Дело №2а-1567/2018
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Надым ЯНАО 15 ноября 2018 г.
Надымский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Стрельцова Е.С. при секретаре судебного заседания Айтбагиной Р.З., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Евлампиева С. А. к Межрайонной ИФНС России №4 по ЯНАО о признании незаконными решений налогового органа,
у с т а н о в и л:
Из заявления следует, что 02.04.2018 г. истцом в Межрайонную ИФНС России №4 по ЯНАО были представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ на доходы физических лиц за 2015 год с суммой налога, подлежащего возврату из бюджета в размере 70891 руб., за 2016 год с суммой 8684 руб., за 2017 год с суммой 7872 руб. На основании поданных деклараций за 2015-2017 гг. истцом было заявлено право на имущественный налоговый вычет по выплаченным процентам согласно кредитному договору №27951 от 13 августа 2010 г., заключенному между истцом и ПАО «Сбербанк» на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере 87447 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки с 02.04.2018 г. по 08.06.2018 г. Межрайонная ИФНС России №4 по ЯНАО выявила нарушения в поданных декларациях 3-НДФЛ, а именно, в части завышения суммы налога в размере 87447 руб., подлежащей возврату из бюджета, согласно актам налогового органа №1399, №1400, №1401 от 08.06.2018 г.
На основании решений Межрайонной ИФНС России №4 по ЯНАО №1713, №1714, №1715 от 27.07.2018 г., истцу было отказано в возврате суммы налога на доходы физических лиц за 2015, 2016, 2017 г.г. в полном объеме.
С указанными решениями истец не согласен в полном объеме. Согласно Актам №1399, №1400, №1401 от 08.06.2018 г., по мнению налоговой инспекции, были выявлены нарушения, устанавливающее завышение налогоплательщиком суммы налога, подлежащей возврату из бюджета за 2015 г., 2016 г., 2017 г. в сумме 87447 руб., т.к. истцом была предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011-2013 г.г. с отражением суммы в размере 260000 руб. имущественного налогового вычета на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Имущественный налоговый вычет по данному объекту недвижимости был одобрен налоговым органом, и данный факт истец подтверждает.
Затем на банковские реквизиты истца поступила денежная сумма в размере 87447 руб., что подтверждает согласие налогового органа с предъявленными истцом декларациями за 2015, 2016, 2017 годы. Налоговая инспекция знала о том, что истцу будет отказано в возврате суммы налога на доходы физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы и тем не менее перечислила всю сумму, начисляя ежедневно пеню. Сумма пени составила 3272,69 руб.
Истец просит приостановить действие оспариваемых решений №1713, №1714, №1715 от 27.07.2018 г. Межрайонной ИФНС №4 по ЯНАО и начисление пени до вступления в законную силу решения суда; признать незаконными решения №1713, №1714, №1715 от 27.07.2018 г. Межрайонной ИФНС №4 по ЯНАО.
В судебном заседании административный истец Евлампиев С.А. увеличил исковые требования просил приостановить действие оспариваемых решений №1713, №1714, №1715 от 27.07.2018 г. Межрайонной ИФНС №4 по ЯНАО и начисление пени до вступления в законную силу решения суда; признать незаконными решения №1713, №1714, №1715 от 27.07.2018 г. Межрайонной ИФНС №4 по ЯНАО; обязать ответчика аннулировать (сторнировать) сумму пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3272,69 руб.
Представитель административного ответчика Суржа Я.В., действующая на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве, пояснив, что С 01.01.2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Кодекса», который изменил ранее действовавший порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен до 01.01.2014 г. только в отношении одного объекта недвижимого имущества. Поскольку право собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> зарегистрировано 16.08.2010 г., то у налогоплательщика право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры в 2010 году, возникло до вступления в силу изменений, внесенных в статью 220 Кодекса Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ, в связи с чем, заявленный налогоплательщиком в декларации по НДФЛ за 2015, 2016, 2017 год имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на уплату процентов по данной квартире является повторным и в его предоставлении правомерно отказано.
Заслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ч. 8 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.
При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
Установлено, что Евлампиевым С.А. ИНН *№ обезличен* в Межрайонную ИФНС №4 по ЯНАО 02.04.2018 г. были предоставлены налоговые декларация по форме 3-НДФЛ за 2015, 2016, 2017 год.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено следующее. 02.04.2018 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 с суммой имущественного налогового вычета по выплаченным процентам по кредитному договору в размере 545312,67 руб., израсходованных на приобретение квартиры расположенной по адресу: <адрес>. Дата приобретения квартиры 16.08.2010 г. Сумма налога, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета равна 70891 руб. Камеральной налоговой проверкой в выплате суммы израсходованных на выплату процентов по кредитному договору на приобретение квартиры в размере 545312,67 руб. отказано в полном объеме.
Вынесено решение № 1713 от 27.07.2018 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
02.04.2018 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год с суммой имущественного налогового вычета по выплаченным процентам по кредитному договору в размере 66801,63 руб., израсходованных на приобретение квартиры расположенной по адресу: <адрес>. Дата приобретения квартиры 16.08.2010 г. Сумма налога, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета равна 8684 руб. Камеральной налоговой проверкой в сумме израсходованных на выплату процентов по кредитному договору на приобретение квартиры в размере 66801,63 руб., отказано в полном объеме.
Вынесено Решение №1714 от 27.07.2018 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
02.04.2018 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с суммой имущественного налогового вычета по выплаченным процентам по кредитному договору в размере 60551,27 руб., израсходованных на приобретение квартиры расположенной по адресу: <адрес>. Дата приобретения квартиры 16.08.2010 г. Сумма налога, заявленная налогоплательщиком к возврату из бюджета равна 7872 руб. Камеральной налоговой проверкой в сумме израсходованных на выплату процентов по кредитному договору на приобретение квартиры в размере 60551,27 руб., отказано в полном объеме.
Вынесено решение №1715 от 27.07.2018 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Евлампиеву С.А. отказано в полном объеме в имущественном налоговом вычете по выплаченным процентам по кредитному договору израсходованных на приобретение квартиры расположенной по адресу: г<адрес> (Дата приобретения квартиры 16.08.2010 г.) по следующим основаниям.
Ранее, налогоплательщиком в налоговый орган были представлены декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011-2013 гг. с отражением суммы имущественного налогового вычета на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. По которым налоговым органом был представлен налоговый имущественный налоговый вычет и налогоплательщиком данный факт не оспаривается.
Евлампиев С.А. воспользовался своим правом на вычет в связи с приобретением квартиры в 2011-2013 гг. по адресу: <адрес>.
При этом имущественный налоговый вычет по расходам на уплату процентов по кредитному договору не заявлялся налогоплательщиком Евлампиевым С.А. по указанной квартире.
В 2018 году налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет по расходам на уплату процентов по кредитному договору по квартире, приобретенной 16.08.2010 г. по адресу: <адрес>
С 01.01.2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Кодекса» (далее - Закон № 212-ФЗ), который изменил ранее действовавший порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.
Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №212-ФЗ) имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, выделен в отдельный подпункт 4 пункта 1 данной статьи Кодекса как самостоятельный имущественный налоговый вычет наряду с имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на вышеуказанные цели.
Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона №212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2015 №03-04-07/16238, от 14.05.2015 № 03-04-07/27582).
По мнению суда, имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен до 01.01.2014 г. только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
То есть, исходя из положений п. 2 ст. 2 Закона №212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета по процентам, датированы начиная с 01.01.2014 г.
Исходя из пункта 2 статьи 2 Закона №212-ФЗ, положения статьи 220 части второй Кодекса в редакции Закона №212-ФЗ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета по НДФЛ, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.
Поскольку право собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> зарегистрировано 16.08.2010 г., то у налогоплательщика право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры в 2010 году, возникло до вступления в силу изменений, внесенных в статью 220 Кодекса Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ, в связи с чем, заявленный налогоплательщиком в декларации по НДФЛ за 2015, 2016, 2017 год имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на уплату процентов по данной квартире является повторным и в его предоставлении правомерно отказано.
С 1 января 2014 г. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него. Следовательно, и документы подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, должны быть датированы, начиная с 01.01.2014 г.
Если налогоплательщиком расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту) не заявлялись в состав имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении квартиры, приобретенной в 2011 году <адрес> то он вправе претендовать на получение такого имущественного налогового вычета по процентам в отношении квартиры, приобретенной на территории Российской Федерации после 1 января 2014 года.
Квартира, расположенная по адресу: <адрес>, приобретена Евлампиевым 16.08.2010 г., соответственно он не вправе по указанному объекту получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Суд считает, что Евлампиев С.А. не лишен права заявить вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), в отношении недвижимости, приобретенной с 1 января 2014 г., так как вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов стал самостоятельным и независимым от имущественного налогового вычета, установленным подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса после внесения изменений в Налоговый кодекс РФ 01.01.2014 г.
Инспекцией произведен возврат из бюджета НДФЛ за 2015, 2016, 2017 г. в общей сумме 87447 руб. Возврат произведен на основании решения о возврате суммы излишне уплаченного налога №1973 от 04.05.2018 г. на расчетный счет Евлампиева С.А. в ПАО «Сбербанк». Данный факт выявлен Инспекцией при проведении контрольных мероприятий.
Указанная сумма Евлампиевым С.А. добровольно возвращена Межрайонной ИФНС России №4 по ЯНАО, что подтверждается материалами дела, однако по учетам налогового органа за истцом числится пеня по налогу на доходы физических лиц, начисленная на указанную сумму, в размере 3272,69 руб.
При указанных обстоятельствах суд считает необходимым обязать Межрайонную ИФНС России №4 по ЯНАО аннулировать (сторнировать) сумму пени по налогу на доходы Евлампиева С.А. в размере 3272,69 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
р е ш и л:
Иск Евлампиева С. А. удовлетворить частично.
Обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу аннулировать (сторнировать) сумму пени по налогу на доходы Евлампиева С. А. в размере 3272 рубля 69 копеек.
В остальной части иска отказать.
Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Надымский городской суд.
Дата изготовления решения в мотивированной форме – 20 ноября 2018 г.
Председательствующий: (подпись)
Копия верна: Судья: Е.С. Стрельцов
Секретарь суда_______
Решение не вступило в законную силу: 20 ноября 2018 г.
Подлинник решения хранится в деле №2а-1567/2018
в Надымском городском суде ЯНАО
