предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложение.
Исходя из смысла п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000,0 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000,0 рублей, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000,0 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитным договорам и целевым займам, полученных и фактически израсходованных на приобретение жилья.
Указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ, в связи с получением дохода от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3-х лет, а также возникновением права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья (л.д.48-55).
Как следует из содержания налоговой декларации, заявителем заявлен имущественный налоговый вычет от продажи квартиры в полном объеме, т.е. в размере (л.д.53).
Однако, как следует из договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.56), заявитель по указанному договору реализовал только долю в праве собственности на квартиру , две другие доли (по доли) были реализованы его несовершеннолетними детьми ФИО11
Поскольку доли дохода от продажи указанной квартиры приходились на доли несовершеннолетних детей заявителя, то последний не вправе был заявлять имущественный налоговый вычет от продажи квартиры в полном объеме, следовательно, вывод налогового органа о завышении имущественного налогового вычета, в размерах, приходящихся на доли несовершеннолетних детей, является обоснованным.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Судом установлено, что по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ заявитель за счет собственных средств приобрел совместно с несовершеннолетними детьми ФИО12 и супругой Дороховой И.С. в долевую собственность квартиру . При этом согласно договору доли в праве собственности распределились следующим образом: по доли в праве собственности на квартиру принадлежат несовершеннолетним детям, по доли принадлежит заявителю и его супруге Дороховой И.С.
Оплата за приобретаемое жилое помещение в соответствии с п. 2.1.1 Договора произведена в размере рублей за счет собственных средств до подписания договора и в размере рублей в течение одного календарного дня после поступления средств ипотечного кредита на счет «Покупателей», но не позднее семи дней с момента государственной регистрации Договора и перехода права собственности на квартиру к «Покупателям» (п. 2.1.2 Договора).
ДД.ММ.ГГГГ УФРС по Тверской области было зарегистрировано право собственности на указанную квартиру по доли за несовершеннолетним детьми заявителя, по доли за заявителем и его супругой Дороховой И.С. (л.д.40-45).
Для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета в размере рублей, заявитель обратился в налоговый орган с соответствующим заявлением, предоставив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (л.д.55).
Исходя из общего смысла подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что право на предоставление имущественного налогового вычета обусловлено именно приобретением налогоплательщиком жилого помещения предназначенного для постоянного проживания налогоплательщика и (или) членов его семьи и данное право является ничем иным как дополнительной гарантией прав налогоплательщиков, установленной государством. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более рублей, при этом, при приобретении имущества в общую долевую собственность – в соответствии с долей в общей долевой собственности.
Поскольку заявителем приобретена квартира в долевую собственность с супругой и несовершеннолетними детьми, то он имеет право на получение налогового вычета в размере приобретенной доли в праве собственности. Кроме того, с учетом правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении ДД.ММ.ГГГГ № заявитель имеет право на получение имущественного налогового вычета, приходящегося на долю несовершеннолетнего ребенка Дорохову Н.А., не имеющую самостоятельного источника дохода, в размере рублей.
Доводы заявителя о том, что он имеет право на получение имущественного вычета, приходящегося на долю других членов семьи, суд полагает несостоятельными.
Из материалов дела следует, что несовершеннолетние Дороховы А.А. и О.А. ДД.ММ.ГГГГ имели самостоятельный источник дохода от продажи квартиры по от общей стоимости квартиры (), следовательно, они, имеют право на получение имущественного налогового вычета, но только как самостоятельные субъекты налоговых правоотношений (ст. ст. 23, 26, 27 НК РФ и ст. 28 ГК РФ в их взаимосвязи), и не могут свое право передать третьему лицу.
Доводы заявителя о том, что он как законный представитель несовершеннолетних детей включил их доход в свою декларацию по налогу на доходы физических лиц, суд не принимает во внимание, поскольку нормами ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Исходя из смысла п. 2 ст. 27 НК РФ и ст. 28 ГК РФ в их взаимосвязи законными представителями налогоплательщиков - несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет детей, являются их родители.
Следовательно, подаче декларации о доходах физических лица, заявитель как законный представитель ФИО13 должен был от их имени представить в налоговый орган самостоятельные декларации, а не включать их доход в свою декларацию, занижая налогооблагаемую базу.
В соответствии с избранным в НК РФ общим подходом (статьи 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства, и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.
В соответствии со ст. 220 НК РФ, при приобретении имущества в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями), при приобретении в общую совместную собственность - в соответствии с письменным заявлением. Перераспределение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в общую долевую собственность налоговым законодательством не предусмотрено.
Поскольку заявителем совместно с членами семьи приобретена квартира в общую долевую собственность, то, имущественный налоговый вычет может быть получен только пропорционально доле вправе, и имущественный вычет, приходящийся на долю супруги, не может быть использован заявителем.
С учетом вышеприведенных обстоятельств суд приходит к выводу, что заявителем при подаче в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ была занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в результате необоснованного применения имущественного налогового вычета, в связи с чем, он правомерно был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Судом установлено, что на день рассмотрения дела в суде, обжалуемое решение налогового органа ДД.ММ.ГГГГ решением № УФНС России по Тверской области в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета на ФИО14 (несовершеннолетнего ребенка, не имевшего самостоятельного источника дохода) в сумме рублей было отменено. Указанным решением налоговый орган обязан в установленном законом порядке осуществить возврат заявителю налог на доходы физических лиц в размере рублей.
Поскольку допущенные нарушения в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета на ФИО15 (несовершеннолетнего ребенка, не имевшего самостоятельного источника дохода) в сумме рублей, были устранены до рассмотрения дела в суде, то суд не находит оснований для признания обжалуемого решения налогового органа незаконным.
Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Требования Дорохова А.В. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ в размере рублей оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение десяти дней с даты изготовления мотивированного решения суда.
Председательствующий Кондратьева А.В.
Решение не вступило в законную силу.
