РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ г. Рязань
Московский районный суд в составе председательствующего судьи Викулиной И.С.,
при секретаре Тютченко К.А.,
рассмотрев в судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области к Яшкову Р.А. о взыскании налога, пени и штрафа,
установил:
Межрайонная ИФНС России № по Рязанской области обратилась в суд с иском к Яшкову Р.А. о взыскании налога, пени и штрафа.
В обоснование своих требований истец указал, что ДД.ММ.ГГГГ ответчик Яшков Р.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Сотрудниками Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Яшкова Р.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года. В связи с выявленными нарушениями налогового законодательства, просит в порядке ст. 48 НК РФ взыскать с Яшкова Р.А. задолженность по налогам, пеням и штрафам в сумме "рублей, копеек"., в том числе: - НДС - 1 "рублей, копеек"
- НДС пени – "рублей, копеек"
- НДС штраф – "рублей, копеек"
- НДФЛ – "рублей, копеек"
- НДФЛ пени – "рублей, копеек"
- НДФЛ штраф – "рублей, копеек"
- ЕСН, зачисляемый в ФБ – "рублей, копеек"
- ЕСН зачисляемый в ФБ пени – "рублей, копеек"
- ЕСН зачисляемый в ФБ штраф – "рублей, копеек"
- ЕСН, зачисляемый в ФФОМС – "рублей, копеек"
- ЕСН зачисляемый в ФФ ОМС пени – "рублей, копеек"
- ЕСН зачисляемый в ТФОМС – "рублей, копеек"
- ЕСН зачисляемый в ТФОМС пени – "рублей, копеек"
- Налоговая санкция – "рублей, копеек".
Ответчик Яшков Р.А., представители истца Межрайонной инспекции ФНС России № по Рязанской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В силу ст. 167 ГПК РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Рассмотрев и оценив представленные материалы, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В силу ст. 19 и ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п.1 ст. 23).
Статьей 87 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. При этом целью выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
На основании п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
В силу п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком установленной обязанности налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. п. 1, 2).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании ст. 221 НК РФ налогоплательщик при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется в порядке, установленном статьей 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных вычетов имеют налогоплательщики, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании Порядка учета доходов и расходов, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя» сумма доходов, полученных в соответствии со статьей 210 НК РФ уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров.
Согласно п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением.
При этом состав указанных расходов определяется в порядке, установленном ст. 252 НК РФ. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с п.5 ст.244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиком, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. 3,7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании п.1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 Кодекса вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии и гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории РФ, по которым выставляются счета-фактуры.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ответчик Яшков Р.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Ответчик в настоящий момент является физическим лицом.
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Яшкова Р.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налог на добавленную стоимость за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., единого социального налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., своевременности и полноты представления сведений о доходах физических лиц за 2008, 2009, 2010 г., полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ единого налога на вмененный доход с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ
В нарушение п. 9 ст. 274, ст. 252 НК РФ налогоплательщиком при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за 2008 г., 2009 г., 2010 г. неправомерно включена в состав профессиональных налоговых вычетов сумма расхода на закупку товара в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек"
за 2009 г. – "рублей, копеек"
за 2010 г. – "рублей, копеек"
Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Яшков Р.А. в 2008-2010 гг. осуществлял оптовую и розничную торговлю, следовательно, находился на общей системе налогообложения и одновременно являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые и понесенные налогоплательщиком.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового Кодекса РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) операции по которым освобождены от налогообложения, суммы расходов определяются в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
В соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Каких либо документов, подтверждающих ведение раздельного учета ИП Яшковым Р.А. не представлено.
В связи с этим ИП Яшкову Р.А. были выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ. (получены лично ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.) о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета. Первичные документы, подтверждающие ведение раздельного учета, ИП Яшковым Р.А. представлены не были.
В связи с изложенным в данном пункте ИП Яшков Р.А. неправомерно включил за 2008-2010гг. в профессиональные налоговые вычеты сумму расходов на приобретение товаров в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек"
за 2009 г. – "рублей, копеек"
за 2010 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Порядок вычета налогоплательщиком, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Как установлено материалами дела ИП Яшков Р.А. в 2008-2010 гг. осуществлял оптовую и розничную торговлю, находился на общей системе налогообложения и одновременно являлся плательщиком ЕНВД.
В частности, ИП Яшков Р.А. в оптовой торговле осуществляя реализацию крупнорогатого скота, а в розничной торговле осуществлял реализацию мяса. Предприниматель закупал крупнорогатый скот, используемый им как в деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Документов, подтверждающих ведение раздельного учета ни в налоговый орган ни в суд Яшковым Р.А., представлены не были.
Налоговым законодательством не утверждены способы ведения раздельного учета НДФЛ по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом, однако требование о его ведении содержится в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. В связи с этим фактическое ведение раздельного учета указанных операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе первичными документами, иными самостоятельно разработанными для нужд раздельного учета документами.
Налоговый орган вправе в целях объективного выявления налоговых обязательств налогоплательщика, при наличии документов, позволяющих определить соответствующую пропорцию, может самостоятельно произвести расчет удельного веса налоговых вычетов.
В связи с тем, что из представленных документов нельзя установить, какие конкретно закупленные товары пошли на реализацию оптом, а какие в розницу, то применить абзац 3 пункта 4 статьи 170 НК РФ в данном случае нельзя.
Воспользоваться правом, самостоятельно произвести пропорциональный расчет, в данном случае налоговый орган не мог, поскольку документы, подтверждающие доходную часть по деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщиком не были представлены.
Следовательно, налогоплательщику правомерно отказано в применении профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, выраженные в денежной форме. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании абзаца 4 пункта 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на профессиональный вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
В нарушение п.1 ст.221, п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщиком при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за 2008г., 2009г., 2010г. неправомерно включена в состав профессиональных налоговых вычетов сумма расхода на закупку товара:
а) от ООО «RRR» ИНН в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек"
за 2009 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст. 252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек"., за 2009 г. заявлены вычеты в размере "рублей, копеек".
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от ДД.ММ.ГГГГ представил первичные документы, в том числе полученные от ООО «RRR» № (договор, товарные накладные, счет-фактуры, квитанции к ПКО) на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".), в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".).
за 2009 г. – "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".).
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях) от ООО «RRR» № № указаны адрес регистрации: 103274, <адрес>, руководитель – К.Т.И., главный бухгалтер – М.А.С.
В соответствии с договором поставки ООО «RRR» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность крупный рогатый скот.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет (представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки отсутствуют).
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «RRR» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации, в ходе которых установлено, что организация ООО «RRR» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО СТК «YYY».
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «RRR» ИНН КПП в ИФНС России № по г. Москве (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что организация ООО RRR» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Также ИФНС России № по <адрес> представила данные об организации ООО «YYY» ИНН, из которых следует, что данная организация зарегистрирована по адресу 127543, <адрес>, генеральным директором является ХЛ.Р., основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно технических оборудованием, среднесписочная численность работников – 1 человек, ККТ в базе инспекции отсутствует. С даты постановки на учет название у организации ООО «YYY» ИНН не менялось.
По факту осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности в ходе проведения налоговой проверки ИП Яшков Р.А. сообщил, ООО «RRR» ИНН являлось его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанных поставщиков, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ, ЕСН. Данного поставщика ему порекомендовали покупатели. С представителями данной организации не встречался. Товар забирал в хозяйстве в Московской области, где и производилась оплата наличными. Документы получал у посредников. Оплата за товар с вышеперечисленным поставщиком была только наличная.
б) от ООО «WWW» ИНН в размере "рублей, копеек" в том числе:
за 2009 г. – "рублей, копеек"
за 2010 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст.252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек"., за 2010г. заявлены вычеты в размере "рублей, копеек"
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от ДД.ММ.ГГГГ представил первичные документы, в том числе полученные от ООО «ПКТ «WWW» ИНН (договор, товарные накладные, счет-фактуры, квитанции к ПКО) на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".), в том числе:
за 2009 г. – "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".);
за 2010 г. – "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек").
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях) от ООО «ПКТ «WWW» ИНН КПП указаны адрес регистрации: 123001, <адрес>, руководитель – К.А.И., главный бухгалтер – С.Т.И.
В соответствии с договором поставки ООО WWW» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю крупный рогатый скот.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет (представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки отсутствуют).
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «WWW» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что организация ООО «WWW» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО «VVV».
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «WWW» ИНН КПП в ИФНС России № по г. Москве (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что организация ООО «WWW» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Также ИФНС России № по г. Москве представила данные об организации ООО «VVV» ИНН, из которых следует, что данная организация зарегистрирована по адресу <адрес> генеральным директором является Х.Ю.П., основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами, среднесписочная численность работников – 1 человек, ККТ в базе инспекции отсутствует. С даты постановки на учет название у организации ООО «VVV» ИНН не менялось.
По факту осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. в ходе проверки налоговому органу сообщил, что ООО «WWW» ИНН являлось его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанных поставщиков, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ, ЕСН. Данного поставщика ему порекомендовали покупатели. С представителями данной организации не встречался. Товар забирал в хозяйстве в Московской области, где и производилась оплата наличными. Документы получал у посредников. Оплата за товар с вышеперечисленным поставщиком была только наличная.
в) от ООО «ХХХ» ИНН за 2010г. в размере "рублей, копеек"
В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст. 252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек".
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от ДД.ММ.ГГГГ. представил первичные документы, в том числе полученные от ООО «ХХХ» ИНН (договор, счет-фактуры, товарные накладные, чеки ККТ, квитанции) на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".) за ДД.ММ.ГГГГ (приложение 3).
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях) от ООО «ХХХ» ИНН указаны адрес регистрации: <адрес> руководитель – Л.В.А., главный бухгалтер – М.П.А.
В соответствии с договором поставки ООО «Элиот» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю товар.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет.
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «ХХХ» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что организация ООО «ХХХ» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «ХХХ» ИНН КПП в ИФНС России по <адрес> и Межрайонную ИФНС № по Московской области (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получены ответы из инспекции, из которых следует, что организация ООО «ХХХ» ИНН в ИФНС России по <адрес> и в Межрайонной ИФНС № по Московской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Информация о ККТ базе данных инспекций отсутствует.
Также инспекцией направлен запрос в ГУП Мосгор БТИ от ДД.ММ.ГГГГ. № о представлении сведений о фактическом существовании адреса организации:
ООО «ХХХ» ИНН с просьбой уточнения собственников помещений в здании, находящейся по адресу этой же организации.
Получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ. №, в котором указанно, что в базе данных «Жилищный и нежилой фонд» ГУП МосгорБТИ адрес Варшавское шоссе, 41А не учтен.
По факту осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. сообщил налоговому органу в ходе проверки, что ООО «ХХХ» ИНН являлось его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанных поставщиков, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ. Данного поставщика ему порекомендовали покупатели. С представителями данной организации не встречался. Товар забирал в хозяйстве в Московской области, где и производилась оплата наличными. Подробности сделки не помнит. Оплата за товар с вышеперечисленным поставщиком была только наличная.
г) от ИП А.А.Н. ИНН в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 2009 г. в сумме "рублей, копеек".,
за 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст. 252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек"., ДД.ММ.ГГГГ. заявлены вычеты в размере "рублей, копеек"
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях) от ИП А.А.Н. ИНН указан адрес регистрации: <адрес>.
Первичные документы представлены на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".), в том числе:
за 2009г. – "рублей, копеек". (в т.ч. "рублей, копеек".),
за 2010г. – "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".).
В соответствии с договором поставки ИП А.А.Н. (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю товар.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет.
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ИП А.А.Н. ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что индивидуальный предприниматель А.А.Н. ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРН.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонную ИФНС России № по Рязанской области (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Так же инспекцией проведен осмотр адреса ИП А.А.Н., указанного в первичных документах: <адрес>. Из полученного протокола осмотра следует, что по указанному адресу располагается деревообрабатывающая база, состоящая из административного здания и из производственного здания. По данному адресу осуществляет деятельность ИП Г. А.Е. ИНН, какие-либо иные организации и индивидуальные предприниматели деятельности не осуществляют.
По факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. сообщил в налоговый орган, что ИП А.А.Н. ИНН являлся его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанного поставщика, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ. Лично с предпринимателем не встречался. Погрузка закупленного товара осуществлялась в хозяйствах Рязанской области, в каких именно уточнить не может. Реквизиты ИП А.А.Н. уточнить так же не может.
д) от ИП Ф. А.В. ИНН ДД.ММ.ГГГГ г. в размере "рублей, копеек".
В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст.252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г. заявлены вычеты в размере "рублей, копеек"
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ИП Ф. А.В. ИНН указан адрес регистрации: <адрес>
Первичные документы представлены на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек".) (приложение 3).
В соответствии с договором поставки ИП Ф. А.В. (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю товар.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет.
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ИП Ф. А.В. ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что индивидуальный предприниматель ИП Ф. А.В. ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРН.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ИП Ф. А.В. ИНН в Межрайонную ИФНС России № по Рязанской области (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что ИП Ф. А.В. ИНН в Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Так же инспекцией сообщается, что адрес ИП Ф. А.В., указанный в первичных документах: <адрес> по данным Федеральной Информационной Адресной Системы (ФИАС) не существует.
По факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. сообщил в МИФНС при проведении проверки, что ИП Ф. А.В. ИНН являлся его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанного поставщика, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ. Лично с предпринимателем не встречался. Погрузка закупленного товара осуществлялась в хозяйствах Рязанской области, в каких именно уточнить не может. Реквизиты ИП Ф. А.В. уточнить так же не может.
е) от ООО «RRR» ИНН ДД.ММ.ГГГГ. в размере "рублей, копеек"
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст.252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек".
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов ДД.ММ.ГГГГ. представил первичные документы, в том числе полученные от ООО «RRR» ИНН (договор, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции) на общую сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек" ДД.ММ.ГГГГ. (приложение 3).
В соответствии с договором поставки ООО «RRR» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю товар.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет.
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «RRR» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что организация ООО «RRR» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «RRR» ИНН КПП в ИФНС России № по г. Москве (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получены ответы из инспекции, из которых следует, что организация ООО «RRR» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Согласно пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые и понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом в суде установлено, что ИП Яшков Р.А. необоснованно завысил свой расход, предоставив налоговому органу первичные документы, содержащие недостоверные сведения, которые не подтверждают реальность хозяйственных операций.
По мнению суда, представленные ИП Яшковым Р.А. налоговому органу в ходе проверки документы, имеющиеся в материалах дела, оформленные от имени несуществующего лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Исходя из вышеизложенного, ИП Яшков Р.А. воспользовался необоснованной налоговой выгодой путем искусственного создания гражданско-правовых взаимоотношений, направленных на прикрытие сделок, не отвечающих требованиям законодательства Российской Федерации, используя контрагентов, отсутствующих в ЕГРЮЛ и ЕГРН.
Таким образом ИП Яшковым Р.А. неправомерно включена в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ сумма в размере "рублей, копеек" всего руб., в том числе:
в 2008 г. – "рублей, копеек"
в 2009 г. – "рублей, копеек".
в 2010 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется, как денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ № все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.
Приведенный порядок учета доходов и расходов устанавливает правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.
Таким образом, документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения обоснованности заявленных вычетов, должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, а также суммах налога, предъявляемых покупателю товаров (работ, услуг).
Налогоплательщиком в подтверждение заявленных профессиональных налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДФЛ за 2008, 2009, 2010г. были представлены договора поставок, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, в том числе полученные от ООО «RRR» ИНН; ООО «WWW» ИНН; ООО «ХХХ» ИНН; ИП А.А.Н. ИНН; ИП Ф. А.В. ИНН; ООО «RRR» ИНН.
В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанных контрагентов было установлено, что названные организации и индивидуальные предприниматели с указанными в представленных документах данными отсутствуют в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под указанными – зарегистрированы иные организации и предприниматели не связанные с деятельностью по продаже крупнорогатого скота. Кроме того, установлено, что по указанным в документах адресам указанные организации и индивидуальные предприниматели не располагаются, а в отношении ИП Ф. А.В. адреса указанного в документах не существует.
Следовательно, установленные факты свидетельствуют о том, что указанные контрагенты фиктивны.
В ходе проведения налоговой проверки ИП Яшков Р.А. пояснил, что указанных контрагентов нашел по рекомендации покупателей. С представителями не встречался, товар забирал в хозяйствах, документы получал у посредников, оплата осуществлялась наличными посредникам. Товар доставлялся покупателю сразу после приобретения, транспортом покупателя.
Таким образом, налогоплательщик при выборе контрагентов, для осуществления предпринимательской деятельности не проявил должную осмотрительность, что привело к неверному исчислению налогов.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Согласно ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В силу п.1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Исходя из вышеизложенного следует, что заявленные ИП Яшковым Р.А. профессиональные налоговые вычеты по налоговым декларациям по НДФЛ за 2008, 2009, 2010 г.г. в отношении сделок с указанными контрагентами, являются необоснованными, а доначисление сумм, произведенных налоговым органом - обоснованным.
В нарушение п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 9 раздела II Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей налогоплательщиком при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за 2010 г., неправомерно включены в состав профессиональных налоговых вычетов суммы расхода на закупку товара всего в размере ИНН в том числе:
от ООО «RRR» ИНН – "рублей, копеек" (НДС "рублей, копеек".),
от QQQ – "рублей, копеек" (НДС "рублей, копеек"
от ОАО «NNN» – "рублей, копеек". (НДС "рублей, копеек"
от ООО «SSS» – "рублей, копеек". (НДС "рублей, копеек"
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст. 252 НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010г. были заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере "рублей, копеек".
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № ДД.ММ.ГГГГ. первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения) по выше указанным организациям представлены не были.
В связи с непредставлением данных документов ИП Яшкову Р.А. были выставлены требования о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ (получены ДД.ММ.ГГГГ г., ДД.ММ.ГГГГ г.). Документы, подтверждающие расходы по ООО «RRR», QQQ, ОАО «NNN», ООО «SSS», по требованиям представлены не были.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ № (зарегистрирован Минюстом России ДД.ММ.ГГГГ №).
В соответствии с п. 9 раздела II Порядка учета доходов и расходов, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02г. №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя» следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
На основании вышеизложенного в 2010 г. ИП Яшковым Р.А. неправомерно включена в профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ сумма в размере 498 677, 35 руб.
В нарушение п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 9 раздела II Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей налогоплательщиком при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц за 2010 г., неправомерно включены в состав профессиональных налоговых вычетов суммы расхода на закупку товара от ООО «GGG» всего в размере "рублей, копеек"
Как установлено в судебном заседании, в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком в ответ на уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (№ от ДД.ММ.ГГГГ г.) были представлены первичные документы, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, гуртовые ведомости, квитанции, чеки, платежные поручения, касающиеся финансово-хозяйственных отношений с ООО «GGG» ДД.ММ.ГГГГ При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, установлено:
за 2010 г. налогоплательщиком представлены книги покупок на сумму "рублей, копеек" (НДС "рублей, копеек".), товарные накладные и счета-фактуры на сумму "рублей, копеек" (НДС "рублей, копеек") и платежные документы, подтверждающие оплату на сумму "рублей, копеек". (НДС "рублей, копеек".).
В рамках выездной налоговой проверки инспекцией были направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов, являющихся поставщиками ИП Яшкова Р.А., перечисленным в пп. 1.6. п. 1 настоящего Акта, в том числе у ООО «GGG»». Получен промежуточный ответ № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что организации выставлено требование о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ документы не представлены.
Следовательно, ИП Яшковым Р.А. при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих оплату товара, неправомерно включена в профессиональные налоговые вычеты ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере "рублей, копеек" "рублей, копеек"
В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщик не включил в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц доход:
за 2009 год в размере "рублей, копеек"
за 2010 год в размере "рублей, копеек"
Налогоплательщиком в налоговый орган были представлены декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009г., 2010г. В данных декларациях налогоплательщиком заявлен доход:
за 2009г. в размере "рублей, копеек"
за 2010г. в размере "рублей, копеек"
Согласно п. 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Согласно п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Согласно п. 14 раздела III Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002г. № 86Н/БГ-3-04/430 в Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
В судебном заседании установлено, что в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщиком в ответ на уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (№ от ДД.ММ.ГГГГ ИП Яшковым Р.А. были частично представлены первичные документы, подтверждающие полученный в проверяемом периоде доход (товарные накладные, счета-фактуры, договора поставки, банковские документы).
Также налоговым органом в рамках проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в ООО «МКБ им. С. Живаго» ДД.ММ.ГГГГ. № и получена выписка по операциям на счете ИП Яшкова Р.А., согласно которой были установлены контрагенты которым ИП Яшков Р.А. реализовывал товар.
С целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с данными контрагентами в рамках выездной налоговой проверки инспекцией были направлены поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов и получены ответы.
Направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № по Рязанской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ г.) у ОАО «Рязанский мясокомбинат» ИНН. Представленными документами подтверждаются финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП Яшковым Р.А. (письмо МРИФНС России № по Рязанской области ДД.ММ.ГГГГ. №).
Направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № по Московской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ г.; № от ДД.ММ.ГГГГ г.) у ОАО «Коломенский опытный мясокомбинат» ИНН. Установлено соответствие сведений, полученных в ходе контрольной работы с данными налогоплательщика (письмо МРИ ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ г.).
Направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № по Тамбовской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ г.; № от ДД.ММ.ГГГГ.) у ОАО «ZZZ» ИНН. Представленными документами подтверждаются финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП Яшковым Р.А. (письмо МРИФНС России № по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ. № дсп).
Направлено поручение об истребовании документов (информации) Межрайонную ИФНС России № по Тамбовской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ г.) у ООО «PPP» ИНН. Установлено соответствие сведений, полученных в ходе контрольной работы с данными налогоплательщика (письмо МРИФНС России № по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ № дсп).
Направлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № по Московской области (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ г.) у ООО «BBB» ИНН. Представленными документами подтверждаются финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП Яшковым Р.А. (письмо МРИФНС России № по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № 0518дсп).
ИП Яшкову Р.А. было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении счет-фактур, приемных квитанций, платежных поручений, квитанций к РКО, подтверждающих доход. Первичные документы, указанные в требовании, были представлены частично.
При исследовании и сопоставлении представленных налогоплательщиком первичных документов, налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, а также документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, описанных в п.1.6. настоящего Акта, установлено, что ИП Яшков Р.А. за 2009 г. получил доход в сумме "рублей, копеек"., а по данным декларации по НДФЛ за 2009 г. доход составляет "рублей, копеек". ИП Яшковым Р.А. не включен в налогооблагаемую базу по НДФЛ доход, полученный от ОАО «ZZZ» ИНН
За 2010 г. ИП Яшковым Р.А. получен доход в сумме "рублей, копеек" а по данным декларации по НДФЛ за 2010 г. доход составляет "рублей, копеек". ИП Яшковым Р.А. не включен в налогооблагаемую базу по НДФЛ доход, полученный от покупателей ОАО «ZZZ» ИНН, ОАО «AAA» ИНН.
Таким образом, налогоплательщиком при определении налоговой базы по НДФЛ занижен доход:
за 2009 г. на "рублей, копеек". ("рублей, копеек".),
за 2010 г. на "рублей, копеек". ("рублей, копеек".).
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщиком неправомерно включены в профессиональные налоговые вычеты суммы расходов на приобретение товара за проверяемый период в размере "рублей, копеек"
Соответственно сумма неуплаченного НДФЛ составляет "рублей, копеек"
Единый социальный налог (ЕСН).
В нарушение п.3 ст.237 (в редакции, действующей в спорный период), п. 9 ст. 274, п. 4 ст.170 НК РФ налогоплательщиком при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога за 2008 г., 2009 г. неправомерно включена в состав расходов сумма на закупку товара в размере "рублей, копеек" в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек"
за 2009 г. – "рублей, копеек"
Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Яшков Р.А. в 2008-2009 гг. осуществлял оптовую и розничную торговлю, следовательно, находился на общей системе налогообложения и одновременно являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период), налоговая база для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) операции по которым освобождены от налогообложения, суммы расходов определяются в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
В ходе проведения налоговой проверки ИП Яшков Р.А. пояснил, что раздельный учет им велся с января 2010 г., и документы, подтверждающие это будут представлены. Данные обстоятельства не оспаривал представитель Яшкова Р.А. в судебном заседании.
ИП Яшкову Р.А. были выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ (получены лично ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.) о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета. Первичные документы, подтверждающие ведение раздельного учета, ИП Яшковым Р.А. представлены не были.
В связи с изложенным в данном пункте ИП Яшков Р.А. неправомерно включил за 2008-2009 гг. расходы по ЕСН в размере "рублей, копеек" в том числе:
за 2008 г. – "рублей, копеек"
за 2009 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового Кодекса РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению, а частично в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) операции по которым освобождены от налогообложения, суммы расходов определяются в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
В силу п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Порядок вычета налогоплательщиком, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Как установлено проверкой ИП Яшков Р.А. в 2008-2010 гг. осуществлял оптовую и розничную торговлю, находился на общей системе налогообложения и одновременно являлся плательщиком ЕНВД.
Согласно представленным на проверку документам, материалам, полученным по поручениям об истребовании документов и пояснениям налогоплательщика, установлено, что ИП Яшков Р.А. в оптовой торговле осуществляя реализацию крупнорогатого скота, а в розничной торговле осуществлял реализацию мяса. Предприниматель закупал крупнорогатый скот, используемый им как в деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Документы, подтверждающие ведение раздельного учета Яшковым Р.А. и его представителем ни в ходе налоговой проверки ни в судебном заседании хпредставлены не были.
Налоговым законодательством не утверждены способы ведения раздельного учета по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом, однако требование о его ведении содержится в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. В связи с этим фактическое ведение раздельного учета указанных операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе первичными документами, иными самостоятельно разработанными для нужд раздельного учета документами.
В связи с тем, что из представленных документов нельзя установить, какие конкретно закупленные товары пошли на реализацию оптом, а какие в розницу, то применить абзац 3 пункта 4 статьи 170 НК РФ в данном случае не возможно.
Воспользоваться правом, самостоятельно произвести пропорциональный расчет, в данном случае налоговый орган не мог, в связи с тем, что документы, подтверждающие доходную часть по деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщиком не были представлены.
Следовательно, налогоплательщику правомерно отказано в применении расходов при исчислении ЕСН.
В нарушение п. 3 ст. 237 (в редакции, действующей в спорный период), п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщиком при определении налоговой базы по единому социальному налогу за 2008 г., 2009 г. завышена сумма расхода на закупку товара у ООО «RRR» ИНН за 2008-2009 гг. в размере "рублей, копеек".; у ООО «WWW» ИНН за 2009 г. в размере "рублей, копеек" у ИП А.А.Н. ИНН за 2009 г. в размере "рублей, копеек"
Налогоплательщиком в декларации по единому социальному налогу за 2008 г. были заявлены расходы в размере "рублей, копеек"., за 2009 г. - в размере "рублей, копеек"
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), налоговая база для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для подтверждения понесенных расходов, учитываемых при исчислении ЕСН налогоплательщиком к уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № от ДД.ММ.ГГГГ. представил первичные документы, в том числе полученные от ООО «RRR» ИНН, ООО «WWW» ИНН, ИП А.А.Н. ИНН (договора, товарные накладные, счета-фактуры, квитанции к пко) на общую сумму "рублей, копеек" (в т.ч. НДС "рублей, копеек" за 2008 г. и на сумму "рублей, копеек". (в т.ч. НДС "рублей, копеек" за ДД.ММ.ГГГГ
а) В рамках проведения выездной налоговой проверки по факту взаимоотношений ООО «RRR» ИНН с ИП Яшковым Р.А. были представлены договора поставки, счет-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ООО «RRR» ИНН КПП указаны адрес регистрации: 103274, <адрес>, руководитель – К.Т.И., главный бухгалтер – М.А.С.
В соответствии с договором поставки ООО «RRR» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю крупный рогатый скот.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет (представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки отсутствуют).
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «RRR» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Федеральной базе ЕГРЮЛ, установлено, что организации ООО «RRR» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО СТК «YYY».
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «RRR ИНН КПП в ИФНС России № по <адрес> (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что организация ООО «RRR» ИНН в ИФНС России № по <адрес> с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Также ИФНС России № по <адрес> представила данные об организации ООО «UUU» ИНН, из которых следует, что данная организация зарегистрирована по адресу 127543, <адрес>, генеральным директором является ХЛ.Р., основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно технических оборудованием, среднесписочная численность работников – 1 человек, ККТ в базе инспекции отсутствует. С даты постановки на учет название у организации ООО «UUU» ИНН не менялось.
По факту осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. в ходе налоговой проверки сообщил, ООО «RRR» ИНН являлось его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанных поставщиков, были полностью включены им в профессиональные вычеты по НДФЛ, ЕСН. С представителями данной организации не встречался. Товар забирал в хозяйстве в <адрес>, где и производилась оплата наличными. Документы получал у посредников. Оплата за товар с вышеперечисленным поставщиком была только наличная.
б) В рамках проведения выездной налоговой проверки по факту взаимоотношений ООО «WWW» ИНН с ИП Яшковым Р.А. были представлены договора поставки, счет-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ООО «WWW» ИНН КПП указаны адрес регистрации: 123001, <адрес> руководитель – К.А.И., главный бухгалтер – С.Т.И.
В соответствии с договором поставки ООО «WWW» (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю крупный рогатый скот.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет (представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки отсутствуют).
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ООО «WWW» ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Федеральной базе ЕГРЮЛ, установлено, что организации ООО «WWW» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО «VVV».
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «WWW» ИНН КПП в ИФНС России №3 по г. Москве (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Из имеющегося в материалах в деле ответа ИФНС России № по г. Москве следует, что организация ООО «WWW» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Также ИФНС России № по г. Москве представила данные об организации ООО «VVV» ИНН, из которых следует, что данная организация зарегистрирована по адресу 123001, <адрес> генеральным директором является Х.Ю.П., основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами, среднесписочная численность работников – 1 человек, ККТ в базе инспекции отсутствует. С даты постановки на учет название у организации ООО «VVV» ИНН не менялось.
По факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. налоговому органу в ходе проверки сообщил, ООО «WWW» ИНН являлось его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанных поставщиков, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ, ЕСН. С представителями данной организации не встречался. Товар забирал в хозяйстве в <адрес>, где и производилась оплата наличными. Документы получал у посредников. Оплата за товар с вышеперечисленным поставщиком была только наличная.
в) В рамках проведения выездной налоговой проверки были представлены договора поставки по факту взаимоотношений ИП А.А.Н. ИНН с ИП Яшковым Р.А.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ИП А.А.Н. ИНН указан адрес регистрации: <адрес>.
В соответствии с договором поставки ИП А.А.Н. (поставщик) обязуется ИП Яшкову Р.А. (покупатель) поставить и передать в собственность покупателю товар.
Оплата за товар, полученный от вышеуказанного поставщика, производилась за наличный расчет.
Для подтверждения реальности осуществления сделок с ИП А.А.Н. ИНН инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля в отношении данной организации.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Федеральной базе ЕГРН, установлено, что индивидуальный предприниматель А.А.Н. ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРН.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Так же инспекцией проведен осмотр адреса ИП А.А.Н., указанного в первичных документах: <адрес>. Из полученного протокола осмотра следует, что по указанному адресу располагается деревообрабатывающая база, состоящая из административного здания и из производственного здания. По данному адресу осуществляет деятельность ИП Г. А.Е. ИНН, какие-либо иные организации и индивидуальные предприниматели деятельности не осуществляют.
По факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности ИП Яшков Р.А. сообщил налоговому органу в ходе проводимой проверки, что ИП А.А.Н. ИНН являлся его поставщиком. Расходы, полученные от вышеуказанного поставщика, были полностью включены ИП Яшковым Р.А. в профессиональные вычеты по НДФЛ. Лично с предпринимателем не встречался. Погрузка закупленного товара осуществлялась в хозяйствах Рязанской области, в каких именно уточнить не может. Реквизиты ИП А.А.Н. уточнить так же не может.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ № (зарегистрирован Минюстом России ДД.ММ.ГГГГ №).
Согласно пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые и понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, представленные ИП Яшковым Р.А. документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов в целях исчисления единого социального налога.
Исходя из вышеизложенного, ИП Яшков Р.А. воспользовался необоснованной налоговой выгодой путем искусственного создания гражданско-правовых взаимоотношений, направленных на прикрытие сделок, не отвечающих требованиям законодательства Российской Федерации, используя контрагента, отсутствующего в ЕГРЮЛ.
На основании изложенного, сумма завышенных расходов по ЕСН составляет:
в 2008 г. – "рублей, копеек"
в 2009 г. – "рублей, копеек"
В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период), налоговая база для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ. № все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.
Приведенный порядок учета доходов и расходов устанавливает правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.
Таким образом, документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения обоснованности заявленных вычетов, должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, а также суммах налога, предъявляемых покупателю товаров (работ, услуг).
Налогоплательщиком в подтверждение заявленных профессиональных налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДФЛ за 2008, 2009, 2010 г. были представлены договора поставок, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, в том числе полученные от ООО «RRR» ИНН; ООО «WWW» ИНН; ИП А.А.Н. ИНН
В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении указанных контрагентов было установлено, что названные организации и индивидуальные предприниматели с указанными в представленных документах данными отсутствуют в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под указанными – зарегистрированы иные организации и предприниматели не связанные с деятельностью по продаже крупнорогатого скота.
Следовательно, установленные факты свидетельствуют о том, что указанные контрагенты фиктивны.
Как следует из материалов дела ИП Яшкова Р.А. пояснял налоговому органу в ходе проведения проверки, что указанных контрагентов нашел по рекомендации покупателей. С представителями не встречался, товар забирал в хозяйствах, документы получал у посредников, оплата осуществлялась наличными посредникам. Товар доставлялся покупателю сразу после приобретения, транспортом покупателя.
Таким образом, налогоплательщик при выборе контрагентов, для осуществления предпринимательской деятельности не проявил должную осмотрительность.
В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагента покупатель лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов.
Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Согласно ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В силу п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Исходя из вышеизложенного следует, что заявленные ИП Яшковым Р.А. расходы по налоговым декларациям по ЕСН за 2008, 2009 г.г. в отношении сделок с указанными контрагентами, являются необоснованными, а доначисление сумм обоснованным.
В нарушение п.3 ст.237 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), п. 14 раздела III Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002г. № 86Н/БГ-3-04/430, налогоплательщик не включил в налоговую базу для исчисления единого социального налога доход:
за 2009 год в размере "рублей, копеек"
ИП Яшковым Р.А. в налоговый орган были представлены декларации по единому социальному налогу за 2009г. В данной декларации налогоплательщиком заявлен доход:
за 2009 г. в размере "рублей, копеек".
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением.
Согласно п. 14 раздела III Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № в Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
В рамках выездной налоговой проверки налогоплательщиком в ответ на уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (№ от ДД.ММ.ГГГГ г.) ИП Яшковым Р.А. были частично представлены первичные документы, подтверждающие полученный в проверяемом периоде доход (товарные накладные, счета-фактуры, договора поставки, банковские документы).
Также налоговым органом в рамках проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в ООО «МКБ им. С. Живаго» от 16.02.2012г. № и получена выписка по операциям на счете ИП Яшкова Р.А., согласно которой были установлены контрагенты (перечисленные в п.1.6 Акта) которым ИП Яшков Р.А. реализовывал товар.
С целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с данными контрагентами в рамках выездной налоговой проверки инспекцией были направлены поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов и получены ответы (перечисленные в п.1.6 Акта).
ИП Яшкову Р.А. было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ., № от ДД.ММ.ГГГГ. о представлении счет-фактур, приемных квитанций, платежных поручений, квитанций к РКО, подтверждающих доход. Первичные документы, указанные в требовании, были представлены частично.
При исследовании и сопоставлении представленных налогоплательщиком первичных документов, налоговых деклараций по единому социальному налогу, а также документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, описанных в п.1.6. настоящего Акта, установлено, что ИП Яшков Р.А. за 2009 г. получил доход в сумме "рублей, копеек"., а по данным декларации по ЕСН за 2009 г. доход составляет "рублей, копеек". ИП Яшковым Р.А. не включен в налогооблагаемую базу по ЕСН доход, полученный от ОАО «ZZZ» ИНН (приложение 5).
Таким образом, налогоплательщиком при определении налоговой базы по ЕСН занижен доход за 2009г. на "рублей, копеек"
В результате выявленных нарушений доначислен ЕСН всего "рублей, копеек"., в том числе: за 2008 г. в сумме "рублей, копеек"., а именно:
ФБ – "рублей, копеек"
ФФОМС – "рублей, копеек"
ТФОМС – "рублей, копеек"
За 2009 г. в сумме "рублей, копеек"., а именно:
ФБ – "рублей, копеек"
ФФОМС – "рублей, копеек"
ТФОМС – "рублей, копеек"
Налогоплательщиком в декларации по ЕСН за 2009г. заявлены профессиональные налоговые вычеты в сумме "рублей, копеек". Налогоплательщиком неправомерно включены в профессиональные налоговые вычеты суммы расходов на приобретение товара за проверяемый период в размере "рублей, копеек"
Сумма доначисленого ЕСН за 2009 год равна "рублей, копеек"
Налог на добавленную стоимость (НДС).
В нарушение п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщиком необоснованно завышены суммы налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в сумме "рублей, копеек" за 3 квартал 2009г. в сумме "рублей, копеек" за 4 квартал 2009г. в сумме "рублей, копеек" за 1 квартал 2010г. в сумме "рублей, копеек"., за 2 квартал 2010г. в сумме "рублей, копеек"., за 3 квартал 2010г. в сумме "рублей, копеек"., за 4 квартал 2010г. в сумме "рублей, копеек"
Выездной налоговой проверкой установлено, что ИП Яшков Р.А. в 2008-2010гг. осуществлял оптовую и розничную торговлю, следовательно, находился на общей системе налогообложения и одновременно являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
В ходе налоговой проверки ИП Яшков Р.А. пояснял, что раздельный учет им велся с января 2010 г., и документы, подтверждающие это будут представлены.
В связи с этим ИП Яшкову Р.А. были выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ г., № от ДД.ММ.ГГГГ (получены лично ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.) о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета. Первичные документы, подтверждающие ведение раздельного учета, ИП Яшковым Р.А. представлены не были ни в ходе проерки налоговым органом, ни в судебном заседании.
В результате нарушений, отраженных в данном пункте доначислен налог на добавленную стоимость в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 4 квартал 2008 г. в сумме "рублей, копеек"
за 3 квартал 2009 г. в сумме "рублей, копеек"
за 4 квартал 2009 г. в сумме "рублей, копеек"
за 1 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 2 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 3 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 4 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
Согласно представленным на проверку документам, материалам, полученным по поручениям об истребовании документов и пояснениям налогоплательщика, установлено, что ИП Яшков Р.А. в оптовой торговле осуществлял реализацию крупнорогатого скота, а в розничной торговле осуществлял реализацию мяса. Предприниматель закупал крупнорогатый скот, используемый им как в деятельности, облагаемой налогами по общей системе налогообложения, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Документы, подтверждающие ведение раздельного учета Яшковым Р.А. представлены не были ни в налоговый орган при проведении проверки, ни в суд.
В связи с тем, что из представленных документов нельзя установить, какие конкретно закупленные товары пошли на реализацию оптом, а какие в розницу, то применить абзац 3 пункта 4 статьи 170 НК РФ в данном случае нельзя.
Воспользоваться правом, самостоятельно произвести пропорциональный расчет, в данном случае налоговый орган не мог, в связи с тем, что документы, подтверждающие доходную часть по деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщиком не были представлены.
Следовательно, на основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщику правомерно отказано в применении налоговых вычетов по НДС.
В нарушение п. 1, п. 2 ст. 171, ст. 169 НК РФ налогоплательщиком необоснованно завышены суммы налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. в сумме "рублей, копеек" за 4 квартал 2009г. в сумме "рублей, копеек"., за 1 квартал 2010г. в сумме "рублей, копеек"., за 2 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
Сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, и может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно указанной статье к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 части 2 Налогового кодекса РФ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, из которой следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (товарных накладных), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.
ИП Яшковым Р.А. для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС согласно уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами № от ДД.ММ.ГГГГ были представлены первичные документы (счета-фактуры, накладные, книги покупок, договора купли-продажи).
а) При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. установлено, что ИП Я.А.В. в указанном налоговом периоде в сумму налоговых вычетов включены затраты, понесенные на приобретение крупного рогатого скота у ООО «RRR» ИНН, на основании представленных документов (приложение 1).
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ООО «RRR» ИНН указаны адрес регистрации: <адрес>, руководитель – К.Т.И., главный бухгалтер – М.А.С.
Вместе с тем, при осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, было установлено, что ООО «RRR» ИНН в базе данных отсутствует, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО СТК «YYY», которая состоит на учете в ИФНС России № по г.Москве.
В рамках проведения выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля (п.1.6. Акта). Получен ответ из инспекции, из которого следует, что организация ООО «RRR» ИНН в ИФНС России № по <адрес> с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Также инспекцией представлены данные об организации ООО СТК «YYY» ИНН, из которых следует, что организация зарегистрирована с 11.12.2007г., директором и главным бухгалтером ее с ДД.ММ.ГГГГ. является ХЛ.Р.. Кроме того, основными видами деятельности является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Реализация крупного рогатого скота в видах деятельности не заявлена. С даты постановки на учет название у ООО СТК «YYY» не менялось.
б) При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009г. установлено, что ИП Я.А.В. в указанном налоговом периоде в сумму налоговых вычетов включены затраты, понесенные на приобретение крупного рогатого скота у ООО «RRR» ИНН и ООО «WWW» ИНН, на основании представленных документов.
В документах, представленных ИП Яшковым Р.А. по организации ООО «RRR», подписи выполнены неустановленными лицами.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ООО «WWW» ИНН КПП указаны адрес регистрации: 123001, <адрес>, Б. <адрес>, руководитель – К.А.И., главный бухгалтер – С.Т.И.
Вместе с тем, при осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что организации ООО «WWW» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ, а под данным ИНН зарегистрирована организация ООО «Стройком», состоящая на учете в ИФНС России № по <адрес>.
В рамках проведения выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля (п.1.6. Акта) получен ответ из инспекции, из которого следует, что организация ООО «WWW» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
Также ИФНС России № по г. Москве представила данные об организации ООО «VVV» ИНН, из которых следует, что данная организация зарегистрирована по адресу <адрес> генеральным директором является Х.Ю.П., основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами, среднесписочная численность работников – 1 человек, ККТ в базе инспекции отсутствует. С даты постановки на учет название у организации ООО «VVV» ИНН не менялось.
в) При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г. установлено, что ИП Я.А.В. в указанном налоговом периоде в сумму налоговых вычетов включены затраты, понесенные на приобретение крупного рогатого скота у ИП А.А.Н. ИНН, ИП Ф. А.В. ИНН и ООО «RRR» ИНН на основании представленных документов.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ИП А.А.Н. ИНН указан адрес регистрации: <адрес>.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что индивидуальный предприниматель А.А.Н. ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРН.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что ИП А.А.Н. ИНН в Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Так же инспекцией проведен осмотр адреса ИП А.А.Н., указанного в первичных документах: <адрес>. Из полученного протокола осмотра следует, что по указанному адресу располагается деревообрабатывающая база, состоящая из административного здания и из производственного здания. По данному адресу осуществляет деятельность ИП Г. А.Е. ИНН, какие-либо иные организации и индивидуальные предприниматели деятельности не осуществляют.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ИП Ф. А.В. ИНН указан адрес регистрации: <адрес>, 35.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что индивидуальный предприниматель ИП Ф. А.В. ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРН.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ИП Ф. А.В. ИНН в Межрайонную ИФНС России № по Рязанской области (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получен ответ из инспекции, из которого следует, что ИП Ф. А.В. ИНН в Межрайонной ИФНС России № по Рязанской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Так же инспекцией сообщается, что адрес ИП Ф. А.В., указанный в первичных документах: <адрес> – по данным Федеральной Информационной Адресной Системы (ФИАС) не существует.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Федеральной базе ЕГРЮЛ, установлено, что организации ООО «RRR» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «RRR» ИНН КПП в ИФНС России № по г. Москве (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получены ответы из инспекции, из которых следует, что организация ООО «RRR» ИНН в ИФНС России № по г. Москве с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете.
г) При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010г. установлено, что ИП Я.А.В. в указанном налоговом периоде в сумму налоговых вычетов включены затраты, понесенные на приобретение крупного рогатого скота у ООО «WWW» ИНН и ООО «ХХХ» ИНН, на основании представленных документов (приложение 3).
В документах, представленных ИП Яшковым Р.А. по организации ООО «WWW», подписи выполнены неустановленными лицами.
В представленных ИП Яшковым Р.А. первичных документах (договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, квитанциях к пко) от ООО «ХХХ» ИНН указаны адрес регистрации: <адрес>, руководитель – Л.В.А., главный бухгалтер – М.П.А.
При осуществлении удаленного доступа к сведениям, содержащимся в Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных ФНС России, установлено, что организация ООО «ХХХ» ИНН отсутствует в Федеральной базе ЕГРЮЛ.
В рамках проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено письмо о представлении информации, касающейся ООО «ХХХ» ИНН КПП в ИФНС России по <адрес> и Межрайонную ИФНС № по Московской области (по указанному в первичных документах идентификационному номеру и коду причины постановки).
Получены ответы из инспекции, из которых следует, что организация ООО «ХХХ» ИНН в ИФНС России по <адрес> и в Межрайонной ИФНС № по Московской области с данным наименованием и ИНН не состоит на налоговом учете. Информация о ККТ базе данных инспекций отсутствует.
Также инспекцией направлен запрос в ГУП Мосгор БТИ от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении сведений о фактическом существовании адреса организации:
ООО «Элиот» ИНН 5022031982 с просьбой уточнения собственников помещений в здании, находящейся по адресу этой же организации.
Получен ответ от 27.02.2012г. № 1369, в котором указанно, что в базе данных «Жилищный и нежилой фонд» ГУП МосгорБТИ адрес Варшавское шоссе, 41А не учтен.
Исходя из вышеизложенного установлено, что вышеперечисленные счета-фактуры составлены с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неустановленными лицами. Следовательно, данные документы не отражают реальных хозяйственный операций.
Пунктом 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога или к возмещению. В пункте 6 указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты и расходы хозяйственные операции нереальны либо не совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязательств.
На основании изложенных фактов установлено, что представленные счета-фактуры не соответствуют нормам п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, а, следовательно, не могут являться основанием для принятия представленных покупателю продавцом сумма налога к вычету или возмещению.
Кроме того, согласно проведенным мероприятиям налогового контроля между выше перечисленными организациями, индивидуальными предпринимателями и ИП Яшковым Р.А. в 2008-2010 г.г. отсутствовали финансово-хозяйственных взаимоотношения.
В результате нарушений, доначислен налог на добавленную стоимость:
за 4 квартал 2008 г. в сумме "рублей, копеек"
за 4 квартал 2009 г. в сумме "рублей, копеек"
за 1 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 2 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек".
В нарушение п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком необоснованно завышены суммы налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. в размере "рублей, копеек", за 3 квартал 2010 г. в размере "рублей, копеек". и за 4 квартал 2010 г. в размере "рублей, копеек"
Сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, и может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно указанной статье к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 части 2 Налогового кодекса РФ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, из которой следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (товарных накладных), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.
ИП Яшковым Р.А. для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС согласно уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами от 21.12.2011г. были представлены первичные документы (счета-фактуры, накладные, книги покупок).
При исследовании и сопоставлении представленных первичных документов, книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2010г. установлено, что ИП Яшковым Р.А. в указанных налоговых периодах были завышены суммы налоговых вычетов, а именно:
1. За 1 квартал 2010 г. согласно представленной декларации по НДС налогоплательщиком заявлена сумма налогового вычета в размере "рублей, копеек" однако, согласно представленным первичным документам и книге покупок за 1 квартал 2010г., сумма налогового вычета составляет "рублей, копеек"., таким образом, выявлено расхождение заявленных налоговых вычетов за 1 квартал 2010г. между представленными первичными документами и суммами, заявленными в налоговой декларации, что повлекло занижение сумм налога за данный налоговый период.
2. За 3 квартал 2010 г. согласно представленной декларации по НДС налогоплательщиком заявлена сумма налогового вычета в размере "рублей, копеек"., однако, согласно представленным первичным документам и книге покупок за 3 квартал 2010г., сумма налогового вычета составляет "рублей, копеек" таким образом, выявлено расхождение заявленных налоговых вычетов за 3 квартал 2010г. между представленными первичными документами и суммами, заявленными в налоговой декларации, что повлекло занижение сумм налога за данный налоговый период.
3. За 4 квартал 2010 г. согласно представленной декларации по НДС налогоплательщиком заявлена сумма налогового вычета в размере "рублей, копеек", однако, согласно представленным первичным документам и книге покупок за 4 квартал 2010г., сумма налогового вычета составляет "рублей, копеек" таким образом, выявлено расхождение заявленных налоговых вычетов за 4 квартал 2010г. между представленными первичными документами и суммами, заявленными в налоговой декларации, что повлекло занижение сумм налога за данный налоговый период.
4. В 3 и 4 квартале 2010 г. ИП Яшков Р.А. включил в сумму налоговых вычетов по НДС затраты, понесенные на закупку товара от ООО «RRR», ФГУП «LLL», ОАО «JJJ», ООО «SSS», согласно книги покупок:
за 3 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 4 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
Первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) представлены не были. В связи с непредставлением документов ИП Яшкову Р.А. были выставлены требования о представлении документов №№ от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ Документы, подтверждающие расходы по ООО «RRR», ФГУП CCC ОАО «NNN», ООО «SSS», по требованиям представлены не были.
Следовательно, не подтверждается приобретение товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и понесенные расходы не могут включаться в налоговые вычеты по НДС за 3 и 4 квартал 2010 г. в сумме 14 133,27 руб. и 35 734,47 руб. соответственно.
В результате нарушений доначислен налог на добавленную стоимость:
за 1 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 3 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 4 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
В нарушение п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком необоснованно завышены суммы налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г. в размере "рублей, копеек"., за 2 квартал 2010г. в размере "рублей, копеек". и за 3 квартал 2010г. в размере "рублей, копеек"
Сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, и может быть уменьшена на величину налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно указанной статье к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 части 2 Налогового кодекса РФ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, из которой следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (товарных накладных), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ согласно п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.
ИП Яшковым Р.А. для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС согласно уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами от 21.12.2011г. были представлены первичные документы (счета-фактуры, накладные, книги покупок), в том числе полученные от ООО «GGG»» ИНН (счета-фактуры, товарные накладные, квитанции, чеки, платежные поручения) за 2010г. на общую сумму "рублей, копеек"
В книгу покупок ИП Яшковым Р.А. включены счета-фактуры по организации ООО «GGG» на общую сумму "рублей, копеек"
ИП Яшковым Р.А. представлены следующие счет-фактуры и товарные накладные, имеющие расхождения с данными, указанными в книге покупок:
счет-фактура № (товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек", в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму "рублей, копеек" в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек" в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек" в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек" в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек" в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек", в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
счет-фактура № (товарная накладная №) от ДД.ММ.ГГГГ на сумму "рублей, копеек", в книге покупок указана сумма "рублей, копеек"
ИП Яшковым Р.А. следующие счета-фактуры, указанные в книге покупок представлены не были:
счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек"
счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек"
счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму "рублей, копеек" Копии указанных документов в материалах дела имеются.
В результате нарушений, отраженных в подпункте 2.3.1.3 Акта доначислен налог на добавленную стоимость:
за 1 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 2 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
за 3 квартал 2010 г. в сумме "рублей, копеек"
В нарушение п. 1 ст. 154 п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщиком занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет за 2 квартал 2009 г., за 3 квартал 2009 г., за 4 квартал 2009 г., за 2 квартал 2010 г., за 3 квартал 2010 г., за 4 квартал 2010г. всего в размере "рублей, копеек"., в том числе:
за 2 квартал 2009 г. – "рублей, копеек"
за 3 квартал 2009 г. – "рублей, копеек"
за 4 квартал 2009 г. – "рублей, копеек"
за 2 квартал 2010 г. – "рублей, копеек"
за 3 квартал 2010 г. – "рублей, копеек"
за 4 квартал 2010 г. – "рублей, копеек"
Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 части 2 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.
Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с п.2 ст.164 главы 21 части 2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов.
ИП Яшковым Р.А. согласно уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами № от ДД.ММ.ГГГГ были представлены первичные документы (счета-фактуры, накладные, книги покупок, книги продаж).
В рамках выездной налоговой проверки были направлены поручения об истребовании документов у контрагентов, в том числе у ОАО «AAA» ИНН, ОАО «DDD» ИНН, ОАО «ZZZ и BBB» ИНН, являющихся покупателями товара у ИП Яшкова Р.А., документы представлены.
При исследовании и сопоставлении полученных в ходе контрольных мероприятий первичных документов от выше указанных контрагентов с представленными предпринимателем первичными документами, книгами продаж, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость установлено, что ИП Яшков Р.А. не включил в налоговую базу по НДС:
за 2 квартал 2009 г. сумму "рублей, копеек"., НДС "рублей, копеек"
за 3 квартал 2009 г. сумму "рублей, копеек" НДС "рублей, копеек"
за 4 квартал 2009 г. сумму "рублей, копеек" НДС "рублей, копеек"
за 2 квартал 2010 г. сумму "рублей, копеек"., НДС "рублей, копеек"
за 3 квартал 2010 г. сумму "рублей, копеек"., НДС "рублей, копеек"
за 4 квартал 2010 г. сумму "рублей, копеек"., НДС "рублей, копеек"
ИП Яшкову Р.А. № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ выставлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ОАО «DDD», ОАО «ZZZ и ООО «BBB» (требования получены лично ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно) до настоящего времени документы не представлены.
Следовательно, налогоплательщику правомерно доначислен налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган в праве обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.
В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Проверяя правильность исчисления налогов, суд принимает во внимание положения подпункта 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. В силу указанной нормы права налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путём, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Расчет пени по НДС, НДФЛ, ЕСН, подтверждается имеющимся в материалах дела расчетами, которые судом проверены и являются достоверными.
ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по окончании выездной налоговой проверки было вынесено решение о привлечении М.С.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность по которому предусмотрена п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ.
Согласно принятому решению Яшкову Р.А. было предложено уплатить сумму доначисленного налога, пени и штраф, однако решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> исполнено не было.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
С учетом вышеуказанных норм права, установленных судом фактических обстоятельств, а также, принимая во внимание, что ответчик не представил суду бесспорных доказательств, подтверждающих уважительность причин непредставления первичных учетных документов, необходимых для исчисления налогов, налоговому органу, суд приходит к выводу о том, что инспекция вправе была начислить к уплате налоги по НДС, НДФЛ и ЕСН.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее "рублей, копеек"
Принимая во внимание, что в судебном заседании был установлен факт неуплаты вышеназванных налогов ответчиком, а также непредставления без уважительных причин истребуемых налоговым органом документов, суд приходит к выводу о правомерности привлечения Яшкова Р.А. к ответственности в виде штрафа по основаниям п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
Оснований для снижения суммы штрафа в судебном заседании не установлено.
В соответствии со ст. 56 ГПК РФ каждая из сторон обязана доказать те обстоятельства на которые она ссылается как на основание заявленных требований.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая, что ответчиком не представлено суду бесспорных доказательств в обоснование своих возражений, от проведения судебной экспертизы по делу стороны отказались, суд считает необходимым удовлетворить требования истца в полном объеме.
На основании п. 19 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков.
В силу ч. 2 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, плательщиками государственной полшины являются ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.
В силу ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в соответствующий бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
В связи с тем, что истец освобожден от уплаты государственной пошлины и его исковое заявление удовлетворено полностью, то с ответчика в местный бюджет подлежит взысканию государственная пошлина в размере "рублей, копеек"
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Рязанской области к Яшкову Р.А. о взыскании налога, пени и штрафа, удовлетворить.
Взыскать с Яшкова Р.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> 3 "рублей, копеек" для распределения по соответствующим бюджетам Российской Федерации:
- налог на добавленную стоимость "рублей, копеек".- №
- налог на добавленную стоимость, пени – "рублей, копеек". - №;
- налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ – штраф – "рублей, копеек".- №
- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет – "рублей, копеек".- №;
- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет – пени – "рублей, копеек". - №;
- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет – штраф – "рублей, копеек" №;
- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – "рублей, копеек".- №;
- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – пени – "рублей, копеек".- №;
- единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – "рублей, копеек" №;
- единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – пени – "рублей, копеек".- №;
- налоговая санкция – "рублей, копеек".- №;
- НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами – "рублей, копеек" №;
- НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами – пени – "рублей, копеек". - №
- НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами – штраф "рублей, копеек". - №;
Взыскать с Яшкова Р.А. в доход местного бюджета госпошлину в сумме "рублей, копеек"
Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Московский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья И.С. Викулина
