Дело № 2а-726/2019
11RS0004-01-2019-000655-23
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Печорский городской суд Республики Коми
в составе председательствующего судьи Порохиной О.Г.
при секретаре Макаровой В.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Печоре 15 ноября 2019 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Коми к ФИО1 **** о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Коми обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере **** руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере **** руб., указывая, что 12.05.2018 года ФИО1 в налоговую инспекцию по месту своего учета представлена налоговая декларация рег.№... по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. В представленной декларации ФИО1 отразил доход от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего и как физического лица в 2017 году в общей сумме **** руб., сумму налоговых вычетов в размере **** руб., сумма налога на доходы физических лиц подлежащая уплате в бюджет составила **** руб. В представленной декларации за 2017 год доход ФИО1 от деятельности арбитражного управляющего составляет **** руб. Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила **** руб. Административным ответчиком в представленной налоговой декларации за 2017 год отражен доход в общей сумме **** руб., полученный в качестве цессионария по договорам уступки прав требований (цессии) в том числе: от **** в общей сумме **** руб., что подтверждено материалами камеральной проверки (платежные поручения **** о переводе денежных средств на имя ФИО1, договора цессии); **** в сумме **** руб., что подтверждено материалами камеральной проверки (платежные поручения **** о переводе денежных средств на имя ФИО1, договор цессии). Истец указывает, что налогоплательщиком заявлен вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иного имущества (имущественных прав) в сумме **** руб. Документы, подтверждающие фактически произведенные расходы ФИО1 в налоговый орган не представлены. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом отказано в подтверждении имущественного налогового вычета при продаже иного имущества (переуступка права требования) по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб., так как это не предусмотрено налоговым законодательством. В ходе камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме **** руб. ФИО1, чем нарушен п.3 ст. 210 НК РФ, установлена неуплата ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб. в результате занижения налоговой базы на сумму **** руб. ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме **** руб. по сроку уплаты 16.07.2018 года. Административный ответчик решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №2 по РК №... от 18.10.2018 года привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа в размере **** руб., за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб., начислены пени в размере **** руб. ФИО1 направлены в электронном виде через интернет - сервис Личный кабинет налогоплательщика требования на уплату задолженности №..., №.... Выставленные требования ФИО1 отставлены без исполнения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.
19.06.2019 года в суд поступило встречное исковое заявление ФИО1, согласно которым ФИО1 просит обязать Межрайонную ИФНС России №2 по РК провести зачет подлежащего возмещению НДФЛ за 2017 год в общей сумме **** руб.
Впоследствии в суд поступило заявление ФИО1 об отказе от встречных исковых требований, а также прекращения производства по делу в части обязания Межрайонной ИФНС России №2 по РК провести зачет подлежащего возмещению НДФЛ за 2017 год в общей сумме **** руб.
О прекращении производства по делу в указанной части судом вынесено определение.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 на исковых требованиях настаивала в полном объеме.
Административный ответчик в судебном заседании исковые требования не признал полностью.
Дело рассматривается в отсутствие заинтересованных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Суд, заслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца.
В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с Кодексом об административном судопроизводстве РФ.
В судебном заседании было установлено следующее.
03.05.2018 ФИО1 была направлена по почте в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговая декларация рег.№... по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. В представленной декларации ФИО1 отразил доход от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего и как физического лица в 2017 году в общей сумме **** руб., сумму налоговых вычетов в размере **** руб., сумма налога на доходы физических лиц подлежащая уплате в бюджет составила **** руб.
В соответствии со ст. 88 НК РФ инспекций была проведена камеральная налоговая проверка представленной административным ответчиком декларации за 2017 год.
Основные полномочия арбитражного управляющего закреплены в п.1 ст. 20.3 Федерального Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
В представленной декларации за 2017 год доход ФИО1 от деятельности арбитражного управляющего составляет **** руб.
Согласно п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ индивидуальные предприниматели (арбитражные управляющие) имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, а состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации.
Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила 1 128 670 руб.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п.1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.
Согласно п.3 ст. 210 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
На основании п.3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст. 228 НК РФ на налогоплательщика ФИО1 возложена обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Административным ответчиком в представленной налоговой декларации за 2017 год отражен доход в общей сумме **** руб. (как физического лица), полученный в качестве цессионария по договорам уступки прав требований (цессии) в том числе: от **** в общей сумме **** руб., что подтверждено материалами камеральной проверки (платежные поручения **** о переводе денежных средств на имя ФИО1, договора цессии); **** в сумме **** руб., что подтверждено материалами камеральной проверки (платежные поручения **** о переводе денежных средств на имя ФИО1, договор цессии).
В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогов доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ ФИО1 заявлен вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иного имущества (имущественных прав) в сумме **** руб.
Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Уступка права требования представляет собой перемену лица (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства.
Право требования является имущественным правом. В соответствии с положениями п.2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу имущественный налоговой вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ к доходам от продажи имущественных прав не применяется, независимо от давности приобретения таких прав.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Согласно п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Положениями ст. 218-220 НК РФ не предусмотрено при уступке прав требования в иных случаях уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением этих прав.
Статья 41 НК РФ определят доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки. При этом данная статья не устанавливает возможности использования какого-либо расчета в целях определения экономической выгоды.
Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов в качестве налоговых вычетов предусмотрено ст. 210 НК РФ для определения налоговой базы, а не самого дохода.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.Из приведенной нормы следует, что возможность учета физическим лицом расходов по первоначальной сделке по приобретению права требования по договору цессии при определении налоговой базы в связи с получением доходов по последующей сделки уступки требования ст. 218-221 НК РФ не предусмотрена. В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ прямо установлена возможность вычета только для конкретной категории уступок права требования, указанный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом отказано в подтверждении имущественного налогового вычета при продаже иного имущества (переуступка права требования) по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб., так как это не предусмотрено налоговым законодательством. В ходе камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме **** руб.
ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме **** руб. со сроком уплаты 16.07.2018 года.
25.10.2018 ФИО1 была представлена уточненная налоговая декларация, в которой он отразил свой доход как физического лица в размере **** руб., который он получил от **** (**** руб.) и **** (**** руб.). Административный ответчик указал, что при подаче первоначальной декларации им ошибочно был указан размер дохода по договорам цессии.
Административный ответчик в судебных заседаниях настаивал на правильности уточненной налоговой декларации, указывая, что именно она имеет надлежащую юридическую силу, как поданная позднее.
Так, по договору №... уступки права требования (цессии) от 13.03.2017, заключенного между **** (цедент) и ФИО1 (цессионарий) ФИО1 приобрел права требования к **** на сумму **** руб. по цене **** руб., соответственно разница (экономическая выгода) составила **** руб.; по договору №... уступки права требования (цессии) от 26.03.2017 заключенного между **** (цедент) и ФИО1 (цессионарий) ФИО1 приобрел права требования к **** на сумму **** руб. по цене **** руб., соответственно разница (экономическая выгода) составила **** руб.; по договору №... уступки права требования (цессии) от 01.04.2017 заключенного между **** (цедент) и ФИО1 (цессионарий) ФИО1 приобрел права требования к **** на сумму **** руб. по цене **** руб., соответственно разница (экономическая выгода) составила **** руб.
Как следует из пояснений административного ответчика, оплату по данным договорам цессии он произвел векселями серии ЕС №... от **.**.** на сумму **** руб. и серии ЕС №... от **.**.** на сумму **** руб., эмитентом которых был ****, и соответственно, был произведен зачет взаимных требований на основании направленной в адрес **** оферты.
Также, административный ответчик, в обоснование своей позиции о наличии права на имущественные вычеты указал на несение расходов на приобретение ценных бумаг-векселей.
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют категории налогоплательщиков, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций»
Согласно п.1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В подтверждение своих доводов ФИО1 представил в суд дубликат договора купли-продажи векселя от 01.03.2017, согласно которого ФИО1 приобрел у ФИО6 простой бланковый вексель, серии ЕС №..., дата выдачи 05.07.2016, номинальной стоимостью **** руб. со сроком оплаты не ранее 31.12.2020, эмитент: ****. Цена векселя, согласно указанного договора, составила **** руб., в доказательство передачи денежных средств суду был представлен дубликат расписки от 01.04.2017, согласно которой ФИО6 получил от ФИО1 денежные средства в размере **** руб.
Также, суду был представлен дубликат договора купли-продажи векселя от 01.04.2017, согласно которого ФИО1 приобрел у ФИО6 простой бланковый вексель, серии ЕС №..., дата выдачи 05.07.2016, номинальной стоимостью **** руб. со сроком оплаты не ранее 31.12.2020, эмитент: **** Цена векселя, согласно указанного договора, составила **** руб., в доказательство передачи денежных средств суду была представлена расписка от 01.04.2017, согласно которой ФИО6 получил от ФИО1 денежные средства в размере **** руб.
Согласно ч.2 ст. 70 КАС РФ письменные доказательства представляются в суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому административному делу имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.
В силу ч.3 ст. 70 КАС РФ подлинники документов представляются в суд в случае, если в соответствии с федеральным законом или иным нормативным правовым актом обстоятельства административного дела подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию суда, если невозможно разрешить административное дело без подлинников документов или представленные копии одного и того же документа различны по своему содержанию.
Административный ответчик в обоснование права на налоговый вычет, связанный с приобретением ценных бумаг, представил в суд дубликаты договоров купли - продажи векселей и дубликаты расписок. Оригиналы указанных договоров и расписок суду представлены не были, и как пояснил административный ответчик, указанные дубликаты были составлены непосредственно в ходе судебного разбирательства, оригиналы указанных документов у него и у ФИО6 отсутствуют.
Суд, анализируя представленные дубликаты, приходит к выводу, что договора купли-продажи и расписки относятся к правоустанавливающим документам, на основании которых возникает право собственности либо устанавливается факт передачи денежных средств. Действующим законодательством не предусмотрена выдача дубликатов правоустанавливающих документов, выдача дубликатов предусмотрена только для правоподтверждающих документов (например, свидетельство о рождении, исполнительный лист и т.п.). Следовательно, надлежащим доказательством приобретения ФИО1 векселей у ФИО6 является оригиналы соответствующих договоров и оригиналы расписок.
Также, суду были представлены две копии простого векселя серии ЕС №... составленных 05.07.2016, эмитентом которых является **** на сумму **** рублей (л.д.245,246, т.1) Указанные копии векселей различны по своему содержанию (в части срока предъявления векселя, в части заполнения реквизитов данного векселя). Оригинал указанного векселя суду представлен не был. Как следует из объяснений административного ответчика, оригинал векселя был передан ****
Согласно выписке из ЕГРЮЛ, **** исключено из государственного реестра юридических лиц и прекратило свою деятельность со 02.08.2019.
Таким образом, суду не были представлены оригиналы ценных бумаг – векселей, которые, как следует из пояснений ФИО1, он приобрел, не были представлены оригиналы договоров купли-продажи указанных векселей.
Таким образом, в связи с тем, что административным ответчиком не было представлено надлежащих доказательств несения расходов на приобретение ценных бумаг, налоговым органом обоснованно не был предоставлен имущественный вычет и обоснованно предъявлена ко взысканию сумма НДФЛ.
В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, уплата налога на доходы физических лиц за 2017 год производится не позднее 16.07.2018 года (15.07.2018 года выходной день).
В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или не полная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действия (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц в установленный законодательством срок ФИО1 начислены пени в размере **** руб.
Административный ответчик решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №... по РК №... от 18.10.2018 года привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа в размере **** руб., за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере **** руб., начислены пени в размере **** руб.
Решение №... получено ФИО1 лично 25.10.2018 года.
В соответствии с п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Таким образом, решение №... от 18.10.2018 года вступило в законную силу 27.11.2018 года.
Административным истцом ФИО1 в электронном виде через интернет сервис Личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате задолженности №..., №.... В требовании №... исчислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 17.07.2018 по 30.09..2018 в сумме **** руб., исчисленную на задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере **** руб., данная сумма налога к уплате отражена в листе 003 декларации за 2017 год.
Вставленные требования оставлены ФИО1 без исполнения, налог, пени и штраф в бюджет не уплачен по настоящее время.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с ФИО1 ****, проживающего по адресу: ********** доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1 108 177 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 25 950, 38 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 221 635, 4 руб.:, всего на общую сумму 1 355 762, 78 руб.
Взыскать с ФИО1 **** государственную пошлину в доход бюджета муниципального района «Печора» в размере 14 978, 81 руб.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Печорский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья О.Г. Порохина
