№ 2а-143/16
Изготовлено в окончательной форме 29.01.2016
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 января 2016 года город Мурманск, пр. Ленина, д. 54
Октябрьский районный суд города Мурманска в составе
председательствующего судьи Макаровой И.С.,
при секретаре Матюхиной А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску к Ройзенблюм И.М. о взыскании налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговых санкций и пени,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее – ИФНС РФ по г. Мурманску) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ройзенблюм И.М. о взыскании налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговых санкций и пени.
В обоснование заявленных требований указано, что Ройзенблюм И.М. состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - Инспекция), осуществляла предпринимательскую деятельность, ДД.ММ.ГГГГ утратила статус индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения.
Инспекцией, на основании решения заместителя начальника от ДД.ММ.ГГГГ№ проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) Ройзенблюм И.М. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - - УСН), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
На основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии № установлено, что Ройзенблюм И.М. с ДД.ММ.ГГГГ имела статус индивидуального предпринимателя.
Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), основным видом деятельности Ройзенблюм И.М. являлась сдача внаем собственного недвижимого имущества.
С ДД.ММ.ГГГГ Ройзенблюм И.М. снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с принятием ею решения о прекращении предпринимательской деятельности.
В ходе ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. в проверяемом периоде на основании договоров аренды и субаренды предоставляла в аренду нежилое недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности и на праве аренды, а также предоставляла в аренду строительную технику - манипулятор.
Ройзенблюм И.М. в Инспекцию представила заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» от ДД.ММ.ГГГГ о переходе с даты постановки на налоговый учет.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ исчислен Ройзенблюм И.М. в налоговых декларациях по УСН, представленных в налоговый орган в ходе ВНП (даты представления налоговых деклараций ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ). Сумма исчисленного налогоплательщиком налога, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>.
Исчисленный налогоплательщиком единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в указанных налоговых декларациях в установленный законодательством срок не уплачен, за 2013 год единый налог не исчислен и не уплачен.
Кроме того, налоговые декларация по УСН за ДД.ММ.ГГГГ Ройзенблюм И.М. представлены с нарушением установленного законодательством срока, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ.
В связи с тем, что Ройзенблюм И.М. с ДД.ММ.ГГГГ прекратила предпринимательскую деятельность в целом и как следствие соответственно предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, то срок представления налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ должен был быть не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В ходе ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. являясь в проверяемый период индивидуальным предпринимателем с заявленным видом деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества, систематически получала доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ей как на праве собственности (помещение, расположенное по адресу: г<адрес> так и на праве аренды (помещение, расположенное по адресу: г. <адрес>
Исходя из вышеизложенного, арендные платежи, полученные налогоплательщиком от предоставления в аренду ЗАО <данные изъяты>» нежилого помещения площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес> являются доходом, полученным в рамках осуществления Ройзенблюм И.М. предпринимательской деятельности.
Учитывая вышеизложенное, сумма дохода, подлежащего налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН определялась исходя из фактически поступивших денежных средств за аренду помещения на дату поступления денежных средств.
Кроме того, Ройзенблюм И.М. совершено виновное противоправное деяние: выразившееся в неуплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере <данные изъяты>% от неуплаченной суммы налога в размере <данные изъяты>, в том числе ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>; за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>; за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, выразившееся в несвоевременном представлении налоговых деклараций по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, а также в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере <данные изъяты> процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более <данные изъяты> процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты> в общей сумме <данные изъяты>, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> копеек; за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>; за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.
В соответствии со ст. 75 НК РФ ВНП начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, начиная со следующего установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в сумме <данные изъяты>.
По ходатайству Ройзенблюм И.М. размер штрафа был уменьшен не менее чем в <данные изъяты> раза.
Таким образом, согласно решению налогового органа:
Налогоплательщику доначислен УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> в том числе: за ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ-<данные изъяты>.
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ.
В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме <данные изъяты>
Решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении Ройзенблюм И.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано заявителем в апелляционном порядке в УФНС России по <адрес>.
Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ уменьшен размер налоговых санкций, обжалуемое налогоплательщиком решение Инспекции отменено в части превышающей размер взыскиваемой налоговой санкции: по п.1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты><данные изъяты>; по п.1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты>; по ст. 126 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты>.
В остальной части решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Руководствуясь ст. 69, 70 НК РФ, Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате налога, пени и налоговых санкций в общей сумме <данные изъяты> с добровольным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Указанное требование налогоплательщиком в полном объеме не исполнено.
Просит суд взыскать с Ройзенблюм И.М. в доход бюджета задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, налоговых санкций: по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>, а всего <данные изъяты>, а также государственную пошлину в соответствующий бюджет.
Представители административного истца ИФНС России по <адрес> Атабаева Н.В., Зозуля О.В. в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.
Административный ответчик Ройземблюм И.М. в судебном заседании сообщила, что требования ИФНС являются незаконными и противоречат ее гражданским правам в части реализации принадлежащего ей на праве собственности как физического лица имущества.
Сообщила, что ДД.ММ.ГГГГ ею была приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, которая использовалась до ДД.ММ.ГГГГ для проживания, с ДД.ММ.ГГГГ квартира была сдана в аренду ООО <данные изъяты>» по договору аренды, НДФЛ в размере <данные изъяты>% с аренды уплачивался ежемесячно, декларации по получению дохода сдавались в налоговую инспекцию. ДД.ММ.ГГГГ был заключен договор аренды между Ройземблюм И.М. и ЗАО <данные изъяты> также НДФЛ 13% оплачивалось налоговым агентом ЗАО <данные изъяты>ДД.ММ.ГГГГ она зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя для сдачи в субаренду помещений ООО <данные изъяты>» ЗАО «<данные изъяты>». В ДД.ММ.ГГГГ она прекратила свою деятельность как ИП в связи с расторжением указанных договоров.
ДД.ММ.ГГГГ помещение, расположенное по адресу: <адрес> было предоставлено в залог ею как физическим лицом при заключении кредитного договора между ООО «<данные изъяты> и ДНБ <данные изъяты> Указанное жилое помещение было реализовано и денежные средства перечислены в счет погашения долга ООО «<данные изъяты>», никакого дохода она не получила. В ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> проведена выездная проверка деятельности ИП Ройзенблюм И.М., по результатам составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ, в котором все денежные средства, полученные от сдачи в аренду квартиры по адресу: <адрес>, а также доход, полученный от продажи указанной квартиры переведены в статус дохода от предпринимательской деятельности, обложены штрафами и пенями. С ДД.ММ.ГГГГ она воспитывает и содержит троих несовершеннолетних детей одна, алименты от бывшего мужа не получает, является одинокой многодетной матерью, семья имеет статус малоимущей, ее доход составляет <данные изъяты>. Требование ИФНС ставит ее в бедственное положение. Квартира по адресу: <адрес> принадлежала ей как физическому лицу на праве собственности, не имела никакого отношения к предпринимательской деятельности, денежные средства, полученные от сдачи в аренду указанной квартиры и продажи ее, не могут являться доходом от предпринимательской деятельности. Просит отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований.
Выслушав представителей административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.
Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу части 3 статьи 346.11. Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 346.14.Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до ДД.ММ.ГГГГ предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Согласно части 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Статьей 346.19 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В силу части 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Как следует из статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно статьи 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);
2) индивидуальные предприниматели - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее ДД.ММ.ГГГГ числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
В соответствии с ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты>.
В соответствии с ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,
В соответствии с ч. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,
И материалов дела установлено, что Ройзенблюм И. М. состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - Инспекция), осуществлял предпринимательскую деятельность, ДД.ММ.ГГГГ утратила статус индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения.
Инспекцией, на основании решения заместителя начальника от ДД.ММ.ГГГГ№ проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) Ройзенблюм И.М. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - - УСН), налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.
В ходе проведения ВНП установлено следующее: на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серии 51 № установлено, что Ройзенблюм И.М. с ДД.ММ.ГГГГ имела статус индивидуального предпринимателя.
Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), основным видом деятельности Ройзенблюм И.М. является сдача внаем собственного недвижимого имущества.
С ДД.ММ.ГГГГ Ройзенблюм И.М. снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с принятием ею решения о прекращении предпринимательской деятельности.
В ходе ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. в проверяемом периоде на основании договоров аренды и субаренды предоставляла в аренду нежилое недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности и на праве аренды, а также предоставляла в аренду строительную технику - манипулятор.
В судебном заседании установлено, что Ройзенблюм И.М. в Инспекцию представила заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» от ДД.ММ.ГГГГ о переходе с даты постановки на налоговый учет.
ВНП, на основании документов, представленных ООО «<данные изъяты>» №, а также налогоплательщиком (договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ, акты приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что Ройзенблюм И.М. во временное пользование (аренду) ООО «<данные изъяты>» предоставлена часть нежилого помещения, общей площадью <данные изъяты>., расположенного в здании по адресу: г. <адрес> договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ расторгнут ДД.ММ.ГГГГ.
Также, ВНП, на основании документов, представленных ЗАО «<данные изъяты>» №, и налогоплательщиком (договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, договор аренды ДД.ММ.ГГГГ№, платежные поучения, акты приема- передачи от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, счета), установлено, что нежилые помещения: площадью <данные изъяты> кв.м, по <адрес> и площадью <данные изъяты> кв.м, по <адрес> Ройзенблюм И.М. предоставляла в аренду ЗАО <данные изъяты>».
В отношении нежилого помещения площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, ЗАО «<данные изъяты>» представлены следующие документы:
- договор аренды б/н от ДД.ММ.ГГГГ;
- акты приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ;
- платежные поручения по оплате обществом арендных платежей.
Доход, полученный налогоплательщиком от предоставления в аренду помещения, расположенного по адресу: <адрес>, за ДД.ММ.ГГГГ по данным ВНП составил <данные изъяты>. и <данные изъяты> соответственно, сумма которого отражена Ройзенблюм И.М. в налоговых декларациях по УСН за ДД.ММ.ГГГГ
Налоговые декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ представлены налогоплательщиком в ходе проведения ВНП (даты представления - ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ).
В отношении нежилого помещения площадью <данные изъяты>.м., расположенного по адресу: <адрес> ЗАО «<данные изъяты> представлены следующие документы:
- договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ№
- акты приема- передачи от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ;
- сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ (далее по тексту - сведения о доходах), с указанием кода дохода «<данные изъяты>» (доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества).
Согласно условиям указанного договора «Арендатор» (ЗАО «<данные изъяты>») принимает во временное владение и пользование торговое помещение площадью равной <данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу<адрес> «Арендодателями» указанного объекта недвижимости являются ФИО1 и Ройзенблюм И.М., так как на основании свидетельств о государственной регистрации права являются собственниками нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>
Согласно п. 2.3 договора, арендная плата составляет <данные изъяты> в месяц, включая НДФЛ 13%.
Договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ№ расторгнут ДД.ММ.ГГГГ, объект передан арендодателям по акту приема - передачи от ДД.ММ.ГГГГ.
Ройзенблюм И.М. ВНП представлена выписка по ее лицевому счету №, открытому в ОАО «<данные изъяты>» и дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ№.
Согласно п. 2 и п. 3 указанного соглашения арендная плата Арендатором вносится путем перечисления безналичных денежных средств на счет Ройзенблюм И.М. № в Мурманском филиале ОАО «<данные изъяты>
Согласно выписке по лицевому счету, ЗАО «<данные изъяты>» ежемесячно Ройзенблюм И.М. перечислялись денежные средства за аренду по договору от ДД.ММ.ГГГГ№
Как следует из материалов дела в Инспекции имеются сведения о доходах, выплаченных Ройзенблюм И.М. ЗАО «<данные изъяты>» за аренду нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, в т.ч.: справка о доходах физического лица по форме 2 - НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, сумма облагаемого дохода по ставке 13% составила <данные изъяты>,, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога - <данные изъяты><данные изъяты>, справка о доходах физического лица по форме 2 - НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты>, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога - <данные изъяты>.
Доходы, полученные налогоплательщиком от предоставления в аренду указанного помещения, расположенного по адресу: г<адрес> за ДД.ММ.ГГГГ отражены налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, как физическим лицом.
В ходе ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. являясь в проверяемый период индивидуальным предпринимателем с заявленным видом деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества, систематически получала доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ей как на праве собственности (помещение, расположенное по адресу: г. <адрес>), так и на праве аренды (помещение, расположенное по адресу: г. <адрес>
Исходя из вышеизложенного, арендные платежи, полученные налогоплательщиком от предоставления в аренду ЗАО «<данные изъяты>» нежилого помещения площадью <данные изъяты>.м., расположенного по адресу: <адрес> являлись доходом, полученным в рамках осуществления Ройзенблюм И.М. предпринимательской деятельности.
Учитывая вышеизложенное, сумма дохода, подлежащего налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН определяется исходя из фактически поступивших денежных средств за аренду помещения на дату поступления денежных средств.
Сумма дохода от предоставления в аренду указанного помещения по данным ВНП за проверяемый период составила <данные изъяты>, в том числе: за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>; за ДД.ММ.ГГГГ сумме <данные изъяты>.
Как следует из материалов проверки доходы, полученные налогоплательщиком от предоставления в аренду нежилого помещения расположенного по адресу: <адрес> налоговых декларациях по УСН за ДД.ММ.ГГГГ Ройзенблюм И.М. не отражены.
В ходе ВНП, на основании сведений, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> (справка о содержании правоустанавливающих документов от ДД.ММ.ГГГГ№), а также документов, представленных налогоплательщиком (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ), установлено, что объект недвижимости, расположенный по адресу: г<адрес> продан Ройзенблюм И.М. - ФИО2 Дата государственной регистрации прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно п. 2.1 договора купли-продажи нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ цена приобретаемого Покупателем ФИО2 помещения составляла <данные изъяты>
В указанном договоре имеется отметка Ройзенблюм И.М., что «деньги в сумме <данные изъяты><данные изъяты>) получила полностью».
ВНП установлено, что вышеуказанное нежилое помещение использовалось Ройзенблюм И.М. в целях осуществления предпринимательской деятельности и реализовано в период осуществления предпринимательской деятельности, таким образом, доход от продажи указанного объекта недвижимости, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Как следует из материалов проверки, доход, полученный налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности Ройзенблюм И.М. в налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, не отражен.
На основании выписки операций по расчетному счету Ройзенблюм И.М., документов, полученных по требованиям (запросам) Инспекции от контрагентов налогоплательщика, а также документов (сведений), представленных в ходе проведения проверки налогоплательщиком (договор субаренды, платежные поручения) ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. в ДД.ММ.ГГГГ получен доход от предоставления ею в аренду строительной техники ООО «<данные изъяты>№, ООО «<данные изъяты>» № ООО «<данные изъяты>» №.
Доход, полученный от предоставления Ройзенблюм И.М. в аренду строительной техники, по данным ВНП за ДД.ММ.ГГГГ составил <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>, который отражен в налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме <данные изъяты>.
Таким образом, ВНП установлено, что Ройзенблюм И.М. в ДД.ММ.ГГГГ получен доход, подлежащий налогообложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением в аренду нежилых объектов недвижимости, расположенных в <адрес> строительной техники, а также от продажи объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
По данным ВНП доход, полученный Ройзенблюм И.М. от осуществления предпринимательской деятельности, составил: за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> в том числе: 1 <данные изъяты> - от предоставления в аренду объекта недвижимости расположенного по адресу: <адрес><адрес>; <данные изъяты> - от предоставления в аренду объекта недвижимости расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>. За ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>, в том числе: <данные изъяты> - от предоставления в аренду объекта недвижимости расположенного по адресу: <адрес><адрес><данные изъяты> - от предоставления в аренду объекта недвижимости расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <данные изъяты> - от продажи объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности, <данные изъяты> - от предоставления в аренду строительной техники. За ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты><данные изъяты> - от предоставления в аренду строительной техники.
По данным налогоплательщика доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, составил:
- за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> (отражен доход от сдачи в аренду объекта недвижимости, расположенного по адресу: г. <адрес> в налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ
- за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> (отражен доход от сдачи в аренду объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> - <данные изъяты> и строительной техники в сумме <данные изъяты> в налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ.
За ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация по УСН налогоплательщиком с отражением дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в Инспекцию не представлена.
Таким образом, ВНП установлено занижение налогоплательщиком дохода, полученного от предпринимательской деятельности:
- за ДД.ММ.ГГГГ на <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ на <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ на <данные изъяты>
Ройзенблюм И.М. в налоговых декларациях по УСН за ДД.ММ.ГГГГ заявлены расходы, уменьшающие полученные доходы:
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация по УСН не представлена, расходы не заявлены.
ВНП расходы налогоплательщика за ДД.ММ.ГГГГ определены в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, в том числе:
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.
ВНП в состав расходов за ДД.ММ.ГГГГ приняты затраты налогоплательщика, связанные с оплатой услуг банка (комиссия за переводы денежных средств, ведение расчетного счета), а так же расходы, связанные с оплатой арендных платежей по аренде строительной техники по договору № от ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, ВНП установлено неправомерное занижение налогоплательщиком налоговой базы по УСН:
- ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ налоговая база по данным ВНП составила <данные изъяты>.
По результатам ВНП Ройзенблюм И.М. доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ исчислен Ройзенблюм И.М. в налоговых декларациях по УСН, представленных в налоговый орган в ходе ВНП (даты представления налоговых деклараций ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ). Сумма исчисленного налогоплательщиком налога, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты>.
Исчисленный налогоплательщиком единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в указанных налоговых декларациях в установленный законодательством срок не уплачен, за ДД.ММ.ГГГГ единый налог не исчислен и не уплачен.
Кроме того, налоговые декларация по УСН за ДД.ММ.ГГГГ Ройзенблюм И.М. представлены с нарушением установленного законодательством срока, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ) срок представления налоговой декларации по УСН не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с учетом выходных дней); за ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ (уточненные декларации – ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ).
Согласно п.п. 2 п.1 ст. 346.23 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94- ФЗ) срок представления налоговой декларации по УСН не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако за ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация не представлена.
Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ в случаях, когда налогоплательщиками предпринимательская деятельность прекращена в течение налогового периода, то налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
В связи с тем, что Ройзенблюм И.М. с ДД.ММ.ГГГГ прекратила предпринимательскую деятельность в целом и как следствие соответственно предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, то срок представления налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, Ройзенблюм И.М. было совершено виновное противоправное деяние: выразившееся в неуплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере <данные изъяты> от неуплаченной суммы налога в размере <данные изъяты>, в том числе:
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ сумме <данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>
выразившееся в несвоевременном представлении налоговых деклараций по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, а также в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более <данные изъяты> процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты> в общей сумме <данные изъяты>, в том числе:
- за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>
В соответствии со ст. 75 НК РФ ВНП начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, начиная со следующего установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в сумме <данные изъяты>.
На основании ст. 93 НК РФ в адрес Ройзенблюм И.М. выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№ представлении в установленные законодательством сроки необходимых для ВНП документов, которое получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ лично под роспись, срок представления документов - ДД.ММ.ГГГГ.
Ройзенблюм И.М. во исполнение указанного требования по описи от ДД.ММ.ГГГГ вх. № несвоевременно представлены следующие документы: договор по отчуждению нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ; договор аренды, заключенный с ЗАО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ№; договор аренды, заключенный с ЗАО <данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ№ договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный с ФИО3 в отношении аренды помещения; договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный с ООО «<данные изъяты> в отношении нежилого помещения; договор субаренды, заключенные с ООО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ; договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный с Ройзенблюм П. А. в отношении аренды строительной техники.
Таким образом, Ройзенблюм И.М. совершено противоправное деяние, выразившееся в несвоевременном представлении в установленный срок - ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган <данные изъяты> документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и необходимых для проведения ВНП, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере <данные изъяты> за каждый несвоевременно представленный документ и сумма штрафа составила <данные изъяты>.
Однако Ройзенблюм И.М. было представлено ходатайство о снижении налоговых санкций в связи с наличием трудных семейных и финансовых обстоятельств.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ указанные обстоятельства являлись смягчающими ответственность за совершение налоговых правонарушений.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ уменьшен:
- за ДД.ММ.ГГГГ с <данные изъяты> до <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ с <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ с 1 <данные изъяты>
Штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 уменьшен:
- за ДД.ММ.ГГГГ с <данные изъяты>
- за ДД.ММ.ГГГГ с <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ с <данные изъяты>
Штраф, предусмотренный п. 1 ст. 126 НК РФ уменьшен с 1 <данные изъяты>
Таким образом, согласно решению налогового органа: налогоплательщику доначислен УСН за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> в том числе:
- за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>;
- за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме <данные изъяты>
В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме <данные изъяты>.
В соответствии со ст. 2, п. 1 ст. 23, ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, исходя из приведенного определения следует, что для предпринимательской деятельности характерен ряд признаков, первым из которых является осуществление деятельности с целью получения дохода. Каждый собственник имущества вправе свободно им распоряжаться по своему усмотрению себе во благо, что выражается, как правило, в плодах от имущества (ст. 209 ГК РФ).
Решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении Ройзенблюм И.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано заявителем в апелляционном порядке в УФНС России по <адрес>.
Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ уменьшен размер налоговых санкций, обжалуемое налогоплательщиком решение Инспекции отменено в части превышающей размер взыскиваемой налоговой санкции: по п.1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты><данные изъяты> по п.1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты>, по ст. 126 НК РФ с учетом смягчающих вину обстоятельств в сумме <данные изъяты>
В остальной части решение ИФНС России по г. Мурманску от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Руководствуясь ст. 69, 70 НК РФ, Инспекция направила в адрес налогоплательщика требование от ДД.ММ.ГГГГ№ об уплате налога, пени и налоговых санкций в общей сумме <данные изъяты> с добровольным сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.
Однако указанное требование налогоплательщиком в полном объеме не исполнено.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком, физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № Октябрьского судебного района <адрес> с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с Ройзенблюм И.М. налога, пени и налоговых санкций в общей сумме <данные изъяты>.
Определением мирового судьи судебного участка № Октябрьского судебного <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу № отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.
Определением разъяснено право Инспекции на обращение в суд в порядке административного судопроизводства.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке административного искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ произведен зачет по УСН в счет доначисленного ВНП налога в размере <данные изъяты>
Таким образом, сумма недоимки составила <данные изъяты>, в том числе: <данные изъяты> - налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за ДД.ММ.ГГГГ, <данные изъяты> - налоговая санкция: по п. 1 ст. 119 НК РФ, <данные изъяты> - налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ <данные изъяты> - налоговая санкция по п. 1. ст. 126 НК РФ, <данные изъяты>
Доводы административного ответчика фактически выражают несогласие с вынесенным по результатам выездной налоговой проверки решением ИФНС, которым ей доначислены суммы неуплаченных налогов, санкций и пени и она привлечена к налоговой ответственности.
Таким образом, требование административного истца ИФНС России по г. Мурманску о взыскании налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговых санкций и пени заявлено обоснованно и подлежит удовлетворению.
Поскольку с административного ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме <данные изъяты>, налоговая санкция по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты> по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме <данные изъяты> по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты>, а всего <данные изъяты>, налоговая санкция (штраф) в размере налоговой санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты>, то государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика в соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, составит <данные изъяты>
На основании изложенного и, руководствуясь статьями 114, 286-290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску к Ройземблюм И.М. о взыскании недоимки по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ДД.ММ.ГГГГ, налоговых санкций и пени – удовлетворить.
Взыскать с Ройзенблюм И.М. в доход бюджета недоимку по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме <данные изъяты>, налоговой санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме <данные изъяты>, по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>, а всего <данные изъяты>.
Недоимку по налогу по УСН перечислить на расчетный счет № в Отделение Мурманска г. Мурманск, №, ОКТМО – № получатель платежа – УФК МФ России по <адрес> (ИФНС России по <адрес>), №
Пени перечислить на расчетный счет № в Отделение Мурманска <адрес>, №, №, получатель платежа – УФК МФ России по <адрес> (ИФНС России по г. Мурманску), №
Взыскать с Ройзенблюм И.М. государственную пошлину в доход бюджета в сумме <данные изъяты>
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд города Мурманска в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Председательствующий И.С. Макарова
