Дело № 2а- 776/2017
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
г. Новоалтайск 15 марта 2017 года
Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Козловой И.В.,
при секретаре Третьяковой Е.Ю.,
с участием административных истцов Савинкова Н.В.. Савинковой О.Г.,
представителя административного ответчика Туркина П.В.,
рассмотрев в судебном заседании административные исковые заявления Савинкова Николая Васильевича, Савинковой Ольги Григорьевны к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании решений незаконными, возложении обязанности,
установил:
Савинков Н.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонный ИФНС № 4 по Алтайскому краю, в котором указал, что ДАТА он обратился в МИФНС №4 по Алтайскому краю с налоговой декларацией на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДАТА для получения имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>. Основанием для обращения явилось то, что ДАТА, он и супруга Савинкова О.Г. по договору купли-продажи приобрели у ФИО5 земельный участок, расположенный АДРЕС и расположенную на нем квартиру НОМЕР, в общую долевую собственность в равных долях каждый – 1/2, уплатив продавцу <данные изъяты>, из которых стоимость земельного участка - <данные изъяты>, квартиры - <данные изъяты>. Оплата указанной суммы подтверждается договором купли-продажи, в пункте 6 которого указано: «по заявлению сторон расчет между ними произведен полностью до подписания настоящего договора». МИФНС России №4 по Алтайскому краю в отношении него проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от ДАТАНОМЕР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором налоговый орган указал, что им допущено завышение суммы налога, подлежащего возврату из бюджета, в размере <данные изъяты>, поскольку заявлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по указанному адресу. Так как по договору купли-продажи цена объекта недвижимости составляет <данные изъяты> (стоимость квартиры - <данные изъяты>, стоимость земельного участка - <данные изъяты>), то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии со своей долей в праве собственности (1/2), в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> 2), однако, по декларации им заявлены фактически понесенные расходы на приобретение имущества в 1/2 доле в размере <данные изъяты>. В соответствии с представленным платежным документом (расписка) им подтверждена сумма фактически понесенных расходов - <данные изъяты>, следовательно, сумма фактически произведенных расходов может быть подтверждена в 1/2 доле в размере <данные изъяты>. В налоговой декларации им заявлено право на получение имущественного налогового вычета в размере остатка перешедшего с предыдущего налогового периода, который по его данным составляет <данные изъяты>, сумма имущественного налогового вычета, перешедшая на следующий налоговый период – <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по его данным - <данные изъяты>. По данным налогового органа остаток имущественного налогового вычета, перешедший на ДАТА - <данные изъяты>, сумма налога, подлежащего возврату из бюджета - <данные изъяты>, поскольку вычет предоставлен в полном размере, в соответствии с документального подтвержденными расходами в размере <данные изъяты> по декларации (ф.3-НДФЛ) за ДАТА. Факт нарушения установлен при камеральной проверке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДАТА от ДАТА. С отказом не согласен, считает, что нарушены его права и не соответствует нормам действующего законодательства по следующим основаниям.
В силу и. п. 3 и. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В пп.1 п.3. ст.220 НК РФ указано, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем <данные изъяты>.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно п.9, ст.220 НК РФ если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п.10, ст.220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены н. предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговом) периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов
Указанныйимущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменногозаявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установлением порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком попроизведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты озакупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Истец обратился в МИФНС №4 по Алтайскому краю с заявлением о получении имущественного налогового вычета за ДАТА в сумме <данные изъяты> с приложением к нему необходимых подтверждающих документов, заявив о праве на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по указанному адресу. Налоговый орган необоснованно убрал из расчета стоимость земельного участка <данные изъяты>, из которой ему положено <данные изъяты>, что в сумме составляет <данные изъяты> (1000 000:2), не принял в качестве подтверждающего оплату документа договор купли-продажи от ДАТА. Считает, что имеет право на получение имущественного налогового вычета за ДАТА в размере <данные изъяты> и остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период составит <данные изъяты>. Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, является одним из обязательных условий предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Содержащийся в Налоговом кодексе перечень платежных документов, подтверждающих акт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, носит открытый характер, а в числе прочих имеет ссылку на другие документы. Понятие платежного документа Налоговым кодексом не раскрывается. При расчетах между физическими лицами следует учесть, что в соответствии с положениями статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения. При этом особых требований к форме расписки, в частности требования о ее составлении обязательно на отдельном листе, Гражданский кодекс Российской Федерации не устанавливает. Договор купли-продажи от ДАТА оформлен надлежащим образом, зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю и однозначно свидетельствует о сумме уплаченных денежных средств. Данный вывод согласуется с разъяснениями, содержащимися в Определении Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-0, а также в Письмах Минфина от 20.05.2009. № 03-04-06-01/118. от 6.07.2011 N 03-04-05/7-483, от 11.06.2014 N 03-04-05/28341.
Расположенное на земельном участке по указанному адресу жилое помещение, поименованное как квартира № 2, фактически является жилым домом, так как соответствует по своим характеристикам признакам, относящим жилое помещение к жилому дому, а не к квартире, которые закреплены в п.2, 3 ст.16 Жилищного кодекса РФ, а именно: - жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании; - квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
Из п.п. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей с 2010 года) следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект. В этом случае в расходы на приобретение жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен это: жилой дом. Данный вывод согласуется с разъяснениями, содержащимися в Письмах Департаментаналоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2011 г, N 03-04-05/9-131/ от 2 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-846. Решение не соответствует требованиям статьи 220 НК РФ. Указанное решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю обжаловалось посредством подачи ДАТА жалобы в Управление ФНС России по Алтайскому краю, жалоба была оставлена без удовлетворения Решением от ДАТА.
В соответствии со статьей 218 КАС РФ просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю НОМЕР от ДАТА в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета всумме <данные изъяты>; обязании Межрайонную ИФНС № 4 по Алтайскому краю устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод (препятствие к осуществлению прав и свобод) (Дело <данные изъяты>).
Кроме того административный истец Савинков Н.В. ДАТА обратился к ответчику с налоговой декларацией на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> для получения имущественного вычета в сумме <данные изъяты>, ссылаясь на те же обстоятельства, что изложены им выше; в налоговой декларации им заявлено право на получение имущественного налогового вычета в размере остатка перешедшего с предыдущего налогового периода, который по его данным составляет <данные изъяты>, сумма имущественного налогового вычета, перешедшая на следующий налоговый период – <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по его данным - <данные изъяты>. По данным налогового органа остаток имущественного налогового вычета, перешедший на ДАТА - <данные изъяты>, сумма налога, подлежащего возврату из бюджета - <данные изъяты>, поскольку вычет предоставлен в полном размере, в соответствии с документального подтвержденными расходами в размере <данные изъяты> по декларации (ф.3-НДФЛ) за ДАТА. Факт нарушения установлен при камеральной проверке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДАТА от ДАТА. С отказом не согласен, считает, что нарушены его права по тем же основаниям, что изложены им выше. Указанное Решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю обжаловалось посредством подачи ДАТА жалобы в Управление ФНС России по Алтайскому краю, жалоба была удовлетворена частично, решение МИФНС от ДАТАНОМЕР отменено в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета в сумме <данные изъяты> согласно Решения от ДАТА. Однако также было необоснованно отказано в получении имущественного налогового вычета от стоимости земельного участка, на котором расположена квартира. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю НОМЕР от ДАТА в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета всумме <данные изъяты> и в части отказа в признании остатка имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый период в размере <данные изъяты>; обязать Межрайонную ИФНС № 4 по Алтайскому краю устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод (препятствие к осуществлению прав и свобод) (Дело <данные изъяты>).
Кроме того административный истец Савинков Н.В. ДАТА обратился к ответчику с налоговой декларацией на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДАТА для получения имущественного вычета в сумме <данные изъяты>, ссылаясь на те же обстоятельства, что изложены им выше; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным налогового органа – <данные изъяты>, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период – 0. Факт нарушения установлен при камеральной проверке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДАТА от ДАТА. С отказом не согласен, считает, что нарушены его права по тем же основаниям, что изложены им выше. Указанное Решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю обжаловалось посредством подачи ДАТА жалобы в Управление ФНС России по Алтайскому краю, жалоба была удовлетворена частично, решение МИФНС от ДАТАНОМЕР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено согласно Решению от ДАТА. Однако также было необоснованно отказано в получении имущественного налогового вычета от стоимости земельного участка, на котором расположена квартира. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю НОМЕР от ДАТА в части отказа в признании остатка имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый период в размере <данные изъяты>; обязать Межрайонную ИФНС № 4 по Алтайскому краю устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод (препятствие к осуществлению прав и свобод) (Дело <данные изъяты>).
Административный истец Савинкова О.Г. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонный ИФНС № 4 по Алтайскому краю, в котором указала, что ДАТА обратилась в МИФНС №4 по Алтайскому краю с налоговой декларацией на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДАТА для получения имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>, ссылаясь на те же обстоятельства, что изложены Савинковым Н.В. В налоговой декларации ею заявлено право на получение имущественного налогового вычета в размере остатка, перешедшего с предыдущего налогового периода, который по ее данным составляет <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по ее данным – <данные изъяты>, по данным налогового органа остаток имущественного налогового вычета, перешедший на ДАТА – 0, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 0, поскольку вычет предоставлен в полном размере, в соответствии с документально подтвержденными расходами в размере <данные изъяты> по декларации за ДАТА. Факт нарушения установлен при камеральной проверке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДАТА от ДАТА. С отказом не согласен, считает, что нарушены ее права по тем же основаниям, что изложены ею выше. Указанное решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю обжаловалось посредством подачи ДАТА жалобы в Управление ФНС России по Алтайскому краю, жалоба была оставлена без удовлетворения согласно Решению от ДАТА. Также было необоснованно отказано в получении имущественного налогового вычета от стоимости земельного участка, на котором расположена квартира. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС № 4 по Алтайскому краю НОМЕР от ДАТА в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета в сумме <данные изъяты>, обязать Межрайонную ИФНС № 4 по Алтайскому краю устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод (препятствие к осуществлению прав и свобод) (<данные изъяты>).
Кроме того административный истец Савинкова О.Г. ДАТА обратилась к ответчику с налоговой декларацией на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДАТА для получения имущественного вычета в сумме <данные изъяты>, ссылаясь на те же обстоятельства, что изложены ею выше; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным налогового органа – <данные изъяты>, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период – 0. Факт нарушения установлен при камеральной проверке налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за ДАТА от ДАТА. С отказом не согласна, считает, что нарушены ее права по тем же основаниям, что изложены выше. Указанное Решение в порядке подчиненности вышестоящему руководителю обжаловалось посредством подачи ДАТА жалобы в Управление ФНС России по Алтайскому краю, жалоба была удовлетворена частично, решение МИФНС от ДАТА отменено в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета в сумме <данные изъяты> согласно Решению от ДАТА. Однако также было необоснованно отказано в получении имущественного налогового вычета от стоимости земельного участка, на котором расположена квартира. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №4 по Алтайскому краю НОМЕР от ДАТА в части уменьшения суммы НДФЛ, излишне заявленного к возврату из бюджета всумме <данные изъяты>; обязать Межрайонную ИФНС № 4 по Алтайскому краю устранить в полном объеме допущенное нарушение его прав и свобод (препятствие к осуществлению прав и свобод) (Дело <данные изъяты>).
Административные исковые заявления объединены в одно производство (т. 5 л.д. 28).
В судебном заседании административные истцы доводы исков поддержали по тем же основаниям, дополнительно пояснив, что не согласны с тем, что к налоговому вычету им признали сумму <данные изъяты>, а не <данные изъяты> Дом на двух хозяев, собственники второй половины – другие люди.
Представитель административного ответчика по доверенности Туркин П.В. в судебном заседании возражал против иска по тем основаниям, что всем доводам истцов инспекцией дана оценка, подтверждена Решениями УФНС России по Алтайскому краю; расположенное на земельном участке по адресуАДРЕС, жилое помещение, поименованное как квартира НОМЕРфактически является жилым домом, так как соответствует по своим характеристикам признакам, относящим жилое помещение к жилому дому, а не квартире, которые закреплены в частях 2 и 3 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Таким образом, из подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется только при приобретении земельного участка в собственность налогоплательщика, а также расположенного на нем жилого дома.
Поскольку правовой статус объекта недвижимости является определяющим для получения налогового вычета и законом он определен как жилой дом или доля в нем, то в случае отсутствия объекта в виде жилого дома, право на получение соответствующего имущественного налогового вычета налогоплательщик не имеет.
В рассматриваемом случае из договора купли-продажи от ДАТА и свидетельств государственной регистрации права следует, что по адресу земельного участка зарегистрированаименно квартира, а не жилой дом, поэтому права на получение соответствующего имущественного налогового вычета налогоплательщик не имеет.
Указанная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 04.05.2012 № 03-04-08/7-106 (направлено Письмом ФНС России от 14.05.2012 № ЕД-4-3/7844@)
Пункт 6 Постановления Правительства РФ от 28.01.2006 «Об утверждении Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции» содержит понятие многоквартирного дома, который признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо помещения общего пользования в таком доме.Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством. Многоквартирный дом является строением, относящимся к недвижимому имуществу. Это строение создается на земельном участке, отведенном для этих целей в порядке, установленном градостроительным и земельным законодательством, с получением на это необходимых разрешений и с соблюдением установленных градостроительных и строительных норм и правил. Отличительной особенностью многоквартирного дома является вхождение в его состав нескольких квартир.ЖК РФ (часть 3 статьи 16) признает квартирой структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. При этом земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, входит, согласно статье 36 ЖК РФ, в состав общего имущества в многоквартирном доме, но не входит в состав самого многоквартирного дома. Это различные объекты недвижимого имущества. Под многоквартирным домом в соответствии со статьями 16 и 36 ЖК РФ целесообразно понимать индивидуально – определенное здание, которое состоит из двух и более квартир, а также из входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме помещений общего пользования, конструкций и оборудования.
Выслушав административных истцов, представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства по делу, суд полагает в административном иске отказать по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно пункту 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
Согласно пункту 2 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
Согласно части 1 статьи 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Указанный срок обращения в суд соблюден, так как иски направлены в суд почтой ДАТА (т. 5 л.д. 25).
Согласно материалам дела, в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц, поданных в МИФНС России № 4 по Алтайскому краю ДАТА, истцами заявлено право на получение имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на приобретение 1/2 доли квартиры, 1/2 доли земельного участка, расположенных по АДРЕС, с указанием на то, что сумма расходов на приобретение имущества составила <данные изъяты> (т. 5 л.д. 10), в связи с чем был рассчитан имущественный налоговый вычет.
В ходе камеральной налоговой проверки названных деклараций административных истцов инспекцией установлено, что по договору купли-продажи от ДАТАФИО5 продает Савинкову Н.В. и Савинковой О.Г. в общую долевую собственность, в равных долях: земельный участок и квартиру НОМЕР расположенную по АДРЕС. Стоимость недвижимого имущества определенна в сумме <данные изъяты> Согласно расписке, представленной налогоплательщиком, ФИО5 получил от Савинковых Н.В., О.Г. денежные средства в сумме <данные изъяты> за проданную квартиру и земельный участок.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> (<данные изъяты>/2).
Решениями УФМС России по Алтайскому краю указанный вывод административного ответчика не подтвержден, установлено, что налогоплательщиками подтверждена оплата за приобретенное имущество в размере <данные изъяты>, однако подтвержден вывод Инспекции о том, что имущественный налоговый вычет может быть представлен только по расходом, связанным с приобретением квартиры, что составляет <данные изъяты> (<данные изъяты>/2).
Суд соглашается с указанным выводом вышестоящего должностного лица УФМС России по Алтайскому краю по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с пунктом 6 статьи 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли в собственность;
- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно пункту 10 статьи 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Суд соглашается с доводами административного ответчика о том, что имущественный налоговый вычет предоставляется, исходя из правового статуса объекта недвижимости. Последний, как административными истцами в налоговых декларациях, так и административным ответчиком в ходе проведенной проверки, установлен как квартира.
Так, истцами в декларациях заявлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение 1/2доли квартиры, 1/2доли земельного участка по указанному адресу.
Согласно абзаца 1 пункта 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
В соответствии с пунктом 1 ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В силу ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Из изложенного следует, что, по общему правилу, право собственности на недвижимые вещи в силу закона возникает с момента его регистрации.
Согласно свидетельств о государственной регистрации права, объект права определен – квартира (т. 5 л.д. 20).
Пунктом 6 договора купли продажи от ДАТА определена стоимость объектов недвижимости в общей сумме <данные изъяты>, в том числе стоимость земельного участка составила <данные изъяты>, стоимость квартиры - <данные изъяты> Кроме того, указанным пунктом предусмотрено, что по заявлению сторон расчет между ними произведен полностью, до подписания данного договора (т. 5 л.д. 18).
В судебном заседании не нашли подтверждения доводы административных истцов о необходимости исходить при расчете имущественного налогового вычета из того факта, что недвижимость куплена не за <данные изъяты>, а за <данные изъяты>
В силу ст. 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества (пункт 1); если иное не предусмотрено законом или договором продажи недвижимости, установленная в нем цена здания, сооружения или другого недвижимого имущества, находящегося на земельном участке, включает цену передаваемой с этим недвижимым имуществом соответствующей части земельного участка или права на нее (пункт 2).
В подтверждение передачи денежных средств могут быть представлены письменные документы, в том числе расписка.
Согласно договору расчет между сторонами полностью произведен до подписания договора, по которому который составляет <данные изъяты> При этом распиской ФИО5 подтвержден факт получения им денежных средств в сумме <данные изъяты>
Таким образом, налоговый орган верно исходил при расчете имущественного налогового вычета из расходов, связанных с приобретением квартиры.
Поскольку, налогоплательщиком Савинковым Н.В. в целях получения имущественного фактически подтверждены расходы по приобретению квартиры в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>/2), имущественный вычет за ДАТА составил <данные изъяты>, остаток имущественного вычета, переходящий на следующий налоговый составил <данные изъяты> За ДАТА имущественный налоговый вычет в связи приобретением недвижимого имущества составил <данные изъяты>, имущественный налоговый переходящий на следующий налоговый период составит <данные изъяты> В ДАТА у налогоплательщика отсутствует право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества.
Поскольку, налогоплательщиком Савинковой О.Г. в целях получения имущественного фактически подтверждены расходы по приобретению квартиры в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>/2), имущественный вычет за ДАТА составит <данные изъяты>, сумма НДФЛ, подлежащая возврату, составит <данные изъяты>, остаток имущественного вычета, переходящий на следующий налоговый период составит <данные изъяты> В ДАТА у налогоплательщика отсутствует право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 227 КАС РФ установлено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.
Поскольку действия административного ответчика в оспоренной части соответствуют действующему законодательству, в удовлетворении административного иска следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые заявления Савинкова Николая Васильевича, Савинковой Ольги Григорьевны оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья И.В. Козлова
