УИД 43RS0025-01-2022-000184-56
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
22 июля 2022 года г.Нолинск Кировской области
Нолинский районный суд Кировской области в составе:
судьи Горбуновой С.В.,
при секретаре Цепелевой Л.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-146/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области к Полуэктову А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ, пени и штрафа,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России № 10 по Кировской области обратилась в суд с административным иском к Полуэктову А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ, пени и штрафа. В обоснование требований указала, что Полуэктов А.А. 28.04.2021 представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, по результатам камеральной проверки которой согласно акта от 10.08.2021 установлен факт нарушения Полуэктовым А.А. налогового правонарушения, выразившегося в неуплате в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц за 2020 год, решением начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Кировской области от 30.09.2021 Полуэктов А.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен НДФЛ за 2020 год в размере 256100 руб. и пени 4225 руб., а также назначен штраф в размере 25610 руб., поскольку установлено, что Полуэктовым А.А. в нарушение ст. 210 НК РФ занижена налогооблагаемая база по НДФЛ в результате неотражения доходов от реализации налогоплательщиком товара – шишек хвойных пород. Апелляционная жалоба Полуэктова А.А. на решение налоговой инспекции от 30.09.2021 решением Управления ФНС России от 22.11.2021 оставлена без удовлетворения. В связи с неуплатой Полуэктовым А.А. задолженности ему направлено требование от 03.12.2021 о необходимости уплаты налога, пени, штрафа, которое исполнено не было. Полуэктов А.А. в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, с 21.03.2021 является плательщиком налога пна профессиональный доход. Административный истец просит взыскать с Полуэктова А.А. в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 256100 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 4225,65 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 25610 руб., всего 285935,65 руб.
В судебном заседании представители административного истца Гущина С.В., Феофилактов В.А. поддержали административные исковые требования в полном объеме, дополнительно пояснили, в т.ч. поддержав письменные дополнения, что в ходе камеральной налоговой проверки представленной Полуэктовым А.А. налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год установлено поступление на счет Полуэктова А.А. за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 денежных средств на общую сумму 1970000 руб., в т.ч. от по договору на поставку шишки от 14.01.2020 - 1770000 руб., от по договору поставки от 14.01.2020 - 100000 руб., от - 100000 руб. с назначением платежа «оплата за шишку ели по договору от 14.01.2020 ». Факт получения денежных средств Полуэктов А.А. не оспаривал, о чем свидетельствует протокол его допроса от 26.07.2021. несмотря на то, что Полуэктов А.А. в проверяемом периоде 2020 года в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был. В ходе камеральной проверки была установлена совокупность обстоятельств, указывающих на фактическое осуществление Полуэктовым А.А. предпринимательской деятельности по реализации товара, поскольку на протяжении продолжительного времени он предпринимал направленные на получение прибыли действия по поиску, сбору шишек хвойных пород для дальнейшей их реализации, систематически реализовывал шишки хвойных пород юридическим лицам и ИП по договорам поставки и получал прибыль, что являлось основным источником его дохода. Несмотря на то, что в ходе налоговой проверки Полуэктову А.А. неоднократно предлагалось и предоставлялась возможность предоставить в налоговую инспекцию документы, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, он не уведомил налоговый орган о наличии у него документов, подтверждающих расходы, не ходатайствовал о продлении ему срока для предоставления первичных документов, не представил подтверждающие расходы документы в вышестоящий налоговый орган при обжаловании решения налоговой инспекции, тем самым злоупотребляет своим правом, представив их в суд в отсутствие уважительности причин непредставления их налоговому органу в ходе проверки, при этом суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля. При анализе договоров, согласно которым Полуэктов А.А. приобретал шишку хвойных пород, установлено, что все договоры заключены в 2019 году, типовые, содержат условия о том, что продавец передает в собственность покупателя, а покупатель принимает и оплачивает сосновую (еловую) шишку в определенном количестве, покупатель в оплату за приобретенные сосновые (еловые) шишки передает продавца продавец принимает денежные средства в определенном размере. Правила исчисления НДФЛ, изложенные в гл. 23 НК РФ, содержат особый порядок признания доходов и расходов, в силу чего для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется выполнение одновременно нескольких условий: доходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Согласно представленным Полуэктовым А.А. договоров шишки приобретались им по цене 25 руб. за кг., большими объемами, с несением им транспортных расходов, а реализовывались по цене значительно ниже - 15-20 руб. за кг., в связи с чем расходы на приобретение шишек являются экономически необоснованными. В договорах Полуэктова А.А. с физическими лицами товар именуется «сосновая (еловая) шишка», тогда как в договорах с , , в закупочных актах и товарных накладных товар указан как «шишка ели европейской», либо «шишка ели», либо «шишка сосны», что в отсутствие у Полуэктова А.А. документов учета доходов и расходов не позволяет идентифицировать товар, указанный в договорах с физическим лицами, как реализованный Полуэктовым А.А. по договорам с ООО и ИП, при исследовании представленных административным ответчиком договоров на основании полученных из миграционной базы данных выявлены несоответствия анкетных и паспортных данных продавцов по 11 из 14 договоров, что свидетельствует о недостоверности договоров, кроме того, получившие в 2019 году доход физические лица должны были в срок до 30.07.2020 подать налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ, исчислить и уплатить налог, однако по данным информационных ресурсов налоговой службы указанные в представленных договорах продавцы-физические лица декларации не подавали, налог не уплачивали, не удерживал и не уплачивал НДФЛ за них Полуэктов А.А. как налоговый агент, в связи с чем договоры с физическим лицами не подтверждают расходы и не могут применяться для уменьшения налоговой базы по НДФЛ и представлены административным ответчиком в суд только с целью уменьшить налоговую базу по НДФЛ и завысить расходы. Кроме того, ИП, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе признавать доходы и расходы по мере их оплаты (погашения задолженности), т.е. кассовым методом, при котором в соответствии со ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Административный ответчик Полуэктов А.А. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причине неявки не сообщил, ранее в письменных возражениях просил рассмотреть дело в его отсутствие, указал на несогласие с административными исковыми требованиями, поскольку налог на доходы физических лиц по общему принципу налогово законодательства должен уплачиваться только из доходной части поступлений, т.е. с учетом расходов, произведенных для получения дохода. Для получения налогооблагаемой базы он понес расходы, направленные на приобретение у населения шишек для последующей их перепродажи, на общую сумму 1862850 руб. по договорам купли-продажи сосновой (еловой) шишки: от 17.11.2019 с ФИО5 на сумму 131300 руб., от 17.11.2019 с ФИО6 на сумму 115500 руб., от 25.12.2019 с ФИО7 на сумму 4500 руб., от 28.09.2019 с ФИО8 на сумму 178000 руб., от 20.12.2019 со ФИО9 на сумму 136300 руб., от 07.11.2019 с ФИО10 на сумму 120000 руб., от 05.11.2019 с ФИО11 на сумму 89225 руб., от 10.11.2019 с ФИО12 на сумму 75000 руб., от 20.12.2019 с ФИО13 на сумму 142500 руб., от 18.11.2019 с ФИО14 на сумму 181250 руб., от 01.12.2019 с ФИО15 на сумму 225100 руб., от 07.11.2019 с ФИО16 на сумму 98125 руб., от 27.12.2019 с ФИО17 на сумму 195000 руб., от 15.10.2019 с ФИО18 на сумму 171050 руб., во всех договорах содержится пункт 4 о том, что продавец денежные средства получил в полном объеме. Полагает, что вправе воспользоваться предусмотренным пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ правом вместо имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением шишек, которые впоследствии были им перепроданы, в связи с чем представил суду оригиналы указанных выше договоров, непредставление данных документов в ходе налоговой проверки не лишает его права ссылаться на них в рамках настоящего спора. Исходя из этого налоговая база по НДФЛ за 2020 год составляет 107150 руб. (1970000-1862850), в связи с чем уплате подлежит налог в сумме 13929,5 руб., в остальной части требований просит отказать.
Выслушав пояснения представителей административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 48 названного кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы применяются следующие налоговые вычеты: имущественный налоговый вычет (статья 220 НК РФ), который предоставляется физическим лицам в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности; профессиональный налоговый вычет (статья 221 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 ч. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
В силу п. 3 ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. п. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога, исходя из сумм, полученных доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.
В силу п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 2, п.п. 1,4 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.
Налоговым кодексом Российской Федерации в абз. 4 п. 2 ст. 11 также установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27.12.2012 № 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
В соответствие со ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.
Как следует из материалов дела и установлено судом, 28.04.2021 Полуэктов А.А. представил в Межрайонную ИФНС России № 10 по Кировской области налоговую декларацию по налогу на доходы Физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой указал сумму дохода в размере 150000 руб., полученную от продажи транспортного средства БМВ и транспортного средства КИА ГЕЕД, и заявил сумму имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества в размере 150000 руб., тем самым заявив об отсутствии обязанности по уплате НДФЛ за 2020 год (л.д.7-9).
В рамках камеральной проверки представленной декларации был составлен акт налоговой проверки от 10.08.2020 , согласно которому налоговым органом был установлен факт занижения Полуэктовым А.А., не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, с 21.03.2021 зарегистрированным в качестве плательщика налога на профессиональный доход, налогооблагаемой базы – дохода от реализации продукции (шишек хвойных пород деревьев) в размере 1970000 руб., и, соответственно, занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 256100 руб. (л.д.15-20).
В ходе проверки, проводившейся в период с 28.04.2021 по 28.07.2021, налоговый орган установил, что за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на карточный счет Полуэктова А.А. в ПАО Сбербанк поступили денежные средства от в общей сумме 1770000 руб. – оплата за шишку по договору на поставку шишки от 14.01.2020 , от в размере 100000 руб. – оплата за шишку ели по договору поставки от 14.01.2020 , в сумме 100000 руб. – оплата за шишку ели по договору от 14.01.2020 , всего 1970000 руб., в результате проведенного анализа представленных контрагентами документов (договоров, закупочных актов, платежного поручения, товарной накладной, движения денежных средств на счете) (л.д. 112-128) налоговый орган пришел к выводу о том, что Полуэктов А.А. систематически получал доход от реализации продукции (шишек хвойных пород), самостоятельно осуществляя деятельность на свой страх и риск, тем самым осуществлял предпринимательскую деятельность без регистрации в качества ИП, не отражал доходы от реализации продукции, занизил доход по представленной декларации на 1970000 руб.
Налоговым органом в результате мероприятий налогового контроля получены сведения из ПАО «Сбербанк» по счету Полуэктова А.А., направлены поручения в другие налоговые инспекции об истребовании документов от контрагентов Полуэктова А.А. , , , Полуэктову А.А. направлено требование от 02.07.2021 о необходимости представить пояснения по выявленному факту занижения указанного в декларации дохода и налога на доходы физических лиц, либо внести изменения в декларацию, либо предоставить подтверждающие представленные сведения документы, которое было получено адресатом 14.07.2021 (л.д.97-99,100-101,102), 26.07.2021 в ходе допроса Полуэктов А.А. подтвердил получение на свою карту денежных средств от в размере 1270000 руб., от в размере 100000 руб. и от размере 100000 руб. за поставку, уточненная декларацию будет представлена им до 16.08.2021, больше ничего пояснить не может (л.д. 109-111), 27.07.2021 Полуэктову А.А. направлено уведомление , полученное налогоплательщиком 06.08.2021, о вызове в налоговый орган на 10.08.2021 на 14.00 час. для подписания и вручения акта камеральной налоговой проверки, в назначенное время Полуэктов А.А. в налоговую инспекцию не явился, ответ на требование , уточненную налоговую декларацию не представил, акт налоговой проверки направлен ему почтовой корреспонденцией и получен 18.08.2021 (л.д.21-22) (л.д.10,11-14). В акте налоговой проверки налоговым органом было указано, что в соответствии со ст. 210 НКРФ при исчислении налогово базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 10.08.2021 налоговый орган 30.09.2021, установив в соответствии с п. 3 ст. 101.4, п. 1 ст.112 НК РФ смягчающее вину обстоятельства, принял решение , которым привлек Полуэктова А.А. к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 25610 руб., доначислив при этом НДФЛ за 2020 год в размере 256100 руб. и исчислив пени в размере 4225,65 руб., данное решение получено Полуэктовым А.А. 07.10.2021 (л.д. 28-35, 36-37,38). Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.09.2021 и уведомление о вызове в налоговой орган для вручения решения по акту камеральной налоговой проверки Полуэктовым А.А. получены 15.09.2021 (л.д.23,24,25-27).
Решением Управления ФНС России по Кировской области от 22.11.2021 апелляционная жалоба Полуэктова А.А. на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения (л.д.39,40-44), в связи с чем в соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Кировской области от 30.09.2021 вступило в силу 22.11.2021.
На основании указанного решения 03.12.2021 МРИ ФНС России N 10 по Кировской области Полуэктову А.А. было направлено требование по состоянию на 03.12.2021 о необходимости уплаты НДФЛ в размере 256100 руб., пени в размере 4225,65 руб. и штрафа в размере 25610 руб., исчисленных в решении от 30.09.2021 , со сроком исполнения до 21.01.2022 (л.д.45,46,47-48,49).
В добровольном порядке указанное требование, полученное Полуэктовым А.А. 07.12.2022, в установленный в нем срок налогоплательщиком не исполнено.
Возражая против административного иска, Полуэктов А.А. в обоснование доводов о произведенных им расходов, связанных с извлечением доходов от продажи шишек, предоставил суду договору купли-продажи сосновой (еловой) шишки, заключенных им как покупателем с физическими лицами: от 17.11.2019 с ФИО25 (над графой подпись фамилия указана ФИО24) Л.А. в д. Кугушень Сернурского района Республики Марий Эл на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 5250 кг. на сумму 131300 руб., от 17.11.2019 с ФИО26 в д. Калеево Сернурского района Республики Марий Эл на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 4620 кг. на сумму 115500 руб., от 25.12.2019 с ФИО28 в д. Зоткино Уржумского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 180 кг. на сумму 4500 руб., от 28.09.2019 с ФИО27 в д. Чураково Нолинского района Кирвоской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 7120 кг. на сумму 178000 руб., от 20.12.2019 со ФИО29 в д. Калеево Сернурского района Республики Марий Эл на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 5452 кг. на сумму 136300 руб., от 07.11.2019 с ФИО30 в д. Н.Пузынерь Лебяжского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 4800 кг. на сумму 120000 руб., от 05.11.2019 с ФИО31 с. Богородское Немского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 3569 кг. на сумму 89225 руб., от 10.11.2019 с ФИО32 в д. Н.Пузынерь Лебяжского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 3000 кг. на сумму 75000 руб., от 20.12.2019 с ФИО34 д. Калеево Сернурского района Республики Марий Эл на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 5700 кг. на сумму 142500 руб., от 18.11.2019 с ФИО33 в г. Нолинске Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 7255 кг. на сумму 181250 руб., от 01.12.2019 с ФИО36 в с. Верхоишеть Нолинского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 9004 кг. на сумму 225100 руб., от 07.11.2019 с ФИО38 в г. Нолинске Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 3925 кг. на сумму 98125 руб., от 27.12.2019 с ФИО35 в д. Соколово Немского района Кировской области на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 7800 кг. на сумму 195000 руб., от 15.10.2019 с ФИО37 в д. Тараканово Сернурского района Республики Марий Эл на приобретение сосновой (еловой) шишки в размере 6842 кг. на сумму 171050 руб. По условиям договоров продавец передает в собственность покупателя, а покупатель принимает и оплачивает сосновую (еловую) шишку, денежные средства по договорам переданы покупателем и получены продавцами (л.д.74-87).
Административным истцом представлены протоколы проверки паспортных данных физических лиц в базе данных ФМС России, анализ которых свидетельствует о том, что в части представленных административным ответчиком договорах продавцы указаны либо с именем (отчеством, фамилией), которые не соответствуют гражданам с указанными паспортными данными (ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48), либо с неверными серией, номером паспорта, органом, выдавшим паспорт ФИО39, ФИО40, ФИО41. ФИО42), либо с неверным местом жительства (ФИО43, ФИО44) (л.д. 137-149).
Оценивая в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку судом установлено, что административным ответчиком в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год была занижена налогооблагаемая база на 1970000 руб., полученных им в 2020 году за поставку шишек хвойных пород деревьев, и не исчислен налог на доходы физических лиц в размере 256100 руб., при этом суд соглашается с выводом налогового органа о том, что деятельность Полуэктова А.А., не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по реализации шишек хвойных пород деревьев в анализируемый период является предпринимательской, исходя из систематического характера направленных на получение прибыли совершаемых им сделок поставки вышеуказанного товара в значительных объемах, отсутствие доказательств использования их в личных, семейных целях.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.
В соответствии с п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.
Полуэктов А.А. не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем им не был определен метод учета доходов и расходов, при проведении налоговой проверки он признал установленные налоговым органом факты получения им дохода от реализации шишек хвойных пород деревьев в 2020 году в общем размере 1970000 руб.
Налоговым органом в связи с этим при определении доходов Полуэктова А.А. был применен кассовый метод, при котором в силу п.п. 2, 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Ссылаясь на данные норма в письменных возражениях, административный ответчик также согласился с примененным налоговым органом кассовым методом учета его доходов.
Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в решении от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой «Налог на прибыль организаций», отсылает к положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.
В силу пункта 4 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный убыток может возникнуть, в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
Следовательно, расходы подлежат учету в том налоговом периоде, в котором они произведены индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ расходы для целей налогообложения также подлежат учету кассовым методом, то есть в том налоговом периоде, в котором они были произведены, следовательно, заявленные административным ответчиком расходы на приобретение шишек хвойных пород в размере 1862850 руб., произведенные в 2019 году, не могут быть учтены в налоговом периоде 2020 года, в котором им были получены доходы от реализации товара.
При этом ни в ходе налоговой проверки, ни при апелляционном обжаловании решения налогового органа по её результатам документов, подтверждающих несение им расходов, связанных с приобретением товара, от реализации которого он впоследствии получил доход, не представлял, о наличии таких расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы при исчислении НДФЛ, не заявлял, решение вышестоящего налогового органа в порядке, предусмотренном гл. 22 КАС РФ, не обжаловал, решение налоговой инспекции вступило в законную силу.
Кроме того, суд полагает заслуживающими внимания доводы административного истца о том, что представленные Полуэктовым А.А. договоры купли-продажи шишки вызывают сомнение в достоверности совершенных им сделок, поскольку договоры представлены в суд и только после подачи административного иска, в подавляющем числе договоров анкетные и паспортные данные продавцов при проверке через информационные ресурсы налогового органа не соответствуют действительным анкетным и паспортным данным лиц, состоящим на миграционном учете, по сведениям налогового органа – никем из продавцов не поданы налоговые декларации по НДФЛ с отражением полученных от Полуэктова А.А. в 2019 году денежных сумм, Полуэктов А.А. как налоговый агент также не удерживал и не перечислял НДФЛ в бюджет.
Статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
С учетом изложенного, заявление о вынесении судебного приказа, исходя из требований, установленных абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, могло быть подано налоговым органом не позднее 21.07.2022.
Судебный приказ о взыскании с Полуэктова А.А. недоимки по налогам вынесен мировым судьей судебного участка N 28 Нолинского судебного района Кировской области 17.02.2022, что свидетельствует об обращении налогового органа к мировому судье в установленный законом шестимесячный срок (л.д.20,51), определением мирового судьи от 28.03.2022 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника, после чего в соответствии с приведенными выше требованиями закона исковое заявление могло быть подано в суд до 28.09.2022.
Административное исковое заявление подано налоговым органом в суд 25.04.2022, то есть с соблюдением установленного действующим законодательством срока.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, вышеизложенные нормы права, регулирующие спорные правоотношения, исходя из того, что факт неоплаты административным ответчиком налога на доход физических лиц за 2020 год нашел свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, основания для освобождения от налогообложения дохода, полученного административным ответчиком, не имеется, равно и как оснований для учета расходов по представленных Полуэктовым А.А. документам и снижению размера налога, процедура проведения налоговой проверки и привлечения административного ответчика к налоговой ответственности не нарушена, Полуэктов А.А. правомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, решения налоговых органов вступили в законную силу, расчет налога, пени и штрафа судом проверен и признан соответствующим налоговому законодательству, административный иск подан в суд в сроки, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому имеются законные основания для взыскания с Полуэктова А.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени в заявленной сумме.
Согласно ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ государственная пошлина по данному требованию, исходя из цены иска, составляет 6059,36 рублей, административный истец от её уплаты освобожден на основании пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ, с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования Нолинский муниципальный район Кировской области следует взыскать государственную пошлину в указанном размере.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд.
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области удовлетворить.
Взыскать с Полуэктова А.А., ИНН , проживающего по адресу: , задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 256100 руб., пени по налогу физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 4225,65 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 25610 руб., всего 285935,65 руб.
Взыскать с Полуэктова А.А. государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Нолинский муниципальный район Кировской о бласти в сумме 6059,36 руб.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Кировского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Нолинский районный суд.
Решение в окончательной форме изготовлено 04.08.2022.
Судья С.В. Горбунова
Решение15.08.2022
