<данные изъяты>
дело №2а-1524/2017
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г.Надым 24 октября 2017 года
Надымский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Горловой И.А., при секретаре Кралиной Ю.Е., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 4 по ЯНАО к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по ЯНАО обратилась в суд с административным иском о взыскании с ответчика ФИО2, ИНН *№ обезличен*, задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени за нарушение срока уплаты налога. В обоснование иска указала, что ФИО2 *дата* года присвоен статус адвоката, он является плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогам, фактически уплаченным в соответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 01.07.2016 года налогоплательщиком предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации, составила 89752,00 рубля по срокам уплаты: 01.07.2016 -0 рублей; 17.10.2016-44876 рублей, 16.01.2017-44876 рублей. Налогоплательщиком своевременно не была исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в связи с чем возникло основание для начисления пени, из расчета 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки. В связи с отсутствием оплаты налога в установленный законодательством срок в адрес налогоплательщика ФИО2 направлялись требования от 05.05.2017№ 10570 на сумму 101773,77 рубля; (налог 89752,00 рубля, пени 12023,27 рубля). В связи с частичной оплатой непогашенная недоимка составляет 22689 рублей, пени 9122,38 рубля. По состоянию на дату подачи иска обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена. 09.01.2016 года был отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика суммы налога. Просит взыскать с ответчика 31 811,38 рубля.
В судебном заседании представитель истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования уменьшила. Просила взыскать с ответчика задолженность по налогу в размере 18655 рублей, пени в размере 8508,63 рубля. В обоснование заявления об уменьшении исковых требований указала, что произведена корректировка размера авансового платежа, сумма налога оказалась существенно меньше авансовых платежей, задолженность по налогу и пени составила заявленный размер.
Ответчик ФИО2 в судебном заседании против первоначально заявленных требований возражал. Сумму долга по налогу на доходы физических лиц в размере 18655 признал, пояснил, что она соответствует расчетам налогоплательщика по декларации за 20169 год и данным налогового органа, отраженным в личном кабинете налогоплательщика. С заявленной к взысканию суммой пени не согласился, пояснил, что 26.04.2017 года Надымским городским судом было прекращено производство по делу о взыскании с него суммы долга по НДФЛ в размере 89752, пени в размере 659,7 рубля в связи с отказом налогового органа от иска, заявленным в связи с исполнением им обязанности по уплате налога. Поскольку сумма долга в размере 89752 рубля была им уплачена, полагает, что начисление пени на указанную сумму не правомерно. Пояснил, что не предоставляет в налоговый орган декларации по форме 4-НДФЛ для расчета авансовых платежей, поскольку не знал о такой обязанности.
Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
В силу ст.57 Конституции РФ, ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по его уплате.
В силу ст.48 НК РФ, заявление о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика-физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В соответствии с п.п. 2-10 налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п.3).
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п.4).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п.5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).
В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п.7).
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (п.8).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п.9)
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10).
В соответствии с ч. 1, 2 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Приказом ФНС России от 27.12.2010 № N ММВ-7-3/768@ (ред. от 14.11.2013 года) «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), порядке ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), утверждена форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), утвержден порядок заполнения формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) согласно приложению N 2 к настоящему Приказу, утвержден формат налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) согласно приложению N 3 к настоящему Приказу.
Как следует из письма ФНС России от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@ «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ», пунктом 3 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
На основании пункта 8 статьи 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.
Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены пунктом 9 статьи 227 Кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Кодекса неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.
В соответствии со статьями 45 - 47 Кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках и решение о взыскании за счет имущества должника.
Из письма МНС РФ от 03.11.2004 № 09-01-02/4397 «О вопросах государственной регистрации, учета и налогообложения», следует, что пунктом 5 статьи 227 Кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статье 227 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Кодекса). Налоговым периодом согласно статье 216 Кодекса признается календарный год.
В случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм авансовых платежей.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, определением мирового судьи судебного участка № 3 Надымского судебного района от 01.09.2017 года отменен судебный приказ от 21.08.2017 года по делу о взыскании с ФИО2 налога и пени, государственной пошлины.
Из приложения к исковому заявлению о задолженности ответчика по НДФЛ, сумма НДФЛ указана в размере 22689, сумма пени 9122,38. Указанное приложение не содержит сведений о дате, по состоянию на которую исчислена сумма недоимки, не указан и налоговый период, за который указанная недоимка возникла.
Налоговым органом в адрес ответчика было направлено требование № 10570 об уплате налога по состоянию на 05.05.2017 года, из которого следует, что 17.10.2016, 16.01.2017 ответчик должен был уплатить авансовые платежи в размере по 44876,00 рубля, 05.05.2017 года 12023,27 рубля пени.
Исходя из дат, указанных в требовании, налоговым органом предъявлено требование об уплате сумм авансовых платежей, уплачиваемых в текущем налоговом периоде, что, как следует из письма ФНС от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@ «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ», не является недоимкой по налогу.
Указанное требование получено ответчиком через личный кабинет 06.05.2017 года.
Расчет авансовых платежей произведен налоговым органом на основании декларации по форме 3-НДФЛ, поступившей от ответчика 01.07.2016 года. Ответчику рассчитаны авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц в размере 89752 рубля по срокам уплаты 01.07.2016,17.10.2016 и 16.01.2017 года.
В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).
Как следует из материалов дела, налогового уведомления об уплате налога в установленный законом срок истцом ответчику не направлялось.
Фактически, налоговый орган устанавливает для ответчика обязанность по уплате налога, рассчитанного на основе декларации 3-НДФЛ в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, но не для уплаты налога, что не соответствует требованиям Налогового кодекса.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год поступила в налоговый орган 17.05.2016 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика составила 89752 рубля.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год от ответчика поступила в налоговый орган 20.04.2017 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 18655 рублей.
Согласно сведениям, содержащимся в личном кабинете налогоплательщика о ходе проверки налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, по состоянию на 09.10.2017 года, проверка налоговой декларации 3-НДФЛ за 2015 год завершена 09.01.2017 года; проверка налоговой декларации 3-НДФЛ за 2016 год завершена 12.05.2017 года. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 18655 рублей за налоговый период 2016 года. Сведений о сумме задолженности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2015 года не имеется.
В связи с наличием задолженности налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты не позднее 15 июля 2017 года в размере 18655 рублей, иск в указанной части подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст.75 НК РФ, на неуплаченную сумму налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Начисление пени производится в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки.
Согласно таблицы расчета пени, задолженность по пени рассчитана истцом за период с 06.08.2016 до 05.05.2017 года, применительно к датам уплаты авансовых платежей, задолженность по которым не подлежит взысканию с ответчика в судебном порядке.
Таблица расчета пени по требованию от 05.05.2017 года № 10570 составлена исходя из расчета суммы недоимки в размере 89752 рубля по состоянию на 05.05.2017 года.
Между тем, определением Надымского городского суда от 26.04.2017 года прекращено производство по делу № 2а-231/2016 по иску о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц от осуществления адвокатской деятельности в размере 89752 рубля и пени в размере 659,7 рубля в связи с отказом истца от иска ввиду исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате суммы долга в размере 89752 рубля и пени в размере 659,7 рубля подтверждено платежным поручением от 21.03.2017 года на сумму 34000 рублей, квитанциями банка от 20.04.2017 года на сумму 30000 рублей, и от 24.04.2017 года на сумму 25752,00 рубля и 659,70 рубля (на сумму 89752 рубля и пени 659,7 рубля).
Следовательно, расчет пени в заявленном размере не основан на имеющихся в деле доказательствах.
Кроме того, суд обращает внимание, что согласно требования № 3311 от 18.09.2017 года, задолженность ответчика по пени составляет 752,14 рубля.
Указанное требование содержит указание на недоимку в размере 89752,00 рубля по состоянию на 15.07.2016 года, 44876,00 рубля по состоянию на 17.10.2016 года, 18655,00 рубля по состоянию на 17.07.2017 года и 20988,00 по состоянию на 17.07.2017 года, что не основано на фактических обстоятельствах по делу.
Уведомления об уплате налога в установленный законом срок и требования об уплате пени на сумму заявленной к взысканию недоимки в размере 18655 рублей истцом ответчику не направлялось.
На дату принятия судом решения заявленная к взысканию сумма пени не обоснована, расчет произведен с нарушением положений действующего законодательства, в связи с чем иск в указанной части удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст.ст.293, 294 КАС РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с ФИО2 ИНН *№ обезличен* задолженность по налогу на доходы физических лиц от осуществления адвокатской деятельности за 2016 год в размере 18655 (восемнадцать тысяч шестьсот пятьдесят пять) рублей.
В остальной части иска отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий
Решение в окончательной форме принято 30.10.2017 года.
Копия верна. Судья суда
Решение не вступило в законную силу:30.10.2017 года
Подлинник решения хранится в деле № 2а-1524/2017 в Надымском городском суде.
