РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с. Починки 09 июня 2022 года
Починковский районный суд Нижегородской области в составе:
председательствующего судьи Копнина С.Н.
при секретаре ФИО4
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области к УФНС России по Нижегородской области о признании незаконным требование об уплате налога и решение УФНС по Нижегородской области от 27.01.2022 г.,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 М обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области к УФНС России по Нижегородской области и просит:
- Признать незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее требование об уплате ФИО2, налога в размере 25317 рублей на сумму дохода 194745 рублей 74 копейки в пользу получателя МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области.
- Признать незаконным Решение УФНС России по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ принятое по ее жалобе.
В обоснование административного иска указывает, что ДД.ММ.ГГГГ в ее адрес поступило налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в сумме 25317 рублей в пользу получателя МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области. Основанием для выставления налогового уведомления послужило то, что между гей и ООО «Филберт» ДД.ММ.ГГГГ было заключено мировое соглашение в ходе рассмотрения Починковским районным судом гражданского дела № о взыскании с нее задолженности по кредитному договору. ДД.ММ.ГГГГ судом было вынесено определение об утверждении мирового соглашения. ООО «Филберт» при подаче иска были заявлены излишние суммы, в том числе завышенные проценты. В ходе урегулирования спора они пришли с ООО «Филберт» к мировому соглашению. Истец отказался от части требований, которые она считала необоснованными, в свою очередь она приняла на себя обязательства по погашению оставшейся суммы в установленный короткий срок. МРИ ФНС России № незаконно выставило налоговое уведомление об уплате налога, посчитав ее выгодой сумму 194745 рублей 74 копейки, которая не была взыскана, и от которой ООО «Филберт» отказался при заключении мирового соглашения. В соответствии с налоговым уведомлением данная сумма является ее доходом, с которого налоговый агент не удержал налог. В соответствии с ч. 1 ст. 39 Гражданского процессуального кодекса РФ истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением. В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих. Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Порядок и основания исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован в Главе 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением: материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги). Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, указанных в пункте 25 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса. Согласно ч. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. Из смысла данной нормы не может быть признано материальной выгодой заключение мирового соглашения в ходе рассмотрения гражданского спора на меньшую сумму, нежели предъявлено в иске. В данной ситуации причинами заключения мирового соглашения могут разные обстоятельства, в том числе как в данной ситуации необоснованное завышение исковых требований и пропуск срока исковой давности. При завершении спора мировым соглашением никакие обстоятельства судом не устанавливаются, производство по делу прекращается. Поэтому обстоятельства какой- либо материальной выгоды с точки зрения налогообложения судебным актом не установлены. Судом лишь принято определение об утверждении мирового соглашения, а обоснованность или необоснованность требования судом не устанавливалась. Поэтому считаю, что налоговый орган необоснованно направил мне налоговое уведомление об уплате налога с суммы 194745 рублей 74 копейки. Данная сумма по смыслу ст. 212 Налогового кодекса РФ не может рассматриваться как материальная выгода, соответственно не может являться объектом налогообложения. В соответствии с ч.2 ст. 22 КАС РФ в случае, если место нахождения органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, не совпадает с территорией, на которую распространяются их полномочия или на которой исполняет свои обязанности должностное лицо, государственный или муниципальный служащий, административное исковое заявление подается в суд того района, на территорию которого распространяются полномочия указанных органов, организации или на территории которого исполняет свои обязанности соответствующее должностное лицо, государственный или муниципальный служащий. Полномочия МРИ ФНС России № 1 по Нижегородской области распространяются на несколько районов южной части области, в том числе на территорию Починковского муниципального округа. Адрес данного органа - г. Арзамас. В связи с чем она вправе предъявить административный иск в Починковский районный суд в порядке вышеуказанной нормы права. Ею была подана жалоба на действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Нижегородской области в УФНС России по Нижегородской области. Решением УФНС России по Нижегородской области в удовлетворении жалобы отказано.
В подтверждение административного иска предоставлены следующие документы: почтовые квитанции, квитанция госпошлины, смс-расписка, ходатайство, копия налогового уведомления об уплате налога, копия конверта, распечатка с сайта Почта России, копия мирового соглашения, копия определения суда, копия уведомления об отсутствии задолженности, копия жалобы, копия решения УФНС России по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ, копия конверта, отчет об отслеживании.
Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась. В своем заявлении просит рассмотреть дело в ее отсутствие.
В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области ФИО5 административные исковые требования ФИО2 не признала. Доводы, изложенные в отзыве, подтвердила.
Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области предоставила отзыв на административное исковое заявление ФИО2 и просит:
- В удовлетворении заявленных требований ФИО2 о признании незаконным налогового уведомления № от 01.09.2021г., отказать.
В обоснование отзыва указывает, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области и в соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации обязана платить установленные законом налоги и сборы. На основании п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В силу п.1 ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Пунктом 1 ст.226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ. Указанные организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с п. 5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом - ст.216 НК РФ), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Согласно п.6 ст.228 НК РФ уплата НДФЛ налогоплательщиками, получившими доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного
налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Как следует из материалов дела, ООО «Филберт» обратилось в суд с иском о взыскании с ФИО2 задолженности по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ№ в общей сумме 328 263,11 руб., в том числе: задолженности по основному долгу в сумме 150 000 руб., задолженности по процентам за пользование кредитом в сумме 153 970,29 руб., задолженности по иным платежам, предусмотренным договором, в сумме 24 292,82 руб., а также расходов по уплате госпошлины в размере 6 482,63 руб. Общая сумма подлежащей взысканию с ФИО2 задолженности составляла 334 745,74 руб.. Определением Починковского районного суда Нижегородской области ДД.ММ.ГГГГ по делу № утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «Филберт» отказывается от дальнейшего взыскания с ФИО2 части суммы задолженности в размере 194 745,74 рубля, ФИО2 обязуется выплатить ООО «Филберт» сумму задолженности в размере 140 000 рублей единоразовым платежом не позднее 20.02.2020г. Как отмечено в письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ№ (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ГД-4-11/2419@) и от ДД.ММ.ГГГГ№ в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга). Таким образом, в результате прекращения в 2020 году обязательств ФИО2 перед организацией-кредитором, у ФИО2 за указанный налоговый период возникла экономическая выгода в денежной форме, выразившаяся в освобождении от обязанности возвратить кредитору долг в размере 194 745,74 рубля и, как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении. Учитывая, что в силу п.1 ст.209 и п.1 ст.210 НК РФ данная денежная сумма признается доходом ФИО2 за 2020 год, являющимся объектом обложения НДФЛ, налоговым агентом ООО «Филберт» на основании п. 1 ст.226 НК РФ с этого дохода исчислен НДФЛ в сумме 25 317 рублей. Общество с ограниченной ответственностью «Филберт» ИНН <***> состоит на учете в налоговом органе с 04.08.2010г., основной вид деятельности: 69.10 «Деятельность в области права». В связи с невозможностью удержать у ФИО2 исчисленную сумму налога в течение налогового периода ООО «Филберт» в порядке п.5 ст.226 НК РФ в Инспекцию представлены необходимые сведения. В соответствии с п. п. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанности налоговых органов входит направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора. Налоговый орган в порядке ст. 52 НК РФ направил налогоплательщику налоговое уведомление № от 01.09.2021г. об уплате НДФЛ за 2020 год в размере 25317 руб., срок уплаты налога - не позднее 01.12.2021г. ФИО2 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган на уведомление налогового органа № от 01.09.2021г. Решением УФНС России по №-ЗГ/00159@ от 27.01.2022г. жалоба ФИО2 на действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по , выразившееся в направлении налогового уведомления, отставлена без удовлетворения. Решением УФНС России по №-ЗГ/00159@ от 27.01.2022г. установлено, что поскольку доход в виде экономии на расходах по погашению долга получен в денежной форме, ссылки ФИО2 на положения ст.212 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, несостоятельны. Действия Инспекции по направлению ФИО2 налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ признаны правомерными и обоснованными. Оснований для отмены налогового уведомления от 01.09.2021г. № и признания его незаконным, УФНС России по не установлено.
В судебное заседание представитель административного ответчика УФНС России по ФИО6не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Управление ФНС России по предоставило отзыв на административное исковое заявление ФИО2 и просит:
- В удовлетворении заявленных требований отказать.
В обоснование отзыва указывает, что налоговым агентом ООО «Филберт» ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № по представлены сведения о полученном ФИО2 в феврале 2020 года доходе в размере 194 745.74 рубля и сумме налога на доходы физических лиц, не удержанной налоговым агентом с указанного дохода, в размере 25 317 рублей. На основании поступивших сведений Инспекцией сформировано и направлено в адрес ФИО2 налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о необходимости уплатить в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ за 2020 год в размере 25 317 рублей. На основании п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ «НДФЛ». В силу п.1 ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Пунктом 1 ст.226 НК РФ определено, что российские организации, от которых) или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, ч подлежащие обложению НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ. Указанные организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее I марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом - ст.216 НК РФ), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не | удержан налог, и сумме неудержанного налога. Согласно п.6 ст.228 НК РФ уплата НДФЛ налогоплательщиками, получившими доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. ООО «Филберт» обратилось в суд с иском о взыскании с ФИО2 задолженности по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ№ в общей сумме 328 263,11 рублей, в том числе: задолженности но основному долгу в сумме 150 000 рублей, задолженности по процентам за пользование кредитом в сумме 153 970,29 рублей, задолженности по иным платежам, предусмотренным договором, в сумме 24 292,82 рубля, а также расходов по уплате госпошлины в размере 6 482,63 рубля. Общая сумма подлежащей взысканию с ФИО2 задолженности л составляла 334 745,74 рубля. Определением Починковского районного суда ДД.ММ.ГГГГ по делу № утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «Филберт» отказывается от дальнейшего взыскания с ФИО2 части суммы I задолженности в размере 194 745,74 рубля, ФИО2 обязуется выплатить ООО «Филберт» сумму задолженности в размере 140 000 рублей единоразовым платежом не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Как отмечено в письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ№ (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ГД-4-11/2419@) и от ДД.ММ.ГГГГ№ в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и. соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга). Таким образом, в результате прекращения в 2020 году обязательства перед организацией-кредитором у ФИО2 за указанный налоговый период возникла экономическая выгода в денежной форме, выразившаяся в освобождении от обязанности возвратить кредитору долг в размере 194 745.74 рубля и. как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении. Согласно п.1 ст.209 и п.1 ст.210 НК РФ. данная денежная сумма признается доходом ФИО2 за 2020 год, являющимся объектом обложения НДФЛ. налоговым агентом ООО «Филберт» на основании п.1 ст.226 НК РФ с этого дохода исчислен НДФЛ в сумме 25 317 рублей. Управление считает действия Инспекции по направлению ФИО2 налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ правомерным. Решение УФНС России по № -ЗГ/00159(a) от ДД.ММ.ГГГГ не подпадает под понятие ненормативного акта, подлежащего обжалованию в судебном порядке, так как непосредственно не создаёт для налогоплательщика правовых последствий. Согласно части 1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. В данном случае, налоговое уведомление направлено Межрайонной ИФНС России № по от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате НДФЛ за 2020 год. Решение Управления ФНС России по , принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО2. само по себе не нарушает права налогоплательщика, так как не уменьшает его права и не устанавливает для него новые обязанности. Фактически права налогоплательщика затронуты ненормативным актом нижестоящего налогового органа. В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, оценке подлежит ненормативный акт нижестоящего налогового органа. Следовательно, надлежащим административным ответчиком по данному делу является Межрайонная ИФНС России № по , так как. Управление ФНС России по в данном случае не является правообладателем спорных материальных правоотношений.
Заинтерисованное лицо ООО «Филберт» в судебное заседание не явилось, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом.
Исследовав материалы гражданского дела, суд находит иск не обоснованным и не подлежащим удовлетворению.
Согласно налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ФИО2 необходимо уплатить налог НДФЛ за 2020 год в размере 25 317 рублей.
Согласно Решения УФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ, Жалоба ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ б/н на действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по , выразившиеся в направлении налогового уведомления, оставить без удовлетворения.
В обоснование Решения указано, что как следует из материалов жалобы, ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом ООО «Филберт» в Инспекцию представлены сведения о полученном ФИО2 в феврале 2020 года доходе в размере 194 745,74 рубля (код дохода 4800 «Иные доходы») и сумме налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), не удержанной налоговым агентом с указанного дохода, в размере 25 317 рублей. На основании поступивших сведений Инспекцией сформировано и направлено в адрес Заявителя налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№ о необходимости уплатить в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ за 2020 год в размере 25 317 рублей. В жалобе ФИО2 сообщает, что ДД.ММ.ГГГГ судом вынесено определение об утверждении мирового соглашения. ООО «Филберт» при подаче иска были заявлены излишние суммы, в том числе завышенные проценты. В ходе судебного разбирательства ООО «Филберт» отказалось от части требований, которые ФИО2 считала необоснованными. ФИО2, в свою очередь, приняла на себя обязательства по погашению оставшейся $уммы в установленный короткий срок. Ссылаясь на положения ст.212 НК РФ, Заявитель указывает, что не может быть признано материальной выгодой заключение мирового соглашения в ходе рассмотрения гражданского спора на меньшую сумму, чем предъявлено в иске. При завершении спора мировым соглашением никакие обстоятельства судом не устанавливаются, производство по делу прекращается. Поэтому обстоятельства какой либо материальной выгоды с точки зрения налогообложения судебным актом не установлены. В связи с этим ФИО2 считает, что Инспекция необоснованно направила налоговое уведомление об уплате налога с суммы 194 745,74 рубля, которая по смыслу ст.212 НК РФ не может рассматриваться в качестве материальной выгоды и, соответственно, не может являться объектом налогообложения. С учетом приведенных в жалобе доводов и представленных документов ФИО2 просит признать незаконным и отменить налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№. Управление, рассмотрев материалы жалобы и доводы Заявителя, сообщает следующее. На основании п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ «НДФЛ». В силу п.1 ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,' признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Пунктом 1 ст.226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ. Указанные организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом - ст.216 НК РФ), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Согласно п.6 ст.228 НК РФ уплата НДФЛ налогоплательщиками, получившими доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. В ходе рассмотрения жалобы установлено, что ООО «Филберт» обратилось в суд с иском о взыскании с ФИО2 задолженности по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ№ в общей сумме 328 263,11 рублей, в том числе: задолженности по основному долгу в сумме 150 000 рублей, задолженности по процентам за пользование кредитом в сумме 153 970,29 рублей, задолженности по иным платежам, предусмотренным договором, в сумме 24 292,82 рубля, а также расходов по уплате госпошлины в размере 6 482,63 рубля. Общая сумма подлежащей взысканию с ФИО2 задолженности составляла 334 745,74 рубля. Определением Починковского районного суда ДД.ММ.ГГГГ по делу № утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «Филберт» отказывается от дальнейшего взыскания с ФИО2 части суммы задолженности в размере 194 745,74 рубля, ФИО2 обязуется выплатить ООО «Филберт» сумму задолженности в размере 140 000 рублей единоразовым платежом не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Как отмечено в письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ№ (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ГД-4-11 /2419@) и от ДД.ММ.ГГГГ№ в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга). Таким образом, в результате прекращения в 2020 году обязательства Заявителя перед организацией-кредитором у ФИО2 за указанный налоговый период возникла экономическая выгода в денежной форме, выразившаяся в освобождении от обязанности возвратить кредитору долг в размере 194 745,74 рубля и, как следствие, в сбережении этой денежной суммы в своем распоряжении. Учитывая, что в силу п.1 ст.209 и п.1 ст.210 НК РФ данная денежная сумма признается доходом ФИО2 за 2020 год, являющимся объектом обложения НДФЛ, налоговым агентом ООО «Филберт» на основании п.1 ст.226 НК РФ с этого дохода исчислен НДФЛ в сумме 25 317 рублей. В связи с невозможностью удержать у ФИО2 исчисленную сумму налога в течение налогового периода ООО «Филберт» в порядке п.5 ст.226 НК РФ в Инспекцию представлены необходимые сведения, на основании которых Инспекцией в соответствии с нормами действующего налогового законодательства сформировано и направлено в адрес Заявителя налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№. Поскольку доход в виде экономии на расходах по погашению долга получен в денежной форме, ссылки ФИО2 на положения ст.212 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, Управление признает несостоятельными. При таких обстоятельствах Управление считает действия Инспекции по направлению ФИО2 налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ правомерными и обоснованными. Оснований для отмены налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ№ и признания его незаконным из материалов жалобы не усматривается.
Согласно определения Починковского районного суда Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ, утверждено мировое соглашение по гражданскому делу по иску Общества с ограниченной ответственностью «Филберт» к ФИО2 о взыскании задолженности по кредитному договору, судебных расходов, по условиям которого:
1. Предмет Соглашения: урегулирование имеющихся финансовых обязательств Должника (ФИО2) перед Взыскателем (ООО «Филберт») по Кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, далее «Кредитный Договор», заключенному между ФИО2 и ПАО «Почта Банк» (ранее ОАО «Лето Банк»), на общую сумму 150 000,00 руб. (сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.), в соответствии с договором уступки права требования (цессии) ЖУ77-18/3138 от ДД.ММ.ГГГГ заключенного между ПАО «Почта Банк» и ООО «Филберт»;
2. Условия Соглашения: Стороны пришли к Соглашению урегулировать финансовые обязательства, определенные в п. 1 настоящего Соглашения, на следующих условиях:
2.1. Должник признает имеющуюся задолженность по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, перешедшую ООО «Филберт» на основании договора уступки права требования (цессии) №У77-18/3138 от ДД.ММ.ГГГГ.
2.2. Общая сумма задолженности Должника перед Взыскателем 334 745,74 руб. (триста тридцать четыре тысячи семьсот сорок пять руб. 74 коп.) из них:
- Задолженность по основному долгу 150 000 руб. (сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.)
- Задолженность по процентам за пользование кредитом 153 970,29 руб. (сто пятьдесят три тысячи девятьсот семьдесят руб. 29 коп.)
- Комиссия 24 292,82 руб. (двадцать четыре тысячи двести девяносто два руб. 82коп.)
- расходы по оплате госпошлины в сумме 6 482,63 руб. (шесть тысяч четыреста восемьдесят два руб. 63 коп.)
2.3. Взыскатель отказывается от дальнейшего взыскания с Должника части суммы задолженности в размере 194 745,74 руб. (сто девяносто четыре семьсот сорок пять руб. 74 коп.)
2.4. Должник обязуется выплатить Взыскателю сумму задолженности в размере 140 000 руб. (сто сорок тысяч руб. 00 коп.), единоразовым платежом не позднее ДД.ММ.ГГГГ на реквизиты Взыскателя:
3. В случае неисполнения, либо ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему Соглашению (нарушение срока установленного платежа, не внесение суммы платежа полностью либо в части от установленного размера), настоящее Соглашение утрачивает силу. Взыскатель вправе произвести взыскание всей суммы неисполненного обязательства с Должника в размере 334 745,74 всеми предусмотренными Законодательством РФ способами и мерами, в том числе в рамках исполнительного производства. В подтверждение погашения задолженности по настоящему Соглашению Взыскатель выдает Должнику документы, подтверждающие исполнение обязательств по Кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ.
Производство по гражданскому делу по иску Общества с ограниченной ответственностью «Филберт» к ФИО2 о взыскании задолженности по кредитному договору, судебных расходов прекращено.
Истцу разъяснено, что повторное обращение в суд по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.
В силу п.3 ч. ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
В силу ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп.1,7 п.1).
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5).
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (п.1).
Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п.2).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п.8).
В силу п.1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии со ст. 57 Налогового кодекса РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п.1).
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.2).
Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п.4).
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п.6).
В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ, утверждено мировое соглашение по иску Общества с ограниченной ответственностью «Филберт» к ФИО2 о взыскании задолженности по кредитному договору.
По условиям данного мирового соглашения ФИО2 признает имеющуюся задолженность по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 334 745,74 руб..
ООО «Филберт» отказывается от дальнейшего взыскания с ФИО2 части суммы задолженности в размере 194 745,74 руб., а ФИО2 обязуется выплатить ООО «Филберт» сумму задолженности в размере 140 000 руб., единоразовым платежом не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В случае неисполнения, либо ненадлежащего исполнения обязательств по мировому соглашению ФИО2, ООО «Филберт» вправе произвести взыскание всей суммы неисполненного обязательства с ФИО2 в размере 334 745,74 руб..
При указанных обстоятельствах суд критически относится к доводам ФИО2 о том, что в ходе урегулирования спора они пришли с ООО «Филберт» к мировому соглашению, по которому Истец отказался от части требований, которые она считала необоснованными, в свою очередь она приняла на себя обязательства по погашению оставшейся суммы в установленный короткий срок.
Как видно из условий мирового соглашения ФИО2 признала исковые требования ООО «Филберт» полностью в сумме 334 745,74 руб.. При этом ООО «Филберт» от исковых требований к ФИО2 не отказывался, а отказался от взыскания части долга в сумме 194 745,74 руб., при условии оплаты ею оставшейся суммы долга в установленный срок.
Согласно п.1 ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ «НДФЛ».
Исходя из обстоятельств дела, установленных в судебном заседании и требований закона, 194 745,74 руб., не выплаченные ООО «Филберт» по условиям мирового соглашения, является доходом ФИО2 который облагается налогом.
С учетом изложенного суд не находит оснований для удовлетворения требований ФИО2 и признания незаконными налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 25317 рублей на сумму дохода 194745 рублей 74 копейки, и решения УФНС России по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ принятое по ее жалобе.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного истца подлежит взысканию госпошлина в доход федерального бюджета в размере 400 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180, 291-294 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области к УФНС России по Нижегородской области о признании незаконным требование об уплате налога и решение УФНС по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ, отказать.
Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 400 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течении месяца в Нижегородский областной суд через Починковский районный суд Нижегородской области.
Судья: С.Н. Копнин
Копия верна: Судья С.Н. Копнин
Секретарь суда ФИО8
