Оренбургский областной суд Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru) Вернуться назад
Оренбургский областной суд — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Судья Шор А.В. Дело № 21-494-2011
Р Е Ш Е Н И Е
г.Оренбург 22 декабря 2011 года
Судья Оренбургского областного суда Солопьев В.И. при секретаре Воронковой О.В., рассмотрев жалобу Мустафина Э.Р. на постановление исполняющего обязанности начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области № от 16 мая 2011 года, решение судьи Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 27 октября 2011 года, вынесенные в отношении руководителя ООО МУСТАФИНА Э.Р. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.1 КоАП РФ,
у с т а н о в и л:
20 апреля 2011 года старшим государственным налоговым инспектором отдела Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области совместно с исполняющим обязанности заместителя руководителя Новоорского Межрайонного следственного отдела следственного управления СК РФ по Оренбургской области проведена проверка в ООО соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, порядка работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций за период с 20 апреля 2008 года по 20 апреля 2011 года.
Проверкой в ООО выявлено неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в мае 2009 года на сумму рублей; несвоевременное оприходывание выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники в 1-м квартале 2011 года; неоприходывание выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники 31 марта 2011 года на сумму и 5 апреля 2011 года на сумму рублей, всего на сумму рублей.
По данным фактам в отношении должностного лица – руководителя ООО Мустафина Э.Р. 5 мая 2011 года старшим государственным налоговым инспектором отдела Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.1 КоАП РФ.
Постановлением исполняющего обязанности начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области № от 16 мая 2011 года руководитель ООО Мустафин Э.Р. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 КоАП РФ, и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере рублей.
Решением судьи Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 27 октября 2011 года указанное постановление оставлено без изменения.
Не согласившись с состоявшимися по данному делу об административном правонарушении постановлением должностного лица административного органа и решением судьи районного суда, Мустафин Э.Г. обратился с жалобой в Оренбургский областной суд с просьбой об их отмене, прекращении производства по делу.
Изучив материалы дела об административном правонарушении, доводы жалобы, прихожу к следующим выводам.
Согласно ст.7 Федерального закона от 22.05.2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.
На основании Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденных ЦБ РФ от 18.08.1993 года № 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения выручки. А именно: отраженные в фискальном отчете ККТ суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и зафиксированной в книге кассира-операциониста, сравниваются с данными кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.
Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 года № 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок), который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.
В соответствии с п. 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ.
На основании п.13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенными печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно п.п.22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Минфин России в Письме от 30.08.1993 года № 104 утвердил Типовые правила эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением.
В соответствии с п.4.2 Типовых правил чеки ККТ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.
На сумму возврата оформляется акт о возврате товара по форме № КМ-3. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии. Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где они должны храниться при текстовых документах за данное число).
Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 книги кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
Подобная операция делается и в случае ошибки кассира-операциониста при вводе большей суммы и невозможности погашения чека в течение смены.
По истечении рабочего дня и закрытии выручки на операционной кассе возврат денег осуществляется с главной кассы предприятия в установленном порядке.
Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен п.п.14 -16 Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма № КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.
Порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18.08.1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых указан в п.2 ст.9 Закона № 129-ФЗ.
При несоблюдении требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККТ кассиром-операционистом, организация фактически допускает неоприходование части выручки.
В п.6.1 Типовых правил определено, что при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте, а также совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста.
Как следует из материалов дела, ООО не представлены оправдательные документы (первичные кассовые чеки), подтверждающие, что был произведен возврат покупателям денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники 31 марта 2011 года на сумму рублей и 5 апреля 2011 года на сумму рублей, всего на сумму рублей.
Таким образом, ООО уменьшило выручку, полученную с применением ККТ, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности.
Данное правонарушение подтверждается протоколом об административном правонарушении, поручением № от 20 апреля 2011 года, протоколом осмотра документов от 20 апреля 2011 года, требованием о предоставлении документов, необходимых для проведения проверки № 2 от 21 апреля 2011 года, актом проверки № от 4 мая 2011 года, другими материалами дела.
В ст.15.1 КоАП РФ (в редакции, действовавшей на момент совершения правонарушения) предусмотрено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.
Согласно ч.1 ст.2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
В ч.3 ст.2.1 КоАП РФ определено, что назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо.
На основании ст.2.4 КоАП РФ должностными лицами юридического лица являются руководители и другие работники юридического лица, совершившие административное правонарушение в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.
В данном случае руководитель ООО Мустафин Э.Р. не исполнил своих служебных обязанностей по соблюдению требований Порядка ведения кассовых операций, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций согласно ст.6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" несет, прежде всего, руководитель организации.
В материалах дела сведений о возложении в ООО обязанности по организации бухгалтерского учета, соблюдению законодательства при выполнении хозяйственных операций на иное должностное лицо не имеется. В ответе от № 82/04 от 25 апреля 2011 года на указанное выше требование Инспекции № 2 от 21 апреля 2011 года руководитель ООО Мустафин Э.Р. сообщил об отсутствии на данном предприятии главного бухгалтера.
Таким образом, привлечение руководителя ООО Мустафина Э.Р. к административной ответственности за неоприходование в кассу денежной наличности по эпизодам от 31 марта 2011 года на сумму рублей и от 5 апреля 2011 года на сумму рублей, всего на сумму рублей, в соответствии со ст.15.1 КоАП РФ правомерно.
Существенных нарушений процессуальных требований при этом при производстве по делу не допущено.
Из протокола судебного заседания районного суда видно, что защитник Мустафина Э.Р. по доверенности И.Т.А. в суде подтвердила надлежащее извещение административным органом Мустафина Э.Р. о времени составлении протокола по телефону. Об этом же свидетельствует и то, что доверенность на участие в административном производстве по делу прежнему защитнику М.В.Н. выдана Мустафиным Э.Р. именно в день его извещения 4 мая 2011 года. Из текста этой доверенности следует, что М.В.Н. уполномочивался на осуществление не только представительства от имени ООО в деле в отношении юридического лица, но и на осуществление защиты Мустафина Э.Р. в настоящем деле в отношении должностного лица.
Таким образом, составление должностным лицом административного органа протокола об административном правонарушении в отсутствие руководителя ООО Мустафина Э.Р., но с участием его защитника, требованиям ч.4.1 ст.28.2 КоАП РФ не противоречит.
Вместе с тем постановление исполняющего обязанности начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области № от 16 мая 2011 года, решение судьи Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 27 октября 2011 года подлежат изменению.
Из них подлежат исключению эпизоды о неприменении в ООО контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в мае 2009 года на сумму рублей и о несвоевременном оприходывании на данном предприятии выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники в 1-м квартале 2011 года. Материалы дела по эпизоду от мая 2009 года подлежат прекращению на основании п.6 ч.1 ст.24.5 КоАП РФ в связи с истечением двухмесячного срока давности привлечения к административной ответственности, установленного ч.1 ст.4.5 КоАП РФ; материалы дела по эпизоду несвоевременного оприходывания на данном предприятии выручки в 1-м квартале 2009 года подлежат прекращению на основании п.2 ч.1 ст.24.5 КоАП РФ в связи с тем, что такие действия не образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 КоАП РФ.
Указанные изменения не влекут смягчение назначенного руководителю ООО Мустафину Э.Р. административного наказания, определенного согласно нижнему пределу санкции ст.15.1 КоАП РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.30.7 и 30.9 КоАП РФ,
р е ш и л:
жалобу руководителя ООО Мустафина Э.Р. удовлетворить частично.
Постановление исполняющего обязанности начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 9 по Оренбургской области № от 16 мая 2011 года, решение судьи Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 27 октября 2011 года, вынесенные в отношении руководителя ООО МУСТАФИНА Э.Р. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.1 КоАП РФ, изменить.
Исключить их них эпизоды о неприменении контрольно-кассовой техники в мае 2009 года на сумму рублей и о несвоевременном оприходывании выручки в 1-м квартале 2011 года. Материалы дела по эпизоду от мая 2009 года прекратить на основании п.6 ч.1 ст.24.5 КоАП РФ в связи с истечением срока давности привлечения к административной ответственности; материалы дела по эпизоду несвоевременного оприходывания выручки в 1-м квартале 2009 года прекратить на основании п.2 ч.1 ст.24.5 КоАП РФ в связи с отсутствием состава административного правонарушения.
В остальном указанные постановление должностного лица административного органа и решение судьи районного суда оставить без изменения, жалобу Мустафина Э.Р. – без удовлетворения.
Судья В.И. Солопьев
