Дело № 2а- 2994/2018 22 января 2018 года
Р Е Ш Е Н И Е
И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И
Приморский районный суд г. С-Петербурга в составе
председательствующего судьи Карсаковой Н.Г.
при секретаре Ивановой А.С.,
с участием административного истца Алешиной О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Алешиной Ольги Владимировны к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, начисленных на сумму недоимки в связи с истечением установленного срока их взыскания,
УСТАНОВИЛ:
Алешина О.В. обратилась в суд с иском к МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в котором просит признать невозможной ко взысканию налоговым органом недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 146 рублей, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 2 417 руб. 08 коп в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.
В обоснование заявленных требований указывает, что административный истец ранее был зарегистрирован в Октябрьском районе г. Новосибирска, состоял на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. В настоящий момент административный истец зарегистрирован в г. Санкт-Петербурге, состоит на налоговом учете в ИФНС № 26 по Санкт-Петербургу. В апреле 2017 года административным истцом был получен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам от 19.04.2017 года, в котором указывалась задолженность по уплате налогов и пеней. В 2013 году административный истец проходила камеральную проверку в связи с возвратом НДФЛ за обучение в МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу, долгов по НДФЛ выявлено не было. Указывает, что согласно справки, полученной через личный кабинет налогоплательщика, по состоянию на 22.05.2017 года за административным истцом не числится задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам. Из ответа ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска административному истцу стало известно, что по состоянию на 18.04.2017 года в карточке расчетов с бюджетом числится задолженность по налогу в размере 4 146 руб. и пени в размере 2 417,08 руб., которая образовалась 12.10.2011 года в связи с неправомерным возвратом. В связи со сменой места жительства, с 18.04.2017 года карточки расчетов с бюджетом административного истца переданы в ИФНС № 26 по Санкт-Петербургу. Считает, что поскольку спорная сумма недоимки по НДФЛ в общем размере 6 564 руб. 08 коп образовалась в 2011 году, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек, поскольку административный ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял.
Административный истец Алешина О.В. в судебном заседании поддержала требования административного искового заявления по изложенным в нем основаниям.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом (л.д. 49), до рассмотрения дела представил письменный отзыв на административное исковое заявление (л.д. 43-44), указывая, что сроки для взыскания указанной задолженности и пени ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска пропущены, однако списать задолженность без судебного акта не представляется возможным.
Выслушав административного истца, изучив материалы дела, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из ответа УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 07.08.2017 года № 17-09/43075@, Алешиной О.В. ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска дважды произведен возврат сумм подтвержденных налоговых вычетов по представленным административным истцом декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2009, 2010 годы, в результате чего у административного истца возникла задолженность по налогу на доходы физических лиц, которая была передана в МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу 18.04.2017 года в связи со сменой жительства административного истца (л.д. 31-32).
Как следует из ответа ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска от 28.06.2017 года № 10-10/017710@ на интернет-обращение административного истца, в связи с изменением административным истцом места постановки на учет (смена места жительства), карточки расчетов с бюджетом 18.04.2017 года переданы в МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу. По состоянию на 18.04.2017 года в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц числилась задолженность по налогу в размере 4 146 рублей и пени в размере 2 417,08 руб., которая образовалась 12.10.2011 года в связи с неправомерным возвратом (л.д. 29-30).
Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:
ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом в силу пункта 2 указанной выше статьи органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:
1) налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи;
2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1 и 5 пункта 1 настоящей статьи;
3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, - по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
В п. 3 Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной ко взысканию и ее списании принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.
Из пункта 2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в приложении N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.
В соответствии с пунктом 4 приложения N 2, при наличия основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.
Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Как следует из отзыва МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу от 11.12.2017 года на административное исковое заявление, инспекцией принято входящее сальдо по КРСБ по налогу на доходы физических лиц 18.04.2017 года из ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. Согласно входящего сальдо за истцом имеется задолженность по НДФЛ прошлых лет в сумме 4 146 руб. На 08.12.2017 года задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет: налог 4 146 руб., пени 2 620,48 руб. МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу меры по взысканию данной задолженности не принимались, информацией о мерах, принимаемых ИФНС России по Октябрьскому району не располагает (л.д. 43-44).
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, указанные в абзаце первом этого пункта (т.е. являющиеся физическими лицами и уплачивающие транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом), уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором данного пункта.
В силу ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ указанное изменение закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам. Таким образом, на налоговый период 2009 год данное положение абзаца 3 п. 3 ст. 363 НК РФ не распространяется.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании согласно п. 4 ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, регулирующей правоотношения по налоговым периодам 2009 года. В последующих редакциях данной статьи установлен срок для исполнения налогового требования - 8 дней с даты получения.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 года N 137-ФЗ, регулирующей правоотношения по налоговым периодам 2009, 2010 года, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Вместе с тем, как следует из материалов дела и не оспаривается административным ответчиком в адрес Алешиной О.В. налоговые уведомление и требования не были направлены. Соответственно в установленном порядке ответчик не был привлечен к уплате налога за 2009 и 2010 годы.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ и в редакции Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ налоговый орган вправе обратиться в суд для взыскания в принудительном порядке налога в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога.
Поскольку уведомление об уплате налога налоговый орган Алешиной О.В. не направлял, последняя не была привлечена в установленном порядке к уплате налога, у Алешиной О.В. в силу п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога не возникла, в частности за 2009, 2010 годы.
Таким образом, ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу не соблюден порядок привлечения Алешиной О.В. к уплате налога и взыскания налога в судебном порядке, в связи с чем отсутствуют основания для взыскания с Алешиной О.В. налога на доходы физических лиц за 2009, 2010 годы.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).
Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Как разъяснено в Письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 01 декабря 2008 года N ММ-6-1/872, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.
В связи с отсутствием оснований для взыскания налога за 2009, 2010 годы также отсутствуют основания для взыскания пени за его неуплату.
Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что административный ответчик, с учетом того, что административным ответчиком пропущена совокупность предусмотренных ст. ст. 52, 70, 69, 48 НК РФ сроков для взыскания с Алешиной О.В. налога на доходы физических лиц за 2009, 2010 годы в судебном порядке, лишен права в дальнейшем обратиться в суд с иском о взыскании указанной задолженности с одновременной постановкой вопроса о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд с иском.
При таких обстоятельствах, по мнению суда, имеются основания для признания суммы задолженности административного истца по налогу на имущество физических лиц за 2009 год, 2010 год в размере 4 146 рублей и начисленных на указанную задолженность пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанность по их оплате прекращенной.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Алешиной Ольги Владимировны удовлетворить.
Признать сумму задолженности Алешиной Ольги Владимировны по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, 2010 год в размере 4 146 рублей и начисленных на указанную задолженность пеней в размере 2 417 рублей 08 копеек, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанность по их оплате прекращенной
Решение может быть обжаловано в С-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: подпись
Мотивированное решение изготовлено 21.02.2018 г.
