Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 марта 2022 года г. Тула
Привокзальный районный суд г.Тулы в составе:
председательствующего Афониной С.В.,
при секретаре Шевчук М.С.,
с участием
истца ФИО1
представителя ответчика «Газпромбанк» (Акционерное общество) по доверенности ФИО2
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Привокзального районного суда г.Тулы гражданское дело № 2-453/2022 по иску ФИО1 к «Газпромбанк» (Акционерное общество) об обязании провести перерасчет налога на доходы физических лиц, возвращении излишне удержанной суммы налога, взыскании судебных расходов,
у с т а н о в и л:
ФИО1 обратился в суд с иском к «Газпромбанк» (Акционерное общество) об обязании провести перерасчет налога на доходы физических лиц, возвращении излишне удержанной суммы налога, взыскании судебных расходов, указав в обоснование требований, что дата между им и «Газпромбанк» (Акционерное общество) (далее по тексту – Банк, «Газпромбанк» (АО)) был заключен договор о брокерском обслуживании и инвестиционном консультировании №
дата в рамках указанного договора о брокерском обслуживании им были зачислены на счет ряд ценных бумаг. Указанные ценные бумаги были получены им по Договору дарения от дата от матери ФИО3, которая также является клиентом Банка по договору о брокерском обслуживании № от дата
В свою очередь, ФИО3 приобретала ценные бумаги на ПАО Московская биржа через брокера- «Газпромбанк» (АО) по указанному Договору о брокерском обслуживании и все затраты на приобретение ценных бумаг указаны в выписке.
Вышеуказанные ценные бумаги были реализованы истцом в течение дата
При расчете налоговой базы (финансового результата) за дата налоговый агент - «Газпромбанк» (АО) учел его расходы на приобретение ценных бумаг по нулевой стоимости и вследствие этого удержал налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за дата со всей стоимости от реализации ценных бумаг, в то время как в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ он подлежит освобождению от налогообложению.
дата истец обратился с заявлением в Банк с требованием учесть расходы на приобретение ценных бумаг по стоимости их покупки на ПАО Московская биржа ФИО3 и получил ответ Банка № от дата о необходимости предоставления дополнительных документов, о чем он уведомлялся, но ввиду операционной ошибки, допущенной сотрудником Банка, уведомление не было ему отправлено.
В указанном ответе Банк также указал о его праве самостоятельно учесть расходы на приобретение ценных бумаг, полученных им в порядке дарения и реализованных им в дата путем подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2020 год.
дата в ИФНС России по Московскому округу города Калуги истцом была подана налоговая декларация с полным пакетом документов, подтверждающих расходы на приобретение всех ценных бумаг дарителем.
Согласно акту налогового органа о результатах камеральной налоговой проверки № от дата, «Газпромбанк» (АО) как брокером была полностью не оценена ситуация, связанная с затратами на приобретение истцом ценных бумаг и даны рекомендации повторно обратиться с заявлением к налоговому агенту для подтверждения суммы расходов, связанных с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг для предоставления налогового вычета.
Не согласившись с выводами, указанными в акте налоговой проверки № от дата, истец представил в налоговый орган возражения, по которым налоговым органом дата вынесено дополнение № к акту налоговой проверки № от дата, согласно которому, в случае предоставления после окончательного расчета налоговой базы по ценным бумагам налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих понесенные им расходы, пересчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и суммы налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ. В связи с чем повторно рекомендовано обратиться к налоговому агенту для решения спорного вопроса.
дата истец обратился в Банк с требованием произвести перерасчет налоговой базы и НДФЛ за дата и осуществить возврат НДФЛ, однако Банк в ответе № от дата рекомендовал обратиться в налоговый орган.
дата истец обратился в УФНС России по Калужской области с жалобой и требованием отменить ранее вынесенные решения налогового органа.
В ответе на жалобу истца № от дата Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области отказало в удовлетворении требования и указало на возможность возврата налоговым органом излишне удержанной налоговым агентом с налогоплательщика суммы налога только в случае отсутствия налогового агента.
Таким образом, полагает, что налоговый агент «Газпромбанк» (АО) обязан произвести перерасчет налоговой базы и НДФЛ за дата и осуществить возврат НДФЛ.
С учетом уточнений требований просит суд обязать «Газпромбанк» (АО) произвести пересчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за дата и в течение 10 дней с даты вступления решения в законную силу осуществить возврат ему (ФИО1) излишне удержанной суммы налога по операциям с ценными бумагами- облигациями: <...>
Взыскать с «Газпромбанк» (АО) в свою пользу расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей и по юридической помощи (консультация, составление искового заявления) 10000 рублей.
Истец ФИО1 в судебном заседании уточненные исковые требования поддержал и просил удовлетворить по основаниям, указанным в первоначальном иске и уточнении к нему.
Представить ответчика «Газпромбанк» (АО) по доверенности ФИО2 требования ФИО1 не признала, указав, что «Газпромбанк» (АО) не оспаривает факта заключения с ФИО1 договора о брокерском обслуживании и инвестиционном консультировании №, в рамках которого дата на счет истца были зачислены облигации, приобретенные ФИО4 по договору дарения от дата. данные облигации были реализованы истцом в течение <...>
При расчете налоговой базы за дата «Газпромбанк» (АО) как налоговый агент учел расходы истца на приобретение ценных бумаг по нулевой стоимости и вследствие этого удержал налог на доходы физических лиц за дата со всей стоимости от реализации ценных бумаг, поскольку не были представлены документы, подтверждающие расходы дарителя на приобретение этих ценных бумаг, в частности выписка депозитария, подтверждающая непрерывность владения облигациями дарителем с даты покупки по дату перехода к истцу права собственности на облигации по договору дарения. О необходимости предоставления дополнительных документов изготовлено уведомление, которое ввиду операционной ошибки не было своевременно направлено ФИО1, в связи с чем дополнительные документы последним не были представлены. Банк как брокер может принять расходы клиента на приобретение ценных бумаг только по заявлению клиента с приложением документов, подтверждающих расходы.
В отсутствие надлежащего документа, подтверждающего переход прав на ценные бумаги, а также непрерывность владения ими, Банк учёл их в налоговом периоде по нулевой стоимости. При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено проведение перерасчета налоговых обязательств налогоплательщиков за истекший налоговый период в случае предоставления налоговому агенту документов/информации по истечении такого налогового периода, что не лишает истца самостоятельно обратиться в налоговый орган для получения налогового вычета. Поскольку перечисленная Банком в бюджет сумма НДФЛ не является излишне удержанной, то у Банка отсутствую основания для возврата её истцу.
Представитель третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу г.Калуги в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Ранее также был представлен отзыв на исковое заявление, в котором Инспекция поддержала требования ФИО1
Суд в соответствии со ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту- ГПК РФ) счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.
Выслушав объяснения истца и представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что дата между ФИО1 и «Газпромбанк» (Акционерное общество) (далее по тексту – Банк, «Газпромбанк» (АО)) заключен договор о брокерском обслуживании и инвестиционном консультировании № путем акцепта оферты Банка о заключении договора о брокерском обслуживании в порядке и на условиях, установленных «Условиями предоставления Банком ГПБ (АО) брокерских услуг и услуг инвестиционного консультирования» (далее – Условия предоставления брокерских услуг).
Согласно п. 29.1. Условий предоставления брокерских услуг, если в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации на Банк возложены обязанности налогового агента, Банк исчисляет, удерживает и уплачивает суммы соответствующих налогов. Суммы налога удерживаются в порядке и по действующим ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
дата ФИО1 перевел на счет депо, открытый в депозитарии Банка № 101 для проведения операций в рамках договора на брокерское обслуживание, ценные бумаги, в том числе облигации : <...>
Указанные облигации были получены ФИО1 по договору дарения от дата от матери ФИО3, которая, как указал истец и не оспорено ответчиком, также является клиентом Банка по договору о брокерском обслуживании № от дата
В течение дата ФИО1 реализовал вышеуказанные облигации в полном объеме.
дата ФИО1 обратился в Банк как к налоговому агенту с заявлением об учете в составе расходов при расчете НДФЛ за дата расходов дарителя на приобретение облигаций. К заявлению были приложены: копии договора дарения, выписок из журнала операций, заявлений об акцепте, отчётов об исполнении операций, отчетов брокера, паспорта и свидетельства о рождении.
По итогам рассмотрения документов Банк установил невозможность принятия к учету расходов на приобретение облигаций ввиду необходимости предоставления дополнительных доказательств- выписки депозитария ФИО3, подтверждающая непрерывность владения облигациями дарителем с даты покупки по дату перехода к ФИО1 права собственности на облигации по договору дарения.
Ввиду отсутствия дополнительных доказательств при расчете налоговой базы (финансового результата) за дата налоговый агент - «Газпромбанк» (АО) учел расходы ФИО1 на приобретение указанных облигаций по нулевой стоимости и вследствие этого удержал налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) за дата со всей стоимости от реализации ценных бумаг.
дата ФИО1 обратился с заявлением в Банк с требованием учесть расходы на приобретение ценных бумаг по стоимости их покупки на ПАО Московская биржа ФИО3 и получил ответ Банка № от дата о необходимости предоставления дополнительных документов, о чем он уведомлялся, но ввиду операционной ошибки, допущенной сотрудником Банка, уведомление не было ему отправлено.
В указанном ответе Банк также указал о праве ФИО1 самостоятельно учесть расходы на приобретение ценных бумаг, полученных им в порядке дарения и реализованных им в дата, путем подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за дата
дата ФИО1 представил в Инспекцию ФНС России по Московскому округу города Калуги первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Согласно акту налоговой проверки Главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок №2 Инспекции ФНС России по Московскому округу города Калуги № от дата, «Газпромбанк» (АО) как брокером и налоговым агентом была полностью не оценена ситуация, связанная с затратами на приобретение ФИО1 ценных бумаг, и даны рекомендации повторно обратиться с заявлением к налоговому агенту для подтверждения суммы расходов, связанных с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг для предоставления налогового вычета.
Не согласившись с выводами, указанными в акте налоговой проверки № от дата, ФИО1 представил в налоговый орган возражения, по которым налоговым органом дата года вынесено дополнение № к акту налоговой проверки № от дата, согласно которому, в случае предоставления после окончательного расчета налоговой базы по ценным бумагам налогоплательщиком налоговому агенту документов, подтверждающих понесенные им расходы, пересчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и суммы налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ. В связи с чем повторно рекомендовано обратиться к налоговому агенту для решения спорного вопроса.
Аналогичная позиция налогового органа содержится и в Решении заместителя начальника Инспекции ФНС России по Московскому округу города Калуги № от дата об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1
дата ФИО1 обратился в «Газпромбанк» (АО) с требованием произвести перерасчет налоговой базы и НДФЛ за дата и осуществить возврат НДФЛ, однако Банк в ответе № от дата рекомендовал обратиться в налоговый орган.
дата ФИО1 обратился в УФНС России по Калужской области с жалобой и требованием отменить ранее вынесенные решения налогового органа.
Письмом № от дата Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области отказало ФИО1 в удовлетворении требования и указало на возможность возврата налоговым органом излишне удержанной налоговым агентом с налогоплательщика суммы налога только в случае отсутствия налогового агента, после чего истец обратился в суд с настоящим иском.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.
Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 24 НК РФ Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с поименованным Кодексом возложены обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии со ст.ст. 214.1, 226.1 НК РФ «Газпромбанк» (АО), как налоговый агент, исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц с налоговой базы Клиента, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, в том числе по окончании налогового периода.
Пунктом 14 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.
Согласно абз.10 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг
При этом в силу абз.2 п.4 ст.226.1 НК РФ в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.
Вопрос о документах, подтверждающих переход прав по ценным бумагам и представляемых налоговому агенту для исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами, рассмотрен в Письме Минфина России от 31 октября 2014 г. №03-04-06/55697, согласно которому документом, подтверждающим переход прав по ценным бумагам, является выписка по счету депо или выписка из системы ведения реестра владельцев ценных бумаг. Указанные документы должны быть составлены за весь период владения налогоплательщиками ценными бумагами начиная с даты зачисления ценных бумаг на счет депо или внесения в реестр записи о переходе к налогоплательщику прав собственности на ценные бумаги до даты их принятия к учету налоговым агентом.
Порядок налогообложения в рамках Договора брокерского обслуживания № от дата, заключенного «Газпромбанк» (АО) с ФИО1, отражен в разделе 29 «Условий предоставления Банком ГПБ (АО) брокерских услуг и услуг инвестиционного консультирования» (далее – Условия предоставления брокерских услуг) и согласно пункту 29.4 Условий, в целях исчисления суммы налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами клиент при переводе ценных бумаг со своего счета депо на счет по Договору брокерского обслуживания вправе предоставить в Банк документы, подтверждающие расходы на приобретение и хранение переводимых ценных бумаг.
Порядок перехода права собственности на ценные бумаги установлен ст.29 Закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг», согласно п.1 которой право на эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (пп.1);
в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - с даты внесения приходной записи по счету депо приобретателя (пп.2).
Как указывалось ранее, в предоставленных в «Газпромбанк» (АО) ФИО1 документах с заявлением от дата об учете в составе расходов при расчете НДФЛ за дата расходов дарителя на приобретение облигаций отсутствовала выписка депозитария, подтверждающая непрерывность владения ценными бумагами дарителем с даты покупки по дату перехода права собственности Клиенту по договору дарения.
Ст. 226.1 НК РФ установлены следующие сроки по исчислению и удержанию налоговым агентом налога в отношении операций Клиента:
в течение налогового периода (календарного года) - при выплате Клиенту денежных средств (передачи ценных бумаг);
по окончании налогового периода (календарного года).
В соответствии со ст.226.1 НК РФ по окончании налогового периода «Газпромбанк» (АО) как налоговый агент сформировал налоговую базу ФИО1 по итогам дата на основании документов (информации), которые были им предоставлены, и ввиду отсутствия выписки депозитария, подтверждающей непрерывность владения облигациями дарителем ФИО3 с даты покупки по дату перехода к ФИО1 права собственности на облигации по договору дарения, учел расходы ФИО1 на приобретение облигаций <...>
Таким образом, «Газпромбанк» (АО) как налоговый агент выполнил свои обязательства по расчету налоговой базы на дату окончания налогового периода и в соответствии с требованиями ст.214.1 НК РФ в установленный срок исполнил обязанности налогового агента.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, в установленном законом порядке.
При этом, по смыслу ст.231 НК РФ налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.
В пунктах 3, 6, 7 статьи 78 НК РФ определено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В рассматриваемом случае «Газпромбанк» (АО) как налоговый агент выполнил свои обязательства по расчету налоговой базы на дату окончания налогового периода в соответствии с представленными налогоплательщиком документами и излишнее удержание налога не связано с ошибочными действиями налогового агента, в связи с чем отсутствуют основания полагать, что перечисленная «Газпромбанк» (АО) в бюджет сумма НДФЛ по доходам ФИО1 полученным от реализации облигаций, не является излишне удержанной, в связи с чем отсутствуют также основания для возложения на «Газпромбанк» (АО) обязанности по её возврату.
На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.
Согласно ч.1 ст.98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Принимая во внимание, что суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований ФИО1, оснований для возмещения с ответчика судебных расходов не имеется.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л :
в удовлетворении иска ФИО1 к «Газпромбанк» (Акционерное общество) об обязании провести перерасчет налога на доходы физических лиц, возвращении излишне удержанной суммы налога, взыскании судебных расходов- отказать в полном объеме.
Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Привокзальный районный суд г.Тулы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Председательствующий С.В. Афонина
