Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ г. Рязань
Московский районный суд г. Рязани в составе:
председательствующего судьи Кузнецовой Э.А.
с участием заявителя Тимонина Р.В.
представителя заявителя - адвоката П.Э.А., действующего на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ
представителя заинтересованного лица – Инспекции Р.Г.П., действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,
при секретаре Кочетовой Н.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда гражданское дело № 2-156/2011 по заявлению Тимонина Р.В. об оспаривании решения налогового органа
УСТАНОВИЛ:
Тимонин Р.В. в порядке главы 25 ГПК РФ обратился в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа. Свои требования мотивирует тем, что ДД.ММ.ГГГГ представил в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно которой просил предоставить социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в сумме <данные изъяты>.
В качестве доказательств фактически произведенных расходов на указанные цели к декларации были приложены: страховой полис № Юридического лица от ДД.ММ.ГГГГ, Дополнительное соглашение к договору страхования № от ДД.ММ.ГГГГ, приходные кассовые ордера, подтверждающие факт уплаты денежных средств по страховому полису от ДД.ММ.ГГГГ на сумму -<данные изъяты> и от ДД.ММ.ГГГГ на сумму - <данные изъяты>
По итогам рассмотрения налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией было вынесено Уведомление об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (вследствие якобы не предоставления документов, подтверждающих фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию) № от ДД.ММ.ГГГГ за подписью и.о. начальника Инспекции Х.О.Н..
ДД.ММ.ГГГГ заявителем был получен Акт № Камеральной Налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ по тем же основаниям за подписью Старшего государственного налогового инспектора Инспекции П.Л.С..
Заявитель не согласен с решением налогового органа об отказе в предоставлении ему социального налогового вычета. Полагает, что предоставил все необходимые документы, подтверждающие его право на заявленный социальный налоговый вычет.
Считает отказ налогового органа рассматривать страховой Полис № Юридического лица и платежные документы по указанному полису в качестве доказательств факта заключения договора добровольного пенсионного страхования и платежей по нему не основанным на законе, а требование о предоставлении каких-либо дополнительных документов (кроме, приложенных к уточненной налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ незаконным и необоснованным.
Заявитель указал, что данное обстоятельство существенно нарушает его имущественные права, поскольку лишает права на социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п. 1 ст. 219 НК РФ и, как следствие, права на возврат части уплаченного подоходного налога. На основании изложенного, руководствуясь гл. 25 ГПК РФ, просил суд признать решение и.о. начальника Инспекции Х.О.Н., изложенное в Уведомлении об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (вследствие якобы не предоставления документов, подтверждающих фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию) № от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение Старшего государственного налогового инспектора Инспекции П.Л.С., изложенное в Акте № Камеральной Налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ по тем же основаниям незаконным.
В дальнейшем Тимонин Р.В. уточнил заявленные им требования, указав, что считает незаконным отказ налогового органа учесть в качестве социального налогового вычета на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ расходы по договору добровольного пенсионного страхования в сумме страховых премий, уплаченных в Юридическое лицо в ДД.ММ.ГГГГ по основной программе: «Дожитие с возвратом в случае смерти» -<данные изъяты>., а также по дополнительной программе «Инвалидность застрахованного в результате несчастного случая» - <данные изъяты>. Дополнительного соглашения № к Договору страхования № от ДД.ММ.ГГГГ и просил суд признать незаконными следующие решения налогового органа:
1. решение и.о. начальника Инспекции Х.О.Н., изложенное в Уведомлении об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (вследствие якобы не предоставления документов, подтверждающих фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию) № от ДД.ММ.ГГГГ - в части отказа признать подтвержденным на основе представленных документов право на социальный налоговый вычет, предусмотренный подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в размере <данные изъяты>
2. решение Старшего государственного налогового инспектора Инспекции П.Л.С., изложенное в Акте № Камеральной Налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ - в части отказа признать подтвержденным на основе представленных документов право на социальный налоговый вычет, предусмотренный подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. в размере <данные изъяты>
Заявитель Тимонин Р.В. и его представитель адвокат П.Э.А., представляющий его интересы, заявленные требования поддержали в полном объеме по вышеуказанным основаниям.
Представитель Инспекции Р.Г.П., действующая на основании доверенности, в судебном заседании с требованиями Тимонина Р.В. не согласна. Пояснила, что оспариваемые заявителем акты (уведомление и Акт камеральной проверки) не являются решением налогового органа и не затрагивают права и законные интересы заявителя и не могут быть обжалованы в порядке гл. 25 ГПК РФ. Из представленного заявителем полиса, следует, что им был заключен договор страхования жизни, а не добровольного пенсионного страхования. Страховые взносы были произведены Тимониным Р.В. по договору страхования жизни, а потому социальный налоговый вычет в размере средств, оплаченных в ДД.ММ.ГГГГ по договору добровольного страхования жизни, заявлен им неправомерно.
Представитель Юридического лица извещенный надлежащим образом в судебное заседание не явился и о причинах неявки не сообщил.
В силу ст. ст. 167 ГПК РФ суд рассмотрел дело в отсутствие указанного заинтересованного лица.
Судья, выслушав заявителя и его представителя, заинтересованное лицо, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
В силу ст.ст.45 46 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Согласно ч.1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
В соответствии со ст. 3 ГПК РФ судебной защите подлежат нарушенные или оспариваемые права, свободы или законные интересы.
Согласно ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых:
нарушены права и свободы гражданина;
созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;
на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
Согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 2 от 10.02.2009 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих».
К решениям относятся акты органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных лиц, государственных, муниципальных служащих и приравненных к ним лиц, принятые единолично или коллегиально, содержащие властное волеизъявление, порождающее правовые последствия для конкретных граждан и организаций. При этом необходимо учитывать, что решения могут быть приняты как в письменной, так и в устной форме (например, объявление военнослужащему дисциплинарного взыскания). В свою очередь, письменное решение принимается как в установленной законодательством определенной форме (в частности, распоряжение высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации), так и в произвольной (например, письменное сообщение об отказе должностного лица в удовлетворении обращения гражданина).
В судебном заседании было установлено, что Тимониным Р.В. был заключен договор страхования жизни от ДД.ММ.ГГГГ № с Юридическим лицом. Указанный договор предусматривает страховую выплату при наступлении страхового случая: дожитие с возвратом взносов в случае смерти. Страховая премия (страховой взнос) в сумме <данные изъяты> уплачиваются раз в полгода.
К данному договору имеется дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ №, которое предусматривает страховую выплату при наступлении следующих страховых случаев:
дожитие с возвратом взносов в случае смерти;
смерть застрахованного в результате несчастного случая;
телесные повреждения застрахованного в результате несчастного случая;
инвалидность застрахованного в результате несчастного случая.
Согласно дополнительному соглашению от ДД.ММ.ГГГГ № сумма страховой премии (страховой взнос) составляет по программам:
По основной программе: дожитие с возвратом взносов в случае смерти- <данные изъяты>.
По дополнительным:
смерть застрахованного в результате несчастного случая - <данные изъяты>телесные повреждения застрахованного в результате несчастного случая - <данные изъяты>.;
инвалидность застрахованного в результате несчастного случая - <данные изъяты>.
Общий размер страховой премии в сумме <данные изъяты> уплачивается раз в полгода.
Также предусмотрены административные издержки <данные изъяты>, которые уплачиваются раз в год.
Тимониным Р.В. в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которой заявлена общая сумма дохода в размере <данные изъяты>., общая сумма расходов и налоговых вычетов в размере <данные изъяты>., (в том числе заявлен социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу, принимаемой к вычету в размере <данные изъяты>., сумма стандартных налоговых вычетов в размере <данные изъяты>.), налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц заявлена в размере <данные изъяты>, сумма налога, исчисленная к уплате - <данные изъяты>., сумма налога, удержанная у источника выплаты - <данные изъяты> и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета заявлена в размере <данные изъяты>
В качестве доказательств фактически произведенных расходов на указанные цели Тимониным Р.В. были приложены к декларации: страховой полис № Юридического лица от ДД.ММ.ГГГГ, Дополнительное соглашение № (об изменении условий в договоре страхования) к Договору страхования № от ДД.ММ.ГГГГ, и платежные документы: приходный кассовый ордер № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>, приходный кассовый ордер № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>., подтверждающие оплату <данные изъяты> Т.Е.В. страховых взносов по договору страхования жизни №. Сумма оплаты по указанным платежным документам составляет <данные изъяты>
В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 219 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики могут воспользоваться правом на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации - 120 тысяч рублей.
Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации (Письмо Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ №) к таким документам, в частности, относятся платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т.п.); договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией; выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом данная выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, заключившей такой договор с налогоплательщиком.
Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной Тимониным Р.В. уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ
Камеральной проверкой установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации Тимониным Р.В. произведено неправильное исчисление суммы налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в результате занижения налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации. В результате камеральной налоговой проверки социальный налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ, заявленный Тимониным Р.В. в размере <данные изъяты>., не подтвержден.
Инспекцией Тимонину Р.В. в соответствии со ст. 88 Налогового Кодекса РФ было направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в котором сообщено о том, что поскольку документы, подтверждающие фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию, им не представлены, по результатам камеральной проверки ему будет отказано в праве на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, также заявителю было предложено явиться для получения акта камеральной проверки.
Акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № был вручен налогоплательщику лично ДД.ММ.ГГГГ
Согласно ст.32.9 «Классификация видов страхования» Закона РФ от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в лицензии, выдаваемой страховщику, указываются предусмотренные классификацией следующие виды страхования:
1) страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события;
2) пенсионное страхование:
3) страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика;
4) страхование от несчастных случаев и болезней; и т.д.
Согласно действующего пенсионного законодательства, за счет уплачиваемых пенсионных взносов, граждане получают право на получение пенсии по старости и право на пенсию по инвалидности.
Таким образом, страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события, а также страхование от несчастных случаев и пенсионное страхование являются разными видами страхования.
Анализ представленного Тимониным Р.В. договора (полиса) на предмет того, является ли он договором добровольного пенсионного страхования или договором страхования иного вида, невозможен без исследования стандартных правил страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком (п.1 ст.943 ГК РФ).
Как указано в полисе № в качестве приложения к полису прилагаются Правила страхования жизни от ДД.ММ.ГГГГ. Однако, как пояснил в судебном заседании Тимонин Р.В., он указанные правила страхования не получал, а к указанному полису были приложены «Общие условия страхования по индивидуальному страхованию жизни и страхованию от несчастных случаев» утвержденные генеральным директором Юридического лица ДД.ММ.ГГГГ.
Из п.4 Полиса № (измененного дополнительным соглашением №) следует, что страховая организация осуществила страхование Тимонина Р.В. по основной программе «Дожитие с возвратом взносов в случае смерти» и дополнительным программам. Страховая сумма, подлежащая выплате при наступлении страхового случая по основной программе составляет <данные изъяты>. Страховая премия, подлежащая уплате страховщику - <данные изъяты>./квартал.
В соответствии с п. 3.2 «Дожитие с возвратом взносов в случае смерти» Общих условий страхования по индивидуальному страховании и страхованию от несчастных случаев Юридическим лицом от ДД.ММ.ГГГГ, страховыми случаями по основной программе признаются следующие события:
смерть застрахованного по любой причине;
дожитие застрахованного до определенной даты и/или до даты окончания срока.
Срок страхования по «основной программе» составляет ДД.ММ.ГГГГ (п.5 Полиса №). То есть по окончании срока страхования - ДД.ММ.ГГГГ, Тимонин Р.В. приобретает право на единовременное получение страховой суммы <данные изъяты>
Следовательно, указанный договор добровольного страхования, заключенный Тимониным Р.В. с Юридическим лицом и оформленный Полисом №, в котором в качестве страхового случая указано не только дожитие застрахованного до определенной даты, но и другие страховые случаи (дополнительные программы), является договором личного страхования жизни смешанного типа (от нескольких страховых случаев, одним из которых является дожитие застрахованного до определенной даты.
Условия заключенного Тимониным Р.В. договора личного страхования, а также страховые выплаты на данное страхование прямо не соотносятся с пенсионным страхованием и не носят пенсионного характера, они полностью отвечают критериям договора страхования жизни.
Таким образом, налогоплательщиком Тимониным Р.В. в налоговый орган был представлен договор страхования жизни, а документы, подтверждающие его фактические расходы по добровольному пенсионному страхованию не представлены.
Предоставление социального налогового вычета по страховым взносам, уплаченным по договору добровольного личного страхования жизни, предполагающим выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и дожитием до определенного возраста, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.
На основании вышеизложенного ему было правомерно отказано в праве на получение социального налогового вычета в размере средств, оплаченных в ДД.ММ.ГГГГ по договору добровольного страхования жизни.
Суд приходит к выводу, что Тимониным Р.В. был заключен именно договор страхования жизни, средства затрачены на уплату страховых взносов по договору страхования жизни, а потому правомерно не признаны налоговым органом договором добровольного пенсионного страхования и соответствующими расходами налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198, 254-258 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать Тимонину Р.В. в удовлетворении его заявления об оспаривании решения налогового органа.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Рязанского областного суда в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме через Московский районный суд города Рязани.
Судья: Кузнецова Э.А.
