Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2- 219/11
З А О Ч Н О Е Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
17 марта 2011 года г. Новочебоксарск
Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики
под председательством судьи Александровой А.В.
при секретаре Лебедевой Н.В.
с участием:
представителя истца ИФНС по г. Новочебоксарску - Коротковой А.Г.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Инспекции федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики к ФИО1 о взыскании налогов, пеней и штрафов,
у с т а н о в и л:
Инспекция федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании налогов, пеней и штрафов.
Свое исковое заявление истец мотивирует тем, что Инспекцией ФНС по г. Новочебоксарску была проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в т.ч. единого социального налога (далее ЕСН), страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, налога на добавленную стоимость (далее НДС), налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1, прекратившего предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проведения выездной проверки проверяющими установлена неуплата (неполная уплата) ИП ФИО1 НДС в сумме 98 473 рубля, НДФЛ в размере 65 156 рублей, ЕСН в сумме 48 452 рубля 00 копеек. Также в акте предложено начислить пени за несвоевременную уплату налогов, привлечь ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций. Акт получен ФИО1 лично, возражения в установленный законом срок, им не представлены. Инспекция письмом от ДД.ММ.ГГГГ уведомила ФИО1 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, которое получено ФИО1 лично ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 уведомленный должным образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки ДД.ММ.ГГГГ на рассмотрение материалов не явился. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, которое ДД.ММ.ГГГГ вручено ФИО1 Согласно вышеуказанному решению ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 4241,64 руб., в том числе: за неуплату НДФЛ за 2007-2008 г.г. - 1303,12; за неуплату ЕСН за 2007-2008 г.г. - 969,04 руб.; за неуплату НДС за 3 квартал, октябрь 2007 г., 1 квартал 2008 г. - 1969,48 руб.; за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций к штрафу в размере 6446,40 руб., в том числе: НДФЛ за 2008 г.-3643,68 руб., ЕСН за 2008 г.-2046,08 руб., Кроме того, ФИО1 начислены пени в сумме 57693,81 руб., в том числе: по НДФЛ - 15235,99 руб., по НДС - 30958,47 руб., по ЕСН - 11499,35 руб. ФИО1 предложено уплатить недоимку в сумме 212081,91 руб., в том числе: НДФЛ в сумме 65156,00 руб., ЕСН в сумме 48452,00 руб., НДС в сумме 98473,91 руб.
В судебном заседании представитель ИФНС по г. Новочебоксарску - Короткова А.Г. заявленные требования поддержала в полном объеме и просила иск удовлетворить.
Ответчик ФИО1 надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела в судебное заседание не явился, причина неявки неизвестна.
Согласно ст.233 ГПК РФ в случае неявки в судебное заседание ответчика, извещенного о времени и месте судебного заседания, не сообщившего об уважительных причинах неявки и не просившего о рассмотрении дела в его отсутствие, дело может быть рассмотрено в порядке заочного производства.
В соответствии со ст.35 ГПК РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами и нести процессуальные обязанности, установленные действующим гражданско-процессуальным законодательством. Отсутствие ответчиков на судебном разбирательстве без указания убедительных причин неявки порождает предположения о намерении затянуть процесс, что следует квалифицировать как умышленное неисполнение процессуальных обязанностей. При неисполнении процессуальных обязанностей наступают последствия, предусмотренные законодательством о гражданском судопроизводстве. В данном случае, последствием неисполнения ответчиками своих процессуальных обязанностей будет являться заочное рассмотрение дела.
Суд, руководствуясь ст.233 ГПК РФ и в целях реализации основополагающих задач гражданского судопроизводства (ст.2 ГПК РФ) о правильном и своевременном рассмотрении и разрешении гражданских дел и с учетом мнения представителя истца, пришел к выводу о возможности рассмотрения гражданского дела в порядке заочного производства.
Выслушав представителя истца, исследовав предоставленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ инспекцией ФНС по г. Новочебоксарску было принято решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ФИО1 по вопросам полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в том числе по налогам и сборам:
- налога на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
- единого социального налога,
- налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №дсп, согласно которому установлена неполная уплата ФИО1 налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость в общей сумме 212 081,91 руб., а также начислены пени по вышеуказанным налогам.
Также в соответствии с вышеуказанным актом предложено привлечь ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), пунктом 2 статьи 119 Кодекса за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока предоставления таких деклараций в виде штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня, по единому социальному налогу за 2008 года, по налогу на доходы физических лиц за 2008 год.
Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекция уведомила налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника Инспекции ДД.ММ.ГГГГ в отсутствии налогоплательщика и его представителя, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №.
На основании акта и по результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое ДД.ММ.ГГГГ вручено ФИО1
Согласно вышеуказанному решению ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 4241,64 руб., в том числе: за неуплату НДФЛ за 2007-2008 г.г. - 1303,12 руб.; за неуплату ЕСН за 2007-2008 г.г. - 969,04 руб.; за неуплату НДС за 3 квартал, октябрь 2007 г., 1 квартал 2008 г- 1969,48 руб.; пунктом 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций в виде штрафа сумме 6446,40 руб., в том числе: НДФЛ за 2008 г. - 3643,68 руб., ЕСН за 2008 г. - 2046,08 руб., начислены пени в сумме 57693,81 руб., в том числе: по НДФЛ - 15235,99 руб., по НДС - 30958,47 руб., по ЕСН - 11499,35 руб. ФИО1 предложено уплатить недоимку в сумме 212081,91 руб., в том числе: НДФЛ в сумме 65156,00 руб., ЕСН в сумме 48452,00 руб., НДС в сумме -98473,91 руб.
Как установлено судом ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли строительными материалами, подпадающими под общий режим налогообложения.
В нарушение п.1 ст. 210, пп 1 п.1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателем ФИО1 занижен налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 42 383 рубля в результате необоснованного занижения налогооблагаемой базы в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.
На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы налогоплательщика от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.
В соответствии с пунктом 14 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок), утвержденного приказом Минфина РФ и МНС России от 13 августа 2002 №86н/БГ-3- 04/430 в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Согласно налоговой декларации, предоставленной ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2007 год сумма дохода ФИО1 составила 6 609 234,25 руб. Сумма расходов составила 6 579 142,17 руб., в т.ч.:
материальные расходы - 6 543 142,17 руб.,
прочие расходы - 36 000 руб.
Налоговая база - 30 092,08 руб.
Сумма налога, исчисленного к уплате 3 912 руб.
Как следует из материалов гражданского дела, ФИО1 заключил с ООО «» ИНН 2124010848 договор поставки № от ДД.ММ.ГГГГ. На основании данного договора ФИО1 обязуется производить поставку стройматериалов в адрес ООО «» для проведения текущего ремонта здания бройлерной, согласно подаваемым заявкам.
В 2007 году ФИО1 было отгружено ООО «» стройматериалов на сумму 237 088,58 руб. (с учетом НДС). ФИО1 по товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ были отгружены запчасти, в т.ч. маховик, подшипник выжимной, подшипник концевой, ползун, рессора, ролик двубортный и т.д., всего на сумму 2 000 000 руб. (с учетом НДС).
Согласно банковской выписке, представленной ООО КБ «Мегаполис» ДД.ММ.ГГГГ за вышеуказанные отгруженные товарно-материальные ценности на расчетный счет ФИО1 в 2007 году от ООО «» и ООО «» поступили денежные средства в сумме 525 270 руб., в т.ч. НДС 80 125,93 руб.
Таким образом, сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащая налогообложению за 2007 год составила 445 144,07 руб. без учета НДС (525 270 руб.- 80 125,93 руб.).
А сумма дохода, полученная ФИО1 в 2007 году от предпринимательской деятельности, завышена на сумму 6 164 090,18 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком и непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Согласно п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС России от 13 августа 2002 №86н/БГ-3-04/430 доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.
В соответствии с пунктом 15 Порядка учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров, выполнения работ, оказания услуг;
расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.
В соответствии со ст.93 НК РФ Инспекцией в адрес ФИО1 было выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении документов, связанных с предпринимательской деятельностью и подтверждающих расходы, связанные с реализацией товара за 2007 год. Налогоплательщиком по указанному требованию в Инспекцию были представлены документы, подтверждающие расходы за 2007 год в состав которых включено приобретение ФИО1 у контрагента ООО «» в 2007 году бортовых фрикционов, цепей, ступиц, пусковых двигателей, прицепных устройств и других строительных материалов.
Представленные ФИО1 в обоснование расходов документы за 2007 год, выездной налоговой проверкой отнесены на 2008 год, поскольку за отгруженный в адрес ООО «» в 2007 году товар, оплата ООО «» была произведена лишь в 2008 году, что подтверждается документами, истребованными в ходе мероприятий налогового контроля у данного контрагента.
Согласно обзору практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года №42) при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода бремя доказывания факта и размера понесенных расходов лежит на налогоплательщике.
В соответствии со статьей 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Следовательно, ФИО1 вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме 89 028,81 руб. (445 144,07 руб. * 20%).
С учетом вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.210 НК РФ ФИО1 необоснованно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 326 023,18 руб.
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц за 2007 год, исчисленного по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, составляет 42 383 руб.
На основании вышеизложенного, в нарушение ст.227 НК РФ неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц за 2007 год, составила 42 383 руб., тем самым совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ.
Расчет штрафа по НДФЛ за 2007 г. составит 42383 руб. *20%= 8476,60 руб.
В нарушение п.1 ст. 210, пп.1 п.1 ст.223 НК РФ ФИО1 занижен налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 22 773 руб. в результате занижения доходов, полученных от предпринимательской деятельности за 2008 год.
По результатам выездной налоговой проверки установлено, что в 2008 году ФИО1 на основании заключенного с ООО «» договора № от ДД.ММ.ГГГГ на поставку отделочных материалов был отгружен товар по товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.
Также в 2008 году ИП ФИО1 отгружался товар в адрес ООО «» на основании договора № от ДД.ММ.ГГГГ по товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 38 850 руб., в т.ч. НДС 5 926,27 руб.
Кроме этого, ИП ФИО1, согласно договору поставки от ДД.ММ.ГГГГ б/н, отгружался товар в адрес ООО «» по товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 998 200 руб., в т.ч. НДС 152 267,36 руб.
За вышеуказанные отгруженные товарно-материальные ценности на расчетный счет ФИО1 в 2008 году, согласно представленным банковским выпискам ООО КБ «» от ДД.ММ.ГГГГ и Чебоксарского АБ «» (ОАО) от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ, от ООО «», ООО «», ООО «» и ООО «» поступили денежные средства в сумме 3 227 050 руб., в т.ч. НДС 490 806,44 руб.
Таким образом, сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащая налогообложению, за 2008 год составила 2 736 243,56 руб. без учета НДС (3 227 050 руб. - 490 806,44 руб.).
На основании представленных, на выездную налоговую проверку ФИО1 первичных документов установлено, что расходы по предпринимательской деятельности за 2008 год составили 2 561 070,47 руб. (без НДС), из них материальные расходы составили 2 548 034,22 руб., прочие услуги - 13 036,25 руб.
В состав материальных расходов включено приобретение ФИО1 у контрагента ООО «» в 2008 году пены монтажной, стекла, робибанда, рамных дюбелей и других строительный материалов.
На основании п.1 ст. 221 НК РФ, п. 15 Порядка расходы применяются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов деятельности и стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Соответственно, расходы, произведенные ФИО1 в 2007 году в сумме 1 677 966,09 руб. (без НДС) включаются в состав расходов в 2008 году, так как за отгруженный в 2007 году товар, оплата ООО «» была произведена лишь в 2008 году, что подтверждается документами, истребованными в ходе мероприятий налогового контроля у ООО «».
В 2007 году ИП ФИО1 были приобретены у контрагента ООО «» бортовые фрикционы, ступицы, пусковые двигатели, прицепные устройства и другие строительные материалы, на сумму 1 677 966,09 руб. (без учета НДС).
Таким образом, общая сумма подтвержденных материальных расходов за 2008 год составила 2 548 034,22 руб. ((1 026 680,40-156 612,27) + (1 980 000-302 033,91)).К прочим расходам, в сумме 13 036,25 руб., отнесены расходы, связанные с оплатой услуг банка.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, в нарушение статьи 210 НК РФ в результате занижения доходов, полученных от предпринимательской деятельности за 2008 год, ФИО1 необоснованно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 175 173,09 руб.
В связи с чем, в нарушение статьи 227 НК РФ, установлена неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 22 773 руб., тем самым совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК.
Штраф по НДФЛ за 2008 г. составит 22773 руб.*20%= 455,46 руб.
Согласно ст. 75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2007-2008 года, на дату вынесения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на сумму неуплаченного налога ФИО1 начислены пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты в размере 15 235,99 руб.
Суд проверив расчет пеней, предоставленный ИФНС, соглашается с ним.
В нарушение ст.ст. 236, 237 НК РФ ФИО1 занижена налоговая база для исчисления единого социального налога для предпринимателей за 2007 и 2008 годы на 415 052,07 руб. и 175 173,09 руб. соответственно.
Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговой период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей), установлен для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
На основании вышеизложенного налоговая база по единому социальному налогу за 2007 год составила 445 144,07 руб. (по данным налогоплательщика общая сумма дохода от предпринимательской деятельности составила 6 609 234, а по результатам проверки 445 144,07). Таким образом, в нарушение п.3 ст.237 НК РФ, неуплата единого социального налога с учетом ставки, установленной п.3 ст.241 НК РФ составила 30 935 руб., в том числе в части зачисления в Федеральный бюджет - 22 702 руб., в ФФОМС - 2 825 руб., в ТФОМС - 5 408 рулей. Суд проверив расчеты ИФНС, соглашается с ними.
Тем самым совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ. Штраф по ЕСН за 2007 г.:составит: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 22702 руб.*20%= 4540,40 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС РФ 2825 руб.*20%= 565,00 руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС 5408 руб.*20%=1081,60 руб.
Налоговая база за 2008 год составила 175 173,09 руб. (по данным налогоплательщика (ФИО1) общая сумма дохода от предпринимательской деятельности составила в 2008 году 0 рублей, а по результатам проверки 2 736 243,56 рублей). Таким образом, в нарушение п. 3 ст.237 НК РФ, неуплата (неполная уплата) единого социального налога с учетом ставки, установленной п. 3 ст.241 НК РФ составила 17 517 руб., в том числе в части зачисления в Федеральный бюджет - 12 788 руб., в ФФОМС - 1 401 руб., в ТФОМС - 3 328 руб. Суд проверив расчеты ИФНС, соглашается с ними.
Тем самым, совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ. Расчет штрафа по ЕСН за 2008 г.: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 12788 руб.*20%= 2557,60 руб. ЕСН, зачисляемый в ФФОМС РФ 1401 руб.*20%= 280,20 руб. ЕСН, зачисляемый в ТФОМС 3328 руб.*20%= 665,60 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по уплате единого социального налога за 2007-2008 года на сумму неуплаченного единого социального налога начислены пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты. На дату составления Решения от ДД.ММ.ГГГГ № начислены пени в размере 11 499,35 руб., из них: ФБ - 8 423 руб., ФФОМС - 1 002,94 руб., ТФОМС - 2 073,41 руб. Суд проверив расчеты ИФНС, соглашается с ними.
В нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ ФИО1 неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 230 399 руб. при отсутствии счетов фактур.
В соответствии со статьей 143 НК РФ ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ признавался плательщиком налога на добавленную стоимость от осуществления предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли строительными материалами.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Судом установлено, что в 2007 году ФИО1 было отгружено товаров на сумму 2 587 088,58 руб. (с учетом НДС).
В результате вышеизложенного, налоговая база для исчисления НДС определена:
за 3 квартал 2007 года в сумме 82 238,40 руб. (97 041,33 руб. - 14 802,93 руб.) без учета НДС,
за октябрь 2007 года в сумме 415 294,24 руб. (490 047,25 руб. - 74 753,01 руб.) без учета НДС,
за ноябрь 2007 года в сумме 1 694 915,24 руб. (2 000 000 руб.-305 084,76 руб.) без учета НДС.
В представленной налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года ИП ФИО1 налоговую базу для исчисления НДС отразил в размере 664 313 руб., сумму НДС к начислению - 119 576 руб., налоговые вычеты в сумме 118 376 руб., сумма к уплате в бюджет по данным налогоплательщика составила 1 200 руб.
Таким образом, ФИО1 завышена налоговая база за октябрь 2007 года на 249 018,76 руб. (налоговая база по данным проверки 415 294,24 руб. - 664 313 руб. налоговая база по данным налогоплательщика).
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, условиями применения вычетов по НДС являются оприходование и наличие счета-фактуры, выписанной поставщиком товаров с соблюдением требований статьи 169 НК РФ.
Согласно документам, представленным ФИО1 на выездную налоговую проверку и имеющимся в материалах гражданского дела, в ноябре 2007 года ФИО1 было приобретено у ООО «» товаров на сумму 1 980 000 руб., в т.ч. НДС 302 033,91 руб.
В налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2007 года и октябрь 2007 года ФИО1 указал налоговые вычеты в сумме 14 655 руб. и 118 376 руб., соответственно. Однако счета - фактуры, подтверждающие налоговые вычеты в сумме 14 655 руб. и 118 376 руб. ФИО1 предоставлены не были
Таким образом, в нарушение п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ ФИО1 при отсутствии счетов-фактур и документов, подтверждающих приобретение товаров, необоснованно применил отраженные в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2007 года и октябрь 2007 года налоговые вычеты в размере 14 655 руб. и 118 376 руб. соответственно.
Таким образом, неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2007 год составила 88 207,94 руб., в т.ч.:
за 3 квартал 2007 - 14 654,93 руб.
за октябрь 2007 - 73 553,01 руб.
Тем самым, совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ.
Штраф по НДС за 3 квартал 2007 г. составит: 14654,93 руб.*20%= 2930,99 руб.
Штраф по НДС за октябрь 2007 г. составит: 73553,01 руб.*20%= 14710,61 руб.
Судом установлено, что в 2008 году ФИО1 было отгружено товаров на сумму 1 107 050 руб. (с учетом НДС).
В результате вышеизложенного, налоговая база для исчисления НДС должна быть определена: за 1 квартал 2008 года в сумме 59 322,03 руб. (70 000 руб. - 10 677,97 руб.) без учета НДС, за 2 квартал 2008 года в сумме 878 856,37 руб. (1 037 050 руб. - 158 193,63 руб.) без учета НДС. В представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года ИП ФИО1 налоговую базу для исчисления НДС отразил в размере 543 220 руб., сумму НДС к начислению - 97 780 руб., налоговые вычеты в сумме 97 368 руб., сумма к уплате в бюджет по данным налогоплательщика составила 412 руб. Таким образом, ФИО1 завышена налоговая база за 1 квартал 2008 года на 483 897,97 руб. (налоговая база по данным проверки 59 322,03 руб. - 543 220 руб. налоговая база по данным налогоплательщика).
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, условиями применения вычетов по НДС являются оприходование и наличие счета-фактуры, выписанной поставщиком товаров с соблюдением требований статьи 169 НК РФ.
Согласно документам, представленным ФИО1 на выездную налоговую проверку, в июне 2008 года им было приобретено у ООО «Евродизайн и К» товаров на сумму 1 026 680,40 руб., в т.ч. НДС 156 612,27 руб.
Таким образом, в нарушение п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ ФИО1 при отсутствии счетов-фактур и документов, подтверждающих приобретение товаров, необоснованно применил отраженные в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года налоговые вычеты в размере 97 368 руб.
На основании вышеизложенного сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года подлежит уплате в бюджет в размере 10 265,97 руб., тем самым, совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ.
Штраф по НДС за 1 квартал 2008 года составит 10265,97 руб.*20%= 2053,20 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость за 2007-2008 года начислены пени на дату составления Решения о привлечении к налоговой ответственности в размере 30 958,471 руб.
ФИО1 деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена ДД.ММ.ГГГГ.
Судом установлено, что ФИО1 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики не представлены следующие налоговые декларации:
в нарушение пункта 3 статьи 229 НК РФ, согласно которому в случае прекращения деятельности физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица до конца налогового периода, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности. ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, при сроке представления не позднее ДД.ММ.ГГГГ, не представлена;
в нарушение пункта 8 статьи 244 НК РФ, согласно которому в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. ФИО1 налоговая декларация по единому социальному налогу за 2008 год, при сроке представления не позднее ДД.ММ.ГГГГ, не представлена.
Таким образом, ФИО1 согласно п.3 ст.229 и п.8 ст.244 НК РФ следовало представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2008 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за непредставление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2008 год и единому социальному налогу за 2008 год в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня.
На основании вышеизложенного, ФИО1 в соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ начислены штрафные санкции на общую сумму в размере 64 464 руб., в т.ч.:
по налогу на доходы физических лиц за 2008 год - 36 436,80 руб. ((22773 руб.*30%)+(22773 руб.* 10%* 13 мес.))
по единому социальному налогу за 2008 год - 28 027,20 руб., в т.ч.:
в Федеральный бюджет - 20 460,80 руб. (12788*30%)+(12788 руб.* 10%* 13 мес.);
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2 241,60 руб. ((1401*30%)+( 1401 * 10%* 13 мес.));
в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5324,80 руб. ((3328*30%)+(3328* 10%* 13 мес.)).
Инспекцией при привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ, п.2 ст. 119 НК РФ учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем размер штрафа уменьшен на 90% по сравнению с размерами, установленными п. 2 ст. 119, п.1 ст. 122 НК РФ.
Инспекцией в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №. Срок исполнения данного требования установлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Установленный в требовании срок для погашения задолженности пропущен, суммы налогов, пеней и штрафов в бюджет не перечислены.
На основании изложенного, подлежит взысканию с ФИО1 задолженность по следующим налогам:
НДФЛ: налог- 65156,00 руб., пени- 15235,99 руб., штраф- 4946,80 руб.
ЕСН: налог- 48452,00 руб., пени- 11499,35 руб., штраф- 3771,76 руб.
НДС: налог- 98473,91 руб., пени- 30958,47 руб., штраф-1969,48 руб.
Всего- 280463,76 руб.
ФИО1 просил суд снизить размер пени (неустойки).
Налоговый Кодекс РФ не содержит понятий неустойки и института ее уменьшения.
Согласно п.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом.
На основании вышеизложенного, суд не имеет права уменьшать размер пени за просрочку уплаты налогов в порядке ст. 333 ГК РФ, так как в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется.
В связи с вышеизложенным, ходатайство ФИО1 об уменьшении размера пеней, удовлетворению не подлежит.
При таких обстоятельствах заявление ИФНС по г. Новочебоксарску подлежит удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Взыскать с ФИО1 в доходы бюджетов соответствующих уровней 280 463,76 рублей, из которых:
НДФЛ: налог- 65156,00 руб., пени- 15235,99 руб., штраф- 4946,80 руб.
ЕСН: налог- 48452,00 руб., пени- 11499,35 руб., штраф- 3771,76 руб.
НДС: налог- 98473,91 руб., пени- 30958,47 руб., штраф-1969,48 руб.
Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения.
На заочное решение может быть также подана кассационная жалоба в Верховный суд Чувашской Республики через Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики в течение десяти дней по истечении срока подачи ответчиками заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение десяти дней со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.
Судья А.В. Александрова
Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.
