Административное дело № 2а-2400/2023
УИД 74RS0030-01-2023-000532-25
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
05 сентября 2023 года г. Магнитогорск
Правобережный районный суд г. Магнитогорска Челябинской области в составе:
председательствующего судьи Котельниковой К.Р.,
при секретаре Сарсикеевой Ф.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к ИФНС №17 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области по Челябинской области о признании незаконным решения ИФНС №17 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 ноября 2022 года, решения Управления ФНС России по Челябинской области от 06 февраля 2023 года,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС РФ №17 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным решения ИФНС №17 по Челябинской области о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 24 ноября 2022 года, решения Управления ФНС России по Челябинской области по жалобе ФИО1 № от 06 февраля 2023 года.
В обоснование административных исковых требований указано, что решением Межрайонной ИФНС РФ №17 по Челябинской области от 24 ноября 2022 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НКРФ в виде штрафа в размере 160712,50 руб., так же ему предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 3214250 руб., пени в размере 110998 руб. Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 06 февраля 2023 года апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения. ФИО1 не согласен с указанными решениями, поскольку 14.05.2022 им была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой им был заявлен доход от реализации недвижимого имущества в сумме 50455000 руб., в том числе от продажи <адрес> по договору купли-продажи от 13.08.2021 стоимостью 5755000 руб., <адрес> по договору купли-продажи от 28.07.2021 стоимостью 38000000 руб. Кроме того, в декларации заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.2 ст.220 НКРФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в отношении квартиры в размере 5755000 руб., в отношении апартаментов 38000000 руб., в связи с чем, сумма налога к уплате отсутствовала. Ссылка в решении налогового органа на то, что отсутствуют основания обоснованности имущественного вычета в отношении квартиры и апартаментов не состоятельна, поскольку квартира приобреталась по договору инвестирования от 11.11.2015, в п.2.1 которого, указано, что передается результат инвестиционной деятельности, при этом не указано с отделкой или без отделки должен быть этот результат инвестиционной деятельности, не указаны требования к отделке. Отделочные работы были выполнены ИП Б.Г.В., о чем свидетельствует договор на проведение ремонтных работ от 10.02.2021, в связи с чем, имущественный вычет в размере 655000 руб. заявлен правомерно. Так же правомерно заявлены к вычету расходы в сумме 24070000 руб. на отделку апартаментов, что подтверждается договором на выполнение отделочных работ, заключенным с ООО «<данные изъяты>», актами выполненных работ, квитанциями к приходно-кассовым ордерам.
Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причину неявки в суд не сообщил.
В судебном заседании представитель истца ФИО1 - ФИО2, действующий на основании доверенности от 07.07.2023, исковые требования поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в исковом заявлении, дополнительно указал, что все затраты, понесенные истцом, налоговой инспекцией не учтены, при том, что истцом был предоставлен локально-сметный расчет. Апартаменты приобретались без отделки, в них не было труб снабжения, потолков, стены не были отштукатурены. Все ремонтные работы были произведены, после чего помещение было продано, при этом ни с одного предмета вычет не был произведен, хотя должен был произвестись. Квартира по <адрес> находилась в собственности ФИО1 больше минимального предельного срока владения, поэтому согласно ст. 217.1 НКРФ доходы, полученные от продажи этого объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения. Последний платеж за квартиру произведен 03.07.2016, поэтому к моменту продажи квартиры данный срок составил более пяти лет. Данная квартира приобреталась для собственного использования и проживания, но в дальнейшем она была продана. ФИО3 купил изготовку, изготовил новую вещь, он купил голый объект недвижимости без ремонта, сделал ремонт и продал, указав в договоре купли-продажи с ООО <данные изъяты> о продаже квартиры с улучшениями, расположенными в нем мебелью, техникой и иными предметами интерьера. Нарушены сроки вынесения актов налоговой проверки.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №17 по Челябинской области ФИО4, действующий на основании доверенности от 23.01.2023, просил в удовлетворении исковых требований отказать, по доводам, представленным в письменных возражениях. Дополнительно указал, что нормы пятилетней давности к данной ситуации не подходят, поскольку договор инвестирования не является договором участия в долевом строительстве, право собственности на квартиру было зарегистрировано 03.10.2018, а объект был реализован 20.08.2021. Кроме того, указал, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, в связи с чем его ссылка на то, что он не понимал о необходимости предоставления документов в налоговый орган, является необоснованной. Документы, предоставленные истцом в суд апелляционной инстанции, ни в налоговый орган, ни в суд первой инстанции предоставлены не были. ООО «<данные изъяты>» за покупку перед налоговым органом не отчитывался, камеральная проверка проводилась по имеющимся документам, сведений об отделке квартиры не имелось, в договоре таких сведений не содержится, приложение к договору купли-продажи не было представлено как налоговому органу, так и в суд первой инстанции. При определении неотделимых улучшений ФИО1 в договоре не указывал конкретные наименования мебели, предметов интерьера, техники, их стоимость, договор не содержит сведений о приложении, информативном наименовании. Представленная ФИО1 декларация не содержит приложения 6, касающегося иного имущества (мебель, бытовая техника), указывающего на доходы и расходы, поскольку эти объекты рассматриваются отдельно. Согласно письму Министерства финансов РФ, расходы на имущество не уменьшают доход от продажи, каждый объект имеет свой вычет. При этом декларация предоставлена на вычет на помещение. До настоящего времени у ФИО1 не утрачено право подать декларацию на иное имущество с подтверждением покупки и продажи отдельно от недвижимого имущества.
Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в иске, по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействие) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
Судом установлено и следует из материалов дела, что по результатам камеральной налоговой проверки, произведенной Межрайонной ИФНС №17 по Челябинской области, в связи с представлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) (уточненная декларация) за 2021 год, инспекцией вынесено решение от 24.11.2022 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, налогоплательщику предложено уплатить 3485961,27руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 3214250 руб., пени в размере -110998,77 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом статей 112, 114 НК РФ) за неполную уплату НДФЛ за 2021 год в результате занижения налоговой базы в размере 160712,50 руб. (л.д.5-13).
Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 06.02.2023 № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, утверждено решение Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области от 24.11.2022 (л.д.14).
Из письменных пояснений административного ответчика следует, что в решении инспекции допущена техническая ошибка (опечатка). Вместо пп.2 п. 1 ст. 220 НКРФ необходимо читать пп. 3.п.1 ст. 220НКРФ.
Из материалов дела следует, что 14.05.2022 ФИО1 в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по форме №3-НДФЛ за 2021 год (л.д.83-89), в которой заявлен доход в общей сумме 50455000 руб., полученный от реализации недвижимого имущества, в том числе:
- покупателю К.Е.П. - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, по договору купли-продажи от 13.08.2021 стоимостью 5755000 руб.;
- покупателю ООО <данные изъяты> - нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, по договору купли - продажи нежилого помещения от 28.07.2021 стоимостью 38000000 руб.
Кроме того, в указанной декларации заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры в размере 5755000 руб. (5100000 руб. - стоимость квартиры + 655000 руб. - затраты на отделочные работы) и нежилого помещения в размере 38000000 руб. (13930000 руб. - стоимость нежилого помещения + 24070000 руб. (затраты на отделочные работы)).
Согласно п.п.1,3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей, в том числе: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (п.1), имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п.3).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.
П. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (п.1).
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;
при приобретении объекта недвижимого имущества или доли (долей) в нем право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на такой объект недвижимого имущества или долю (доли) в нем, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 настоящего пункта. При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на расположенные на таком земельном участке жилой дом или долю (доли) в нем. При строительстве индивидуального жилого дома право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные жилой дом или долю (доли) в нем (п.2).
В силу положений пп. 4, 5 п. 3 ст. 220 НК РФ при определении размера имущественного вычета учитываются, в частности, расходы: на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; на приобретение отделочных материалов; на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
При этом принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
ФИО1 в налоговый орган, для решения вопроса о налоговом вычете, в подтверждение понесенных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, представлены: договор инвестирования строительства от 11.11.2015, согласно которому инвестор - ФИО1 передает заказчику - застройщику С.И.Н. денежные средства для осуществления проекта по созданию результата инвестиционной деятельности. Результат инвестиционной деятельности - строительство квартиры № и № на земельном участке по адресу: <адрес>. Размер инвестиций составляет за квартиру № - 5100000 руб., за квартиру № - 5100000 руб. (л.д. 90-95), а так же акт от 28.06.2018 приема-передачи результата инвестиционной деятельности по договору инвестирования от 11.11.2015, согласно которому результат инвестиционной деятельности: строительство квартиры № и № на земельном участке по адресу: <адрес>, передан заказчиком-застройщиком инвестору и принят инвестором, недостатки не выявлены, претензии отсутствуют (л.д. 96).
В подтверждения несения расходов на отделочные работы, представлен договор на проведение ремонтно - отделочных работ от 10.02.2021 на объекте, расположенном по адресу: <адрес> (данная квартира является результатом инвестиционной деятельности: строительство квартиры № на земельном участке по адресу: <адрес>, участок №<адрес>), согласно которому ФИО1 (заказчик) поручает, а ИП Б.Г.В. (исполнитель) принимает на себя выполнение комплекса ремонтно-отделочных работ своими силами с использованием своих материалов в установленный договором срок с 14.02.2021 по 30.04.2021 на объекте по адресу: <адрес>. Стоимость работ составляет 655000 руб.(л.д. 100).
Из договора на проведение ремонтно-отделочных работ от 10.02.2021, акта о приемке выполненных работ от 28.04.2021 (л.д.122 оборот) не следует, какие конкретно ремонтно - отделочные работы проведены ИП Б.Г.В. и какие материалы использованы ИП Б.Г.В. при осуществлении данных работ.
13.08.2021 по договору купли - продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, ФИО1 продал квартиру К.Е.П. (л.д. 101-103).
Истцом, в обоснование заявленных требований, в суд апелляционной инстанции представлены расписки в получении денежных средств, в том числе расписка от 03.07.2016, согласно которой С.И.Н. настоящей распиской подтверждает, что ею в период с 15.11.2015 по 03.07.2016 получена вся сумма, указанная в пункте 3.1 договора инвестирования строительства от 11.11.2015.
Из административного искового заявления, пояснений представителя административного истца, следует, что ФИО1 с решением налогового органа не согласен, поскольку согласно п. 2.1 договора инвестирования строительства от 11.11.2015 по завершении инвестиционного проекта, сдачи объекта в эксплуатацию, его государственной регистрации и при условии выполнения Инвестором обязательств по внесению инвестиций Заказчик-Застройщик передает Инвестору результат инвестиционной деятельности. Результатом инвестиционной деятельности является строительство квартир № и № на земельном участке с кадастровым №. При этом в договоре не указано, с отделкой или без отделки должен быть результат инвестиционной деятельности, а также не указаны требования к отделке. В связи с изложенным, только ФИО1 как Инвестор может определять, необходима ли отделка в квартире или нет. В данном случае необходимость в отделке имелась. Отделочные работы были выполнены ИП Б.Г.В. В связи с этим ФИО1 считает, что имущественный вычет в размере 655000 рублей был заявлен правомерно. Кроме того, поскольку денежные средства были уплачены в полном объеме 03.07.2016, с этого момента и до момента продажи квартиры минимальный срок владения составил более пяти лет, что согласно с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ является основанием для освобождения от налогообложения.
С указанными доводами суд не может согласиться, поскольку согласно договора инвестирования строительства от 11.11.2015 Инвестор - ФИО1 передает Заказчику-Застройщику - С.И.Н. денежные средства для осуществления проекта по созданию результата инвестиционной деятельности. Результат инвестиционной деятельности - строительство квартиры № и № на земельном участке по адресу: <адрес>, участок №<адрес> (пп. 1.4 п.1 Договора). По завершении инвестиционного проекта, сдачи объекта в эксплуатацию, его государственной регистрации и при условии выполнения Инвестором обязательств по внесению инвестиций Заказчик-Застройщик передает Инвестору результат инвестиционной деятельности (пп. 2.1 п. 2 Договора). Инвестиции, полученные от Инвестора, будут направляться на создание результата инвестиционной деятельности, выполнение всех необходимых работ и иных действий, требуемых для осуществления проекта и контроль за выполнением работ (пп. 2.2 п. 2 Договора). Размер инвестиций составляет за квартиру № - 5100000 рублей, за квартиру № - 5100000 рублей (пп. 3.1 п. 3 Договора).
При этом, согласно пп. 4.3.1. п. 4 Договора, используя внесенные Инвестором инвестиции, Заказчик-Застройщик обязуется обеспечить осуществление проекта, в том числе:
- обеспечить подготовку строительной площадки;
- организовать производство работ Подрядчиками, обеспечить строительство материалами и оборудованием;
- обеспечить надлежащее выполнение Подрядчиками необходимых строительно-монтажных работ;
- произвести оплату работ Подрядчикам и оплату иных необходимых работ и услуг;
- координировать деятельность проектных, строительно-монтажных, специализированных и других организаций.
Для выполнения проекта Заказчик - Застройщик обязан обеспечить выполнение Подрядчиками следующих видов работ:
- строительные работы (общестроительные работы ниже «0», общестроительные работы выше «0»);
- отделочные работы;
- устройство сетей внутренних коммуникаций: отопление, вентиляцию, узел управления, сантехнические работы ниже «0», сантехнические работы выше «0», электроснабжение;
- устройство сетей наружных коммуникаций: теплосети, сети холодной и горячей воды;
- обустройство подъездных путей к объекту, благоустройство территории.
Таким образом, из договора инвестирования строительства от 11.11.2015, следует, что отделочные работы в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, произведены застройщиком, то есть квартира приобретена налогоплательщиком уже с произведенными в ней отделочными работами. Каких - либо претензий, в том числе по отсутствию отделочных работ, предусмотренных пунктом 4.3.1 договора инвестирования строительства от 11.11.2015, при приеме данной квартиры ФИО1 застройщику не предъявлено, о чем свидетельствует акт приема-передачи от 28.06.2018 результата инвестиционной деятельности по договору инвестирования от 11.11.2015 с подписью Заявителя.
Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 214-ФЗ) (в редакции, действовавшей в период заключения договора от 11.11.2015):
объект долевого строительства - жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.
застройщик - юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2008 N161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства", пп. 15 п. 2 ст. 39.10 Земельного кодекса Российской Федерации случаях на праве безвозмездного пользования земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с настоящим Федеральным законом для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.
В соответствии со ст. 4 Закона № 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Из договора инвестирования строительства от 11.11.2015 следует, что застройщиком является физическое лицо С.И.Н., что не соответствует требованиям к застройщику, указанным в Закона № 214-ФЗ, а также основным положениям Закона № 214-ФЗ.
Из ч. 4 ст. 4 Закона № 214-ФЗ следует, что договор участия в долевом строительстве должен содержать:
1) определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости;
2) срок передачи застройщиком объекта долевого строительства участнику долевого строительства;
3) цену договора, сроки и порядок ее уплаты;
4) гарантийный срок на объект долевого строительства;
5) способы обеспечения исполнения застройщиком обязательств по договору.
Поскольку в договоре инвестирования строительства от 11.11.2015 отсутствует определение подлежащего передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной документацией застройщика (указаны только кв. № и № на земельном участке без характеристик, предусмотренные ч. 4 ст. 4 Закона № 214-ФЗ), гарантийный срок на объект долевого строительства, как и отсутствует юридическое лицо (застройщик), суд соглашается с мнением налогового органа о том, что данный договор не является договором участия в долевом строительстве, а взаимоотношения между С.И.Н. и налогоплательщиком не подпадают под регулирование данным законом.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Право собственности на объект недвижимости - квартиру, расположенную по адресу <адрес> зарегистрировано 03.10.2018, имущество передано по акту приема-передачи результата инвестиционной деятельности по договору инвестирования 28.06.2018 (л.д.96), соответственно пятилетний срок истекает 03.10.2023. При этом объект реализован 20.08.2021.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на ремонт и отделочные работы приобретенного имущества в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не предусмотрено (письмо Министерства финансов РФ от 12.09.2019 №, от 14.12.2021 №.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Т.е. налогоплательщик за приобретение недвижимого имущества может получить имущественный налоговый вычет до 2 000 000 рублей, если ранее им он не применялся или данная сумма не была исчерпана.
При таких обстоятельствах налоговый орган верно не усмотрел основания для уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму заявленных расходов в размере 655000 руб.
Согласно договору купли-продажи от 26.11.2020, заключенному между ООО «<данные изъяты>» (продавец) и ФИО1 (покупатель), ФИО1 приобрел нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 73,9 кв.м. за 13930000 руб. (л.д. 55). В соответствии с п. 4 договора расчет между сторонами произведен полностью, продавец передал, а покупатель принял указанное нежилое помещение без передаточного акта в состоянии, оговоренном ими до подписания договора.
При этом, нежилое помещение приобретено налогоплательщиком по договору купли-продажи от 26.11.2020 за 13930000 руб., который так же не содержит указания на то, что объект приобретается без отделки.
Согласно договору купли - продажи от 28.07.2021 (л.д. 56-57), ФИО1 (продавец) продал в адрес ООО «<данные изъяты>» (покупатель) нежилое помещение с выполненными в нем неотделимыми улучшениями, расположенными в нем мебелью, техникой и иными предметами интерьера за 38000000 руб. Согласно пункту 4 договора купли - продажи нежилого помещения от 28.07.2021 помещение продано с имеющимися в нем неотделимыми улучшениями, мебелью, техникой и предметами интерьера. При этом перечень предметов мебели, интерьера, техники, их стоимость в договоре не указаны.
В подтверждение несения затрат на отделочные работы ФИО1 в налоговый орган представлен договор на проведение отделочных работ от 02.12.2020 нежилого помещения, где ФИО1 - Заказчик, ООО «<данные изъяты>» - Исполнитель, стоимость - 24070000 руб., копии актов выполненных отделочных работ от 16.12.2020 №, от 28.12.2020 №, от 11.01.2021 №, от 25.01.2021 №, от 02.02.2021 №, от 15.02.2021 №, от 26.02.2021 № (л.д.119-122), подписанных ООО «<данные изъяты>» (Исполнитель) и ФИО1 (Заказчик), квитанций к приходно - кассовым ордерам, выданных ООО «<данные изъяты>», о принятии от ФИО1 денежных средств в общей сумме 24 070 000 руб.
При этом в договоре на проведение отделочных работ от 02.12.2020 и в актах выполненных отделочных работ не указано, какие конкретно отделочные работы проведены ООО «<данные изъяты>», локальная смета № (л.д.15-25), содержит в себе не только отделочные работы и материалы, а так же предметы интерьера: тумбы, шкафы, зеркала.
Документы, подтверждающие расходы ФИО5 на приобретение мебели, техники и предметов интерьера, проданных с нежилым помещением, налогоплательщиком не представлены.
Суду первой инстанции при повторном рассмотрении дела так же представлено приложение к договору купли-продажи нежилого помещения от 28 июля 2021 года, которое не представлялось налоговому органу при проведении камеральной проверки, согласно которому ФИО1 «Продавец», в лице С.А.А. и ООО «<данные изъяты>» в целях детализации п.4 договора от 28.07.2021 купли-продажи нежилого помещения, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, договорились, что вместе с помещением продавец обязуется передать в собственность покупателя выполненные в нем неотделимые улучшения и расположенные в нем мебель, технику и иные предметы интерьера с указанием их перечня. Суд полагает, наличие указанного договора не может повлиять на законность вынесенного решения, поскольку указанное приложение в налоговый орган не заявлялось, из пояснений представителя административного истца следует, что приложение в Управлении Росреестра не регистрировалось, источников с которых налоговый орган бы имел возможность ознакомиться с указанным приложением не установлено.
Согласно Письму Министерства Финансов от 12.09.2019 №, п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Расходы, связанные с ремонтом и отделкой приобретенного нежилого помещения, направлены на улучшение потребительских качеств нежилого помещения. Такие расходы не могут включаться в состав расходов, связанных с приобретением нежилого помещения, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 14.12.2021 №.
Помещение <адрес>, является нежилым.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей
Как уже указывалось выше, согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на ремонт и отделочные работы приобретенного имущества в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не предусмотрено.
Кроме того, расходы, связанные с ремонтом и отделкой приобретенного нежилого помещения, направлены на улучшение потребительских качеств нежилого помещения, не могут включаться в состав расходов, связанных с приобретением нежилого помещения, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку в данной норме расходы связаны именно с жилым помещением.
При указанных обстоятельствах оснований для уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от продажи нежилого помещения на сумму заявленных расходов в размере 24070000 руб. не имелось.
Таким образом, ФИО1 вправе получить имущественный налоговый вычет от продажи квартиры и нежилого помещения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 19030000 руб. (5100000 руб. + 13930000 руб.).
Расходы в сумме 24725000 руб. (655000 руб. + 24070000 руб.) на оплату ремонтно - отделочных и отделочных работ не связаны с приобретением квартиры и нежилого помещения заявлены неправомерно, что повлекло неуплату НДФЛ за 2021 год в сумме 3214250 руб. (43755000 руб. (сумма доходов)- 19030000 руб. (сумма документально подтвержденных расходов) х 13%)).
При привлечении ФИО1 к ответственности, согласно решению Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области от 24.11.2022 налоговой инспекцией на основании статей 112, 114 НК РФ учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения), введение иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ, российских юридических лиц, граждан РФ, в результате чего размер налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ снижен в 4 раза и составил 160712,50 руб. (3214250 руб.*20%/4).
Судом так же учитывается, что камеральная налоговая проверка проводится на основании предоставленной налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком. Так из налоговой декларации, приложения 6, представленной ФИО1, следует, что сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества составляет 38000000 руб., согласно расчету к Приложению 1. Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества сумма дохода от продажи недвижимого имущества в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц составляет 38000000 руб. Имеющиеся у ФИО1 документы (расписки, приложения к договорам, паспорт помещения) при проведении камеральной налоговой проверки представлены не были, что лишало налоговый орган принять решение по всем имеющимся документам.
Кроме того, ФИО1 не лишен возможности повторной подачи налоговой декларации для решения вопроса о производстве вычетов в отношении приобретенных предметов, при наличии соответствующих подтверждающих документов.
Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ основанием для удовлетворения судом заявленных требований является признание оспариваемых решений, действий (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Что касается доводов о нарушении процедуры направления и вынесения акта и решения Инспекции, суд приходит к следующему.
Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Из письменных пояснений налогового органа следует, что акт налоговой проверки от 20.09.2022 № направлен в адрес налогоплательщика заказным письмом, о чем свидетельствует реестр почтовых отправлений № от 30.09.2022. Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России заказное письмо (идентификационный №) вручено адресату 10.10.2022.
Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Десятидневный срок со дня истечения срока, установленного в п. 6 ст. 100 НК РФ заканчивается 24.11.2022. При этом извещением от 02.11.2022 № ФИО1 извещен о времени (24.11.2022) и месте рассмотрения материалов проверки и письменных возражений, которое было направлено через личный кабинет 02.11.2022 и получено налогоплательщиком в этот же день. Таким образом, срок на вынесения решения налоговым органом не пропущен.
Имеющиеся нарушения в направлении акта и решения позднее установленного срока, по мнению суда не являются основаниями для отмены решения налогового органа, так как не влияют на существо принятого решения. В данном случае, оспариваемое решение принято административным ответчиком в полном соответствии с требованиями действующего законодательства, в рамках предоставленных законом полномочий, в связи с чем, оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.
Руководствуясь ст.ст.175, ч.2 ст.177, 178-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС №17 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области по Челябинской области о признании незаконным решения ИФНС №17 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 ноября 2022 года, решения Управления ФНС России по Челябинской области от 06 февраля 2023 года- отказать.
Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Правобережный районный суд г. Магнитогорска.
Председательствующий:
Мотивированное решение изготовлено 19 сентября 2023 года.
