Дело № 2а-5146/2019 РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации
Октябрьский районный суд г. Архангельска в составе: председательствующего судьи Калашниковой А.В., при секретаре Тереховой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Савушкина В. В. о признании незаконным решения налогового органа, при участии представителя административного истца Соболева Г.А., представителя ИФНС России по г. Архангельску Корельской А.В., представителя УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Садомец Д.Б., установил: Савушкин В.В. обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г. Архангельску о признании незаконным решения от 27.09.2018 № которым административному истцу отказано в предоставлении социального налогового вычета и возврате налога на доходы физических лиц, просит возложить обязанность на налоговый орган устранить нарушения закона. В обоснование требований указал, что представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявил, в том числе, социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни. В предоставлении налогового вычета налоговым органом отказано в связи с установлением в договоре страхования выгодоприобретателя – брата административного истца, который не отнесен к числу лиц, определенных законом для определения возможности получения налогового вычета. Вместе с тем, согласно представленным полисам страхования страхователем и застрахованным лицом является сам Савушкин В.В., только в случае смерти – его брат Савушкин М.В., в связи с чем административный истец вправе претендовать на получение налогового вычета. В судебном заседании представитель административного истца Соболев Г.А. заявленные требования поддержал. Представитель административного ответчика Корельская А.В. с требованиями не согласилась. Пояснила, что решение налогового органа является законным и обоснованным, поскольку при буквальном толковании условий договора страхования, изложенных в полисе страхования, установлено, что по договору от 28.04.2012 выгодоприобретателями являются мать и брат административного истца, а по договору от 26.05.2017 – только брат. Социальный налоговый вычет предоставлен Савушкину В.В. только в части сумм взносов, уплаченных по договору от 28.04.2012, заключенному в пользу матери (50 %). Поскольку брат не отнесен к числу лиц, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований для предоставления социального вычета в части сумм взносов, уплаченных по обоим договорам, заключенным в пользу брата административного истца, не имеется. Представитель УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Садомец Д.Б. с требованиями не согласился, указав на законность принятого решения об отказе в предоставлении социального налогового вычета в части сумм взносов, уплаченных по договору страхования, выгодоприобретателем по которому является брат налогоплательщика. Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд установил следующее. Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Согласно ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (п.1 ч.1 ст.23). Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации относится к категории федеральных налогов. В соответствии с п. 2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи. Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию и (или) добровольному страхованию жизни. В статье 32.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела Российской Федерации» поименованы виды страхования, в числе которых указаны страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока. При этом в соответствии с п. 1 ст. 4 вышеуказанного закона, объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни). Судом установлено, что 14.04.2018 Савушкин В.В. представил в ИФНС России по г. Архангельску налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой им заявлены социальные налоговые вычеты, предусмотренные: - пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение в размере 7800 руб.; - пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказание медицинских услуг в размере 16340 руб.; - пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни в размере 95860 руб. В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что Савушкин В.В. в нарушение п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно заявил социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенным в пользу брата в сумме 78755 руб. 10 коп. Решением налогового органа от 27.09.2018 № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику отказано в предоставлении социального налогового вычета в сумме 78755 руб. 10 коп. и в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 10239 руб. Решением УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 15.03.2019 № в удовлетворении жалобы Савушкина В.В. отказано, решение налогового органа оставлено без изменения. Материалами дела подтверждается, что между Савушкиным В.В. и ООО СК «РГС-Жизнь» заключен договор страхования жизни, здоровья и трудоспособности, в подтверждение чего на основании общих правил страхования жизни, здоровья и трудоспособности № 1 в редакции, действующей на дату заключения договора, выдан полис от 28.04.2012 №. Согласно полису страхования страхователем/застрахованным лицом является Савушкин В.В. На случай смерти застрахованного лица указаны выгодоприобретатели: Савушкин М.В. (брат) и Савушкина Н.В. (мать), доля страховой суммы – 50 % каждому. Страховыми случаями определены: дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором страхования, смерть застрахованного лица, а также дополнительные случаи, связанные с причинением вреда здоровью. Также между Савушкиным В.В. и ООО СК «РГС-Жизнь» заключен договор страхования жизни, здоровья и трудоспособности, в подтверждение чего на основании общих правил страхования жизни, здоровья и трудоспособности № 1 в редакции, действующей на дату заключения договора, выдан полис от 26.05.2017 №. Согласно полису страхования страхователем/застрахованным лицом является Савушкин В.В. На случай смерти застрахованного лица указан выгодоприобретатель: Савушкин М.В. (брат). Страховыми случаями определены: дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором страхования, смерть застрахованного лица. Оба договора заключены на срок не менее пяти лет. Согласно полисам страхования жизни, здоровья и трудоспособности в качестве вариантов страхования определены «дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором», «страхование от несчастных случаев», «смерть застрахованного». Согласно ответу ООО «Капитал Лайф Страхование Жизни» (правопреемник ООО «СК «РГС-Жизнь») от 30.09.2019 в соответствии с условиями страхования по всем страховым рискам договоры №, № заключены в пользу застрахованного Савушкина В.В. Страховое возмещение по всем страховым рискам кроме риска «смерть застрахованного» получает Савушкин В.В. По рискам «смерть застрахованного» страховое возмещение получают выгодоприобретатели согласно договору страхования и дополнительному соглашению. По договору страхования №Савушкиным В.В. была осуществлена уплата страховых взносов на сумму 358600 руб. 54 коп., по договору № – 100000 руб. единовременно за весь период действия договора. Действие вышеназванной нормы пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком (страхователем) по договорам добровольного страхования жизни в свою пользу, если такие договоры заключены на срок не менее пяти лет, в частности, связаны с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью. В целях предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц застрахованными лицами по договорам добровольного страхования жизни должны выступать сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в пп. 4 п.1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть возможность получения, предусмотренного указанной нормой налогового вычета также обусловлена необходимостью заключения договора в пользу поименованных данной нормой лиц. Иных условий для получения социального налогового вычета не установлено. Налоговый орган пришел к выводу о том, что Савушкиным В.В. заключен договор страхования жизни не только в свою пользу, в пользу своей матери, но и в пользу брата, то есть лица, не указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, как указывалось выше, застрахованным лицом и страхователем по договорам добровольного страхования жизни, заключенным между административным истцом и страховой компанией, является Савушкин В.В., именно в его пользу подлежит выплате страховое возмещение при наступлении страхового случая – «дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором страхования». Кроме того, совокупный анализ условий полисов страхования, а также общих правил страхования жизни, здоровья и трудоспособности, на основании которых заключены договоры, позволяет сделать вывод о том, что договоры заключены именно в пользу застрахованного лица. При этом указание в полисах страхования конкретных выгодоприобретателей на случай смерти застрахованного лица не свидетельствует о том, что договоры по иным рискам, не связанным со смертью застрахованного лица, заключены в пользу указанных лиц. Так, согласно Условиям договора страхования, разработанным ООО «СК «РГС-Жизнь» (выписка из Общих правил страхования жизни, здоровья и трудоспособности № 1 в редакции, действующей на дату заключения договора) страхователь и застрахованное лицо – это физическое лицо, заключившее договор в свою пользу. Страхователь и застрахованное лицо является одним и тем же лицом. Именно в пользу страхователя производится выплата страхового возмещения по риску «дожитие», что следует из указанных условий. Выгодоприобретатель – это физическое или юридическое лицо, назначенное в качестве получателя страховой выплаты на случай смерти застрахованного лица. Таким образом, получить страховую выплату выгодоприобретатель по обоим договорам – Савушкин М.В. (брат Савушкина В.В.), мог бы только в случае смерти застрахованного лица. Учитывая, что установление законодателем социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при осуществлении расходов на добровольное страхование жизни, является мерой гарантийного характера, то налогоплательщик при соблюдении условий, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе получить социальный налоговый вычет по суммам уплаченных им страховых взносов по договору страхования жизни в свою пользу, независимо от того, что в таком договоре выгодоприобретателем по риску смерти поименован брат страхователя. Поскольку иных препятствий в предоставлении налогового вычета по делу не установлено, то решение ИФНС России по г. Архангельску в части отказа в предоставлении административному истцу социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным. Из буквального содержания административного иска и пояснений представителя административного истца в судебном заседании административным истцом оспаривается только решение налогового органа в части отказа административному истцу в предоставлении социального налогового вычета в сумме 78755 руб. 10 коп., отказе в возврате налога на доходы физических лиц в связи с применением пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, выраженное в общем решении от 27.09.2018 №. Оснований для отмены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в целом не имеется, поскольку указанным решением подтверждено также право налогоплательщика на возврат налога в остальной заявленной им в декларации сумме. Исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. С учетом изложенного требования административного истца о признании незаконным решения ИФНС России по г. Архангельску от 27.09.2018 № в части отказа в предоставлении социального налогового вычета подлежат удовлетворению ввиду наличия условий, предусмотренных п. 1 ч. 9, ч. 11 ст. 226, п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ. Во исполнение требований процессуального закона на ИФНС России по г. Архангельску как орган, уполномоченный принимать решения по вопросу предоставления налоговых вычетов, подлежит возложению обязанность предоставить Савушкину В.В. социальный налоговый вычет по НДФЛ за 2017 год в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни. На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что требования административного иска подлежат удовлетворению. В порядке ст. 111 КАС РФ в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию уплаченная им государственная пошлина в сумме 300 руб. Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд решил: административный иск Савушкина В. В. о признании незаконным решения налогового органа удовлетворить. Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 27.09.2018 № об отказе Савушкину В. В. в предоставлении социального налогового вычета. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Архангельску предоставить Савушкину В. В. социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску в пользу Савушкина В. В. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. Решение суда может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска. Мотивированное решение изготовлено 14 октября 2019 года Председательствующий А.В. Калашникова |
