РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
10 марта 2011 года. г. Пенза
Октябрьский районный суд г. Пензы в составе
председательствующего судьи Бабанян С.С.,
при секретаре судебного заседания Соломатиной Ю.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Бутусова В.В. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
В Октябрьский районный суд г. Пензы обратился Бутусов В.В. с иском к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Пензы о признании решения налогового органа незаконным.
В обоснование заявленных требований истец указал, что ДД.ММ.ГГГГ между ним (покупатель) и его братом ФИО1 (продавец) был заключен договор купли-продажи, по условиям которого он приобрел в собственность ... долю в квартире по адресу: <адрес>, стоимостью 900 000 рублей. Указанные денежные средства были им уплачены продавцу до заключения договора купли-продажи следующим образом: 300 000 рублей - ДД.ММ.ГГГГ в безналичной форме посредством перевода со счета покупателя на счет продавца, 600 000 рублей - в наличной форме. Факт получения продавцом стоимости доли в квартире оформлен распиской от ДД.ММ.ГГГГ. В установленном порядке ДД.ММ.ГГГГ за ним было зарегистрировано право собственности на ... долю в квартире, стоимостью 900 000 рублей.
Он обратился в ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ... г., установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Решением ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ... г. на том основании, что покупатель и продавец по сделке являются взаимозависимыми лицами (пп.3 п.1 ст.20 НК РФ). Его жалоба на вышеуказанное решение оставлена ответчиком без удовлетворения.
В силу ст.2 Конституции РФ человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина -обязанность государства.
В соответствии со ст.19 Конституции РФ все равны перед законом и судом.
Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.
Согласно п.п.1,7 ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НКРФ.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а, именно, лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Отказывая в удовлетворении заявления о предоставлении имущественного налогового вычета на доходы физических лиц, ответчик сослался только на то обстоятельство, что договор купли-продажи ... доли в праве собственности на квартиру заключен между взаимозависимыми лицами. Данный вывод является ошибочным и основан на неправильном толковании налогового законодательства.
Обстоятельства, являющиеся существенными для правильного рассмотрения спора, определены в п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ, согласно которому взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный под.2 п.1 ст.220 НК РФ, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, то есть признаваемым в соответствии с п.1 ст.20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).
Последнее обстоятельство ответчиком не выяснялось.
Между ним и его братом ФИО1 не имеется отношений, которые могли бы оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности друг друга, поскольку денежные средства на покупку квартиры были накоплены ими в результате полученного дохода от трудовой деятельности. Они проживают отдельно друг от друга, имеем свои семьи, не ведут общего хозяйства.
Факт наличия у него денежных средств в сумме 900 000 рублей и факт передачи денег подтверждаются документально, 600 000 рублей он заранее снял со вклада в СБ РФ, что следует из содержания книжки, 300 000 рублей перевел продавцу по приходному кассовому ордеру, передача денег оформлена распиской.
На основании изложенного истец просит суд признать незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ... года.
Истец Бутусов В.В. в судебном заседании, изложенные в исковом заявлении доводы поддержал, просил их удовлетворить.
Представитель истца Душин В.В., действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал и просил суд их удовлетворить.
Представитель ответчика – Инспекции ФНС по Октябрьскому району г.Пензы, Ольхова Н.А., действующая по доверенности, исковые требования не признала, ссылаясь на то, что согласно п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетов в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом в абзаце 26 п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.01.2010) указано, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
В силу п.п.3 п.1 ст.20 НК РФ к взаимозависимым лицам в том числе относятся лица, состоящие в отношениях родства.
Как следует из договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заявитель приобрел ... доли в праве собственности на квартиру, находящуюся по адресу <адрес> у ФИО1. Заявитель указал в своем пояснении от ДД.ММ.ГГГГ, что ФИО1 является ему родным братом.
Согласно ст.14 СК РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Таким образом, заявитель находится в соответствии с семейным законодательством с продавцом в отношениях родства.
Конституционный Суд РФ указал в Определении от 23.03.2010 года №447-0-0, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N 5-П и от 28 марта 2000 года N 5-П). Необходимость эффективного решения задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий предопределяет закрепление федеральным законодателем случаев, в которых право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также случаи, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации.
Аналогичная позиция изложена Конституционным Судом РФ в Определениях от 25 ноября 2010 г. N 1557-0-0, от 17.06.2010 N 904-О-О, от 26.01.2010 N 153-0-0.
Соответственно, исходя из п.п. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ и абз. 19 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также исходя из позиций Конституционного Суда РФ, Бутусов В.В. не вправе в данном случае воспользоваться имущественным вычетом в связи с приобретением ... доли в праве собственности на квартиру.
На основании изложенного просит в удовлетворении требований отказать.
Суд, выслушав мнение участников процесса, исследовав материалы дела, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
В судебном заседании на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что ФИО1 продал, а Бутусов В.В. приобрел ... долю в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, за 900000 рублей.
Согласно свидетельства о государственной регистрации права серии <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ собственником вышеуказанной квартиры является Бутусов В.В. (истец по делу).
Согласно требованиям налогового законодательства, имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Бутусовым В.В. в связи с приобретением доли в праве собственности на квартиру, была подана в ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы налоговая декларации на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ... год.
Однако, Актом камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что имущественный налоговый вычет заявлен неправомерно, так как сделка купли-продажи квартиры совершена между взаимозависимыми лицами.
Данный факт Инспекцией зафиксирован в вышеуказанном сообщении.
ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией ФНС по Октябрьскому району г. Пензы было вынесено сообщение об отказе №, которым было отказано в праве на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физического лица за ... год.
Вышеуказанное решение Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Пензы суд считает основанным на законе, так как в ходе рассмотрения дела в судебном заседании нашел подтверждение тот факт, что стороны по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, а именно (продавец) ФИО1 и (покупатель) Бутусов В.В. действительно состоят в родственных отношениях, как родные братья, следовательно, являются взаимозависимыми лицами.
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ установлено ограничение на получение имущественного налогового вычета, а именно, то, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (пли) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе, если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В соответствии с Семейным кодексом РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки).
Наличие родственных отношений между Бутусовым В.В. и ФИО1, как братьями, подтверждается имеющимися в материалах гражданского дела доказательствами, а именно копиями свидетельств о рождении ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и Бутусова В.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.
При вынесении решения суд считает необходимым обратить внимание на письмо Министерства Финансов РФ №3-5-03/477 от 04.09.2008 года «О предоставлении имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам» в котором указано, что в соответствии с положениями ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2007 года №284-ФЗ, имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ. Данное положение применяется к сделкам, совершенным в период до 1 января 2008 года.
На основании п.1 ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми признаются, в том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Согласно п.2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, в отношении сделок, совершенных в период до 1 января 2008 года, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный под.2 п.1 ст.220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).
В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, могут служить, например, совершение сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной цены, или сохранение продавцом за собой права пользования жильем, являющимся предметом сделки.
В отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года, упомянутый выше налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта.
Поскольку судом установлено, что договор купли-продажи квартиры расположенной по адресу: <адрес>, между ФИО1 и ФИО1 был заключен ДД.ММ.ГГГГ, то есть после ДД.ММ.ГГГГ, то соответственно налоговый вычет предоставляться не может.
Так же суд при вынесении решения учитывает и позицию Конституционного Суда РФ высказанную в Определении от 23.03.2010 N 447-0-0, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N 5-П и от 28 марта 2000 года N 5-П). Необходимость эффективного решения задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий предопределяет закрепление федеральным законодателем случаев, в которых право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также случаи, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании вышеизложенного суд считает необходимым отказать Бутусову В.В. в удовлетворении заявленных требований.
Исходя из указанного, суд считает, что действия ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Пензы являются правомерными и не нарушают прав истца, в связи с чем суд считает необходимым в удовлетворении исковых требований отказать.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Бутусова В.В. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы о признании решения незаконным оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения суда.
Мотивированное решение изготовлено 14.03.2011 года.
Судья С.С.Бабанян
