УИД 22RS0015-01-2020-003691-64
Дело № 2а-2225/2020
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Новоалтайск 28 октября 2020 года
Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Барышникова Е.Н.,
при секретаре Матюшенко Ю.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю к Кулешов П.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 4 по Алтайскому краю) обратилась в суд с указанным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц (авансовые платежи) за 2018 год в размере 3837 рублей, пени в размере 67,10 рубля. В обоснование административного иска указывает на то, что административный ответчик является адвокатом. В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации в Межрайонную ИФНС России № 4 по Алтайскому краю Кулешов П.В. была представлена декларация по НДФЛ от 07.05.2019 года за 2018 год. Общая сумма авансовых платежей составила 3837 руб., подлежащая уплате в соответствующий бюджет. Данная сумма исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. В установленный законом срок НДФЛ ответчиком не уплачен, ему выставлено требование НОМЕР от 28.10.2019 года, которое добровольно не исполнено, в связи с чем административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.
Представители административного истца в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения административного дела.
Административный ответчик Кулешов П.В. в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела.
Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная норма конкретизирована в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту также - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 227 названного Кодекса устанавливает особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими, адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подпункт 2 пункта 1 статьи 227).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательством порядке частной практикой – по суммам доходов, полученных от таковой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктами 8, 9 статьи 227 НК РФ предусмотрена уплата налогоплательщиком авансовых платежей по НДФЛ, расчет сумм которых на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пунктам 1 и 8 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пени.
Пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно пунктам 1-2 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Пункт 1 статьи 48 НК РФ наделяет налоговые органы правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункты 2-3 статьи 48 НК РФ).
Согласно части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ. Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Как следует из материалов административного дела, Кулешов П.В. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в связи с чем в силу приведенных положений статьи 227 НК РФ обязан самостоятельно исчислять НДФЛ путем подачи не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговой декларации.
30.04.2019 года по месту учета в Межрайонную ИФНС России № 4 по Алтайскому краю ответчиком подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой определена общая сумма доходов (163985 руб.), налоговая база (29516,20 руб.), а также исчислена сумма налога, подлежащая уплате - 3837 руб.
Таким образом, у административного ответчика возникла обязанность по уплате исчисленного НДФЛ не позднее 15.07.2019 года.
Однако, в установленный законом срок уплата НДФЛ административным ответчиком не произведена, в связи с чем по месту жительства административного ответчика (АДРЕС) направлено требование НОМЕР по состоянию на 28.10.2019 года на уплату за 2018 год налога на доходы физического лица. Отправка подтверждается списком внутренних почтовых отправлений НОМЕР от 31.10.2019 года, заверенным Почтой России, а также выпиской из АИС налог-3 о принадлежности ШПИ к документу. В установленный срок (до 06.12.2019 года) требование административным ответчиком не исполнено.
С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 04.03.2020 года. 06.03.2020 года мировым судьей судебного участка №3 Первомайского района, ЗАТО Сибирский Алтайского края вынесен судебный приказ о взыскании с Кулешов П.В. налога на доходы физических лиц в размере 3837 руб., пени 67,10 руб., который определением от 13.04.2020 года отменен в связи с поступившими возражениями. С настоящим административным иском налоговый орган обратился 18.08.2020 года, то есть в установленный 6-месячный срок. Как следствие, установленные статьей 48 НК РФ сроки, соблюдены.
Проверяя расчет НДФЛ, суд принимает во внимание, что декларация представлена самим ответчиком по форме 3-НДФЛ, общая сумма доходов (163985 руб.) и сумма налоговых вычетов (134468,80 руб.) определены им самостоятельно, в силу возложенной законом обязанности. Из пояснений представителя административного истца следует, что проведена камеральная проверка декларации 3-НДФЛ за 2018 год, нарушения не выявлены, сумма к уплате по результатам проверки составила 3837 рублей. Таким образом, размер недоимки по НДФЛ составляет 3837 рублей (163985 руб. – 134468,80руб./100%*13% =3837 рублей).
Таким образом, требование административного истца о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год подлежит удовлетворению в полном объеме.
Разрешая требования административного истца о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов, суд исходит из следующего.
Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Согласно требованию и административному иску заявлено об уплате пени за период с 16.07.2019 по 28.07.2019 года– 13 дней (2558*7,50%/300*13 = 8,31 руб.), за период с 29.07.2019 по 08.09.2019 года – 42 дня (2558*7,25%/300*42 = 25,96 руб.), за период с 09.09.2019 по 27.10.2019 года – 49 дней (2558*7%/300*49 = 29,25 руб.), за период с 16.10.2019 по 27.10.2019 года – 12 дней (1279*7%/300*12 = 3,58 руб.) всего =67,10 руб.
Таким образом, инспекцией соблюден установленный порядок взыскания задолженности по НФДЛ за 2018 год, требование направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, шестимесячные сроки обращения с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки, предъявления требования о взыскании налога в порядке искового производства, предусмотренные ст. 48 НК РФ, инспекцией не пропущены.
При принятии решения по административному делу суд учитывает и следующее. Как ранее уже указывалось, в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В рамках спорного правоотношения налог подлежал уплате в срок до 15.07.2019 года. Однако, требование об уплате страховых взносов, пени НОМЕР направлено налоговым органом в адрес Кулешов П.В. 31.10.2019 года (при возможном сроке – до 16.10.2019 года), то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.04.2014 года № 822-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ф. на нарушение его конституционных прав положением пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил следующее.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
В пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
Таким образом, срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, не является пресекательным, но нарушение налоговым органом сроков направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке.
В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
Учитывая изложенные нормы и разъяснения в их взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 НК РФ (8 рабочих дней).
Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 НК РФ и то что, общая сумма по требованию превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки и пени (30.04.2020 года), к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (04.03.2020 года) не истек.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.
В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, от уплаты которых административный истец был освобожден, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. Поскольку судом удовлетворяются исковые требования о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 3904,10 руб., постольку с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ).
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю к Кулешов П.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, удовлетворить.
Взыскать с Кулешов П.В. (ИНН226321055339), проживающего по адресу: АДРЕС, в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Алтайскому краю сумму задолженности по налогу в размере 3904,10 руб., в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 3837руб. и пени 67,10 руб.
Взыскать с Кулешов П.В. в доход бюджета муниципального образования – городской округ г. Новоалтайск государственную пошлину в размере 400 руб.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Е.Н. Барышников
Мотивированное решение изготовлено 29.10.2020.
