Решение Орджоникидзевского районного суда г. Уфы (Республика Башкортостан) от 16.10.2023 № 2А-4776/2023

03RS0006-01-2023-004925-78

2а-4776/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 октября 2023 года город Уфа

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы в составе председательствующего судьи Мухаметовой Г.А., при секретаре судебного заседания Мардановой Р.Р., с участием

Административного истца- Петровой Анны Ивановны,

представителя административного ответчика, Межрайонной ИФНС России № по РБ – Вольных Светланы Владимировны, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ за №,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Петровой Анны Ивановны к Межрайонной ИФНС № по РБ, Межрайонной ИФНС № по РБ о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Петрова Анна Ивановна обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № по РБ о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, указав в обоснование требований, что Петрова Анна Ивановна на основании свидетельства о праве на наследство от ДД.ММ.ГГГГ являюсь единственным наследником по закону имущества умершего Петрова Сергея Павловича ДД.ММ.ГГГГ. Через личный кабинет налогоплательщика обратилась с заявлением № к административному ответчику по возврату суммы излишне уплаченного налога Петровым Сергеем Павловичем, ИНН <данные изъяты> в сумме <данные изъяты> транспортный налог), <данные изъяты> руб. (налог на имущество, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам), <данные изъяты> руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) <данные изъяты> руб. (налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) <данные изъяты> руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ). Итого в общей сумме <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ№ административном ответчиком вынесено решение, которым отказано по основанию, что порядок возврата наследникам сумм переплаты Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Вместе с тем в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии иных судебных решений (вне рамок ст.79 Кодекса). По данным налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в отношении Петрова Сергея Павловича по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ числилась переплата по имущественным налогам как физического лица и обязательным налогам физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Считает, что внесенная Петровым С.П. при жизни денежная сумма является в силу статей 128, 218 и 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу и последующему распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом б статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты. По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях. Истец как наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм как излишне поступившая от Петрова С.П. в бюджет так как эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ№ и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по РБ выплатить денежную сумму в сумме <данные изъяты> руб. как возврат излишне уплаченных сумм налога.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ судом в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС № по РБ.

Административный истец Петрова Анна Ивановна в судебном заседании требования поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик, представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по РБ возражал в удовлетворении административных исковых требований, представил письменные возражения.

Административный ответчик, представитель Межрайонной ИФНС № по РБ, извещенный надлежащим образом в суд не явились.

С учетом имеющихся в деле извещений, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Подпунктом 5 пункта 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

П.п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица -налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (ч.3 статьи 44 НК РФ).

Согласно ч. 3 ст. 58 НК РФ предусматривается уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Статья 45 НК РФ предписывает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) в частности предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По общему правилу нормы п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В суде установлено и материалами дела подтверждается, что Петров Сергей Павлович согласно свидетельству о смерти от ДД.ММ.ГГГГ серии IV-AP № умер ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица. Дата прекращения деятельности: ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно свидетельству о заключении брака от ДД.ММ.ГГГГ серии И-АР №, Петрова Анна Ивановна и Петров Сергей Павлович состояли в зарегистрированном браке.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Наследники налогоплательщиков, за исключением указанных в законе случаев, не являются субъектами конкретных налоговых правоотношений, стороной которых являлся наследодатель, природа и содержание прав наследников носит иной характер, однако права наследников производны от прав наследодателя и не могут превышать объем прав последнего. Указанное согласуется с правовой позицией, отраженной в определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ№.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно п. 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№ «О судебной практике по делам о наследовании» подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным п. 1 и 2 ст. 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу ст. 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Получение (выплата) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке РСБ по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее также УСН), отражена сумма налога в размере <данные изъяты> руб.

Как следует из ч.3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения -доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (ч.5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ч.7 ст. 346.21 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода для индивидуальных предпринимателей установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Соответственно, как общие положения НК РФ, так и специальные нормы, регламентирующие исчисление и уплату налога по УСН, предусматривают, что налогоплательщик данного налога по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о значимых фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить.

Денежные средства в размере <данные изъяты> руб. включают в себя следующие платежи:

Название Дата операции Сумма Период

-Уплачено налога ТП 14.09.2020 9387 3 квартал 2020

-Уплачено налога ТП 12.10.2020 9387 3 квартал 2020

-Уплачено налога ТП 17.08.2021 9387 3 квартал 2021

-Уплачено налога ТП 13.09.2021 6200 2 квартал 2021

-Уплачено налога ТП 25.10.2021 9387 3 квартал 2021

-Уплачено налога ТП 25.10.2021 3187 2 квартал 2021

-Уплачено налога ТП 28.01.2022 3129 1 квартал 2022

-Уплачено налога ТП 22.02.2022 3129 1 квартал 2022

-Уплачено налога ТП 09.03.2022 3129 1 квартал 2022

-Уплачено налога ТП 07.06.2022 3129 2 квартал 2022

Согласно информационным ресурсам налогового органа АИС «Налог-3» Петровым С.П. за 2020,2021 год предоставлены декларации:

Исходя из правовой позиции, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, сумма переплаты определяется по итогам представления налогоплательщиком годовой декларации, когда налоговый орган может установить, что денежные суммы, полученные в качестве авансовых платежей, превысили реальные налоговые обязательства налогоплательщика за год.

Исходя из вышеизложенного сумма авансовых платежей за 2020 год составила <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога по УСН за 2020 составила 0 руб.; сумма авансовых платежей за 2021 год составила <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога по УСН за 2021 составила 0 руб., из чего следует, что денежные суммы в размере <данные изъяты> руб., полученные в качестве авансовых платежей за 2020-2021 год, превысили реальные налоговые обязательства в указанном размере.

В отсутствие итоговой налоговой декларации за год уплаченные в течение года суммы в виде авансовых платежей не могут признаваться переплатой, учитывая то, что Петров С.П. продолжал вести предпринимательскую деятельность и самостоятельно исчислял и уплачивал авансовые платежи по налогу на основании денежных оборотов по осуществляемой им финансово-хозяйственной деятельности.

Выписка с расчетного счета 40№, открытом в «МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК» (публичное акционерное общество), свидетельствует о получении ИП Петровым СП. в 2022 году дохода от предпринимательской деятельности, а соответственно, об обязанности с них уплачивать налог, аналогичные выводы содержатся в апелляционном определении Томского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ№.

Таким образом, авансовыми платежами по УСН за 1 <адрес> года в общей сумме <данные изъяты> руб., уплаченные Петровым С.П., как индивидуальным предпринимателем в рамках исполнения обязанности налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, в порядке ст. 346.21 НК РФ, не могут признаваться переплатой, из чего следует, что Петров С.П. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не обладал правом на возврат указанной суммы.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке РСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ), отражена сумма налога в размере <данные изъяты> руб., задолженность по пени - <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ в карточке РСБ по ОПС отражены начисления в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Фактически на момент прекращения статуса ИП Петровым СП переплата составила <данные изъяты> руб.

В связи с тем, что по ДД.ММ.ГГГГ Петров СП осуществлял предпринимательскую деятельность, то расчет по страховым взносам на ОПС с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет:

3а январь - июль 2023

34445,00/12*7<данные изъяты> руб.

3а 28 дней августа 2022

34445,00/12/31*28=<данные изъяты> руб.

Итого: 20 092,9 +2 592,6 = <данные изъяты>.

Таким образом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Петров СП обладал правом на возврат денежных средств излишне уплаченных по страховым взносам на ОПС в размере <данные изъяты> руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке РСБ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, отражена сумма страховых взносов в размере <данные изъяты> руб.

Расчет по страховым взносам ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет:

За январь-июль 2023.

8766,00/12*7=<данные изъяты> руб.

3а 28 дней августа 2022

8766,00/12/31*28=<данные изъяты>.

Итого: 5113,5+659,8= <данные изъяты> руб.

Таким образом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Петров СП. обладал правом на возврат денежных средств излишне уплаченных по страховым взносам на ОМС в размере <данные изъяты> руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке РСБ по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, отражена сумма налога в размере <данные изъяты> руб.

В связи с тем, что произведенный зачет переплаты в размере <данные изъяты> руб. с налога на имущества физического лиц на земельный налог отразился в карточке РСБ позже, то фактически по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма налога составляла <данные изъяты> руб.

Налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 85 НК РФ, установлено, что за Петровым СП. ИНН <данные изъяты> в период жизни зарегистрированы права собственности на следующие объекты недвижимости и земельный участок:

Земельные участки:

<адрес>К3/ <адрес>К2/ <адрес>С/ <адрес>К(02:61:011003:24)/ <адрес>К(02:61:011003:26)

Имущество физического лица:

Склад, по адресу: <адрес>С/ объект бытового обслуживания, находящейся по адресу: <адрес>К3/ Магазин находящейся по адресу: <адрес>2/ Жилой дом, находящейся по адресу: <адрес>,2/ Магазин промышленных товаров, находящейся по адресу: <адрес>.

Транспортные средства: <данные изъяты><данные изъяты>

Таким образом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Петров СП обладал правом на возврат денежных средств излишне уплаченных по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб.

В суде установлено, что уведомление по налогу не направлялось, срок уплаты по имущественному/транспортному налогу не наступил, таким образом на ДД.ММ.ГГГГ Петров С.П. обладал правом на возврат денежных средств излишне уплаченных по транспортному/имущественному налогу.

Согласно ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации для налоговых органов определены следующие источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога на имущество физических лиц: сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (п. 4 ст. 85 НК РФ); сведения из органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и от нотариусов, занимающихся частной практикой, о выдаче свидетельств о праве на наследство (п. 6 ст. 85 НК РФ); сведения, полученные в рамках рассмотрения заявления о прекращении существования объекта налогообложения в связи с его гибелью или уничтожением (п. 2.1 ст. 408 НК РФ).

В соответствии со ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правовой режим общей совместной собственности возникает при нахождении имущества в собственности двух или нескольких лиц без определения долей каждого из собственников в праве собственности. Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом; распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом; эти правила применяются постольку, поскольку для отдельных видов совместной собственности Гражданским кодексом Российской Федерации или другими законами не установлено иное (пункты 1, 2 и 4 статьи 253 ГК РФ).

Особенности правового регулирования отношений собственности супругов определены в Семейном кодексе Российской Федерации (далее - СК РФ). По общему правилу, имущество супругов, набитое ими во время брака, является их совместной собственностью независимо от того, на имя кого из них оно приобретено (п. 1 ст. 33, п.п. 1,2 ст. 34 СК РФ). Законный режим имущества супругов - предполагающий, что все приобретенное ими в период брака по возмездным сделкам за счет указанных в законе источников поступает в не разграниченную на доли общую собственность, используется ими сообща и на началах доверия друг другу, - являясь общим правилом для супружеской собственности, допускает возможность его изменения по соглашению (п. 1 ст. 33 и гл. 8 «Договорный режим имущества супругов» данного Кодекса). Таким образом, если супруги не определили своим соглашением режим долевой или раздельной собственности на все или часть принадлежащего им имущества, на него распространяется законный режим общей совместной собственности.

Указание в договоре в качестве приобретателя недвижимого имущества одного из супругов само по себе не свидетельствует о приобретении имущества в его личную собственность, и, несмотря на то что государственная регистрация перехода прав на основании договора производится на того супруга, который выступил покупателем, другой супруг также является полноправным собственником имущества, на которое распространяется режим общей совместной собственности супругов. Аналогичная позиция отражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ по делу №-№.

Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Режим общей собственности супругов возникает и действует в силу указанных в законе обстоятельств, права и обязанности в отношении такой собственности возникают и действуют у обоих супругов. Следовательно, бремя содержания имущества (включая исполнение обязанности по уплате налога) также распространяется на обоих супругов независимо от того, на чье имя зарегистрировано право на недвижимое имущество. Указанный вывод согласуется с правовой позицией отраженной в определении Конституционного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ№.

Петрова Анна Ивановна является единственным наследником Петрову С.П., что подтверждается справкой №, выданной нотариусом Болотиной Л.Ф.

Таким образом, Петрова А.И. является полноправным собственником имущества, приобретенного супругами в браке и зарегистрированного за Петровым С.П., в связи с чем на Петрову А.И. также распространяется обязанность по уплате налога на имущество физического лица, земельного налога, транспортного налога за 2022 год.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Для удовлетворения судом административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти или должностного лица, суд должен установить совокупность двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) закону и нарушение такими решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 КАС РФ).

Таким образом, ответ на обращение Петровой А.И. № Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ№, включающий в себя разъяснение о том, что порядок обращения наследников в налоговый органы и порядок возврата наследникам сумм переплаты НК РФ не предусмотрен, соответствует нормам налогового законодательства и не нарушает права административного истца.

При этом суд приходит к выводу, что Петров С.П. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, если бы он обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, то имел бы право на получение денежных средств, в качестве излишне уплаченных: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере <данные изъяты> руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ), в размере <данные изъяты> руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере <данные изъяты> руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, отражена сумма налога в размере <данные изъяты> руб.; по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб. На общую сумму <данные изъяты> рубля.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Петровой Анны Ивановны к Межрайонной ИФНС № по РБ, Межрайонной ИФНС № по РБ о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, удовлетворить частично.

В признании незаконным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ№, отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести возврат Петровой Анне Ивановне денежных средств в сумме <данные изъяты> рубля.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан.

Судья Г.А. Мухаметова

Решение в окончательном виде изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

18.10.2023

2а-4776/2023

МИФНС № по РБ

РБ, <адрес>

Межрайонной ИФНС № по РБ,

<адрес>.

Петрова Анна Ивановна

<адрес>

Орджоникидзевский райсуд г. Уфы направляет Вам копию решения суда от ДД.ММ.ГГГГ на листах, для сведения.

Приложение: вышеперечисленное.

Судья Г.А. Мухаметова