РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ г.Рязань
Судья Московского районного суда г. Рязани Кузнецова Э.А.,
c участием истца – представителя Налоговой инспекции – М.Н.Г., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ г.,
представителя ответчика – адвоката Ш.И.А.
при секретаре Кочетовой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело № 2 -2181/2013 по иску Налоговой инспекции к Чембулатову А.М. о взыскании недоимки по налогам, налоговой санкции и пени.
УСТАНОВИЛ:
Налоговая инспекция руководствуясь п. 1 ст. 48 НК РФ обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании с Чембулатова А.М. не уплаченных сумм налогов по НДФЛ, ЕСН, пени и штрафов по указанным налогам в общей сумме <данные изъяты> В обосновании заявленных требований истец указал, что ДД.ММ.ГГГГ. Чембулатов А.М. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения.
В связи с этим, Чембулатов А. М. в настоящий момент является физическим лицом.
Сотрудниками Налоговой инспекции была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Чембулатова А.М. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
В ходе проверки было установлено, что в нарушение п.1 ст.154, ст.166, п.1 ст.173 НК РФ налогоплательщиком занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет за <данные изъяты>. всего в размере <данные изъяты>., в том числе:
Чембулатовым А.М. в налоговый орган были представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за <данные изъяты>. В данных декларациях налогоплательщиком заявлен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
При исследовании и сопоставлении полученных в ходе контрольных мероприятий первичных документов с налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость установлено, что Чембулатов А.М. не включил в налоговую базу по НДС:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В нарушение п.1, п.2 ст.171, п. 1 ст. 172 НК РФ Чембулатовым А.М. неправомерно применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за <данные изъяты>. всего в размере <данные изъяты> руб., в том числе:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Чембулатовым А.М. в налоговый орган были представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за <данные изъяты>. В данных декларациях налогоплательщиком заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
В силу ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
По результатам контрольных мероприятий документы, подтверждающие заявленные Чембулатовым А.М. налоговые вычеты представлены Юридическим лицом (счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>. (в т.ч. НДС <данные изъяты> руб.)), остальными контрагентами документы не представлены.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщиком необоснованно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость всего в размере <данные изъяты> руб., в т.ч:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В результате нарушений, выявленных в пп. 2.1.1-2.1.2 доначислен налог на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> руб., в том числе:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В нарушение ст.210, ст.221 НК РФ налогоплательщик необоснованно завысил сумму профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты>. в размере <данные изъяты> руб.
Налогоплательщиком в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты>. В данной декларации налогоплательщиком заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере <данные изъяты> руб.
Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в Банк № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по счетам ИП Чембулатова А.М. Получена выписка банка с операциями по счету (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ). При исследовании выписки банка было установлено, что финансово-хозяйственные взаимоотношения, а именно закупка товара Чембулатовым А.М. в <данные изъяты>. не осуществлялась.
Согласно п.1 ст. 221 НК РФ указано, что, если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
В соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц Чембулатовым А.М. заявлен доход, полученный от предпринимательской деятельности в <данные изъяты> году в размере <данные изъяты>
В связи с непредставлением Чембулатовым А.М. первичных документов, подтверждающих профессиональный налоговый вычет за <данные изъяты>., сумма профессионального налогового вычета равна <данные изъяты>
В соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (13 %).
В результате выявленного нарушения в пп. 2.2.1. доначислен налог на доходы физических лиц за <данные изъяты>. в сумме <данные изъяты>.
В нарушение п.1 ст.210 НК РФ Чембулатовым А.М. не включен в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год доход в размере <данные изъяты>
Налогоплательщиком не представлена в налоговый орган декларация 3-НДФЛ за <данные изъяты> год.
В связи с непредставлением первичных документов и с целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с выявленными в ходе проверки контрагентами инспекцией были направлены поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов. Документы контрагентами представлены частично.
Банк представил платежные поручения, устанавливающие факт получения Чембулатовым А.М. денежных средств от вышеперечисленных покупателей в <данные изъяты>. в размере <данные изъяты>
Таким образом установлено, что Чембулатовым А.М. в <данные изъяты> году получен доход от предпринимательской деятельности в размере <данные изъяты>.
В связи с непредставлением Чембулатовым А.М. первичных документов, подтверждающих профессиональный налоговый вычет за <данные изъяты>., сумма профессионального налогового вычета предоставляется в размере <данные изъяты>
В соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (13 %).
В результате выявленного нарушения в пп. 2.2.2. доначислен налог на доходы физических лиц за <данные изъяты>. в сумме <данные изъяты>.
В нарушение п.3 ст.229 НК РФ налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты>. В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
ИП Чембулатов А.М. прекратил предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ, соответственно декларация по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> год должна была быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ
В нарушении ст.93 НК РФ налогоплательщиком по требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ. (получено Чембулатовым А.М. лично ДД.ММ.ГГГГ.) не были представлены следующие документы:
- книга учета доходов и расходов за <данные изъяты>
- книги продаж за <данные изъяты>.;
- книги покупок за <данные изъяты>.
Так же Чембулатовым А.М. в нарушение ст. 93 НК РФ по требованию и № от ДД.ММ.ГГГГ (получено лично ДД.ММ.ГГГГ) не были представлены первичные документы в количестве <данные изъяты> штук
Следовательно, непредставление указанных документов влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.
По результатам проверки налоговым органом принято решение: 1. Доначислить суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: <данные изъяты> 2. Привлечь Чембулатова А.М. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122, п.1.ст. 119 и п.1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты> рублей
3. Начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 48 НК РФ, просит взыскать с Чембулатова А.М. задолженность по налогам, пеням и штрафам в сумме <данные изъяты>
В судебном заседании представитель налогового органа по доверенности М.Н.Г. поддержала заявленные исковые требования в полном объеме по основаниям указанным в иске.
Ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела суд неоднократно извещал ответчика по месту его регистрации и по месту жительства указанным в иске.
Согласно сведениям отдела адресно-справочной работы УФМС России по Рязанской области, ответчик Чембулатов А.М. зарегистрирован по указанному в иске адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ.
При направлении судебных повесток, дома не находится, по почтовым сообщениям за почтовой корреспонденцией не является, в связи, с чем имеет место возврат судебных повесток за истечением срока хранения, а также с указанием, что ответчик по указанному адресу не проживает.
В связи с этим, суд приходит к выводу, что по указанному адресу ответчик не проживает, а место его фактического проживания установить не представляется возможным.
При таких обстоятельствах суд полагает, что имеются основания для рассмотрения дела в отсутствие ответчика по последнему известному месту жительства в соответствии со ст. 119 ГПК РФ с привлечением адвоката в порядке ст. 50 ГПК РФ.
Представитель ответчика в порядке ст. 50 ГПК РФ адвокат Ш.И.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснив, что требования гражданского процессуального кодекса соблюдены, меры по вызову в судебное заседание ответчика судом принимались, согласовать позицию с ответчиком не может в связи с неизвестностью его места проживания.
Выслушав объяснения представителя истца, адвоката Ш.И.А.,, представляющую ответчика, исследовав и проанализировав материалы гражданского дела, суд приходит к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению, при этом суд исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В силу ст. 19 и ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по запросу книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п.1 ст. 23).
Статьей 87 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы проводят выездные налоговые проверки. При этом целью выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
В силу п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п. п. 1, 2).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели. Объектами налогооблажения, признаются операции, указанные в ст. 146 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Как установлено в судебно заседании, Чембулатов А.М. являлся индивидуальным предпринимателем. ДД.ММ.ГГГГ он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было принято решение о проведении выездной налоговой проверки ИП Чембулатова А.М по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г., налога на доходы физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.; полноты и своевременности и полноты предоставления сведений о доходах физических лиц за <данные изъяты> гг.; полноты и своевременности и полноты уплаты налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.; единого налога на вмененный доход за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.;
В целях проведения выездной налоговой проверки инспекция уведомила налогоплательщика о необходимости обеспечить возможность ознакомления должностных лиц, проводящих проверку с оригиналами документов, связанных с начислением и уплатой налогов за проверяемый период. В ходе проверки налоговым органом выставлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № и №, которое было вручено лично Чембулатову А.М.
Однако в установленный срок истребуемые у него документы Чембулатов А.М. не представил, пояснив, что документы, подтверждающие ведение предпринимательской деятельности у него отсутствуют.
Вследствие чего налоговый орган заблаговременно сообщив налогоплательщику провел выездную налоговую проверку на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а именно выписок банков, копий платежных поручений из банков, материалов встречных проверок. Суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ были определены расчетным путем.
ДД.ММ.ГГГГ по итогам выездной налоговой проверки на основании имеющейся информации о налогоплательщике был составлен акт № деп выездной налоговой проверки, которым была установлена неуплата налогов и сборов на сумму <данные изъяты>. При этом по результатам проверки было предложено взыскать с ИП Чембулатова А.М. неуплаченную сумму налогов, исчислить пени за несвоевременную уплату сумм налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ или неуплату налогов на сумму <данные изъяты> и привлечь к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога по НДФЛ и НДС, по п.1 ст. 119 НК РФ за не предоставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ (3-НДФЛ) за <данные изъяты> год и по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов для проверки. Также Чембулатову А.М. было предложено в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также выводами и предложениями проверяющего представить в 15-дневный срок со дня получения акта проверки представить возражения относительно данного акта с приложением документов, подтверждающих обоснованность своих возражений.
В установленном порядке Чембулатову А.М. был вручен 2 экземпляр вышеуказанного акта с приложением, о чем он расписался, однако возражений относительно результатов налоговой проверки в налоговый орган не представил.
Из материалов дела усматривается, что после проведения выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года; налоговая инспекция исчислила указанные налоги исходя из имеющейся у нее информации о доходах, указанных в банковских выписках по движению денежных средств на расчетном счете налогоплательщика, а также исходя из информации полученной из ответов инспекций по контрагентам – поставщикам предпринимателя. При этом расходы, связанные с осуществлением Чембулатовым А.М. предпринимательской деятельности, не были учтены инспекцией в связи с непредставлением соответствующих документов.
Так судом установлено, что в нарушение п.1 ст.154, ст.166, п.1 ст.173 НК РФ налогоплательщиком занижены суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет за <данные изъяты> всего в размере <данные изъяты> руб., в том числе:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Чембулатовым А.М. в налоговый орган были представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за <данные изъяты> В данных декларациях налогоплательщиком заявлен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Согласно ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 части 2 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно статье 166 Налогового кодекса РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с п. 3 ст. 164 главы 21 части 2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в Банк № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по счетам ИП Чембулатова А.М. Получена выписка банка с операциями по счету (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ.).
Согласно полученной выписки по операциям на счете ИП Чембулатова А.М. установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения, а именно реализация товара в адрес: <данные изъяты>
Налоговым органом с целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с выявленными в ходе проверки контрагентами инспекцией были направлены требования о представлении документов и поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов. Документы (книги покупок, книга продаж, договора, счета-фактуры, товарные накладные) представлены Юридическим лицом и Юридическим лицом2, остальными контрагентами документы не представлены.
При исследовании и сопоставлении полученных в ходе контрольных мероприятий первичных документов от Юридического лица и Юридического лица2 (Приложение 1, 2) с налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость установлено, что Чембулатов А.М. не включил в налоговую базу по НДС:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В нарушение п.1, п.2 ст.171, п. 1 ст. 172 НК РФ Чембулатовым А.М. неправомерно применены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость за <данные изъяты> всего в размере <данные изъяты> в том числе:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Чембулатовым А.М. в налоговый орган были представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за <данные изъяты>. В данных декларациях налогоплательщиком заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном абзацем вторым п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст.171 Налогового кодекса РФ вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса РФ, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Названные положения Налогового кодекса РФ позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
В силу ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в Банк № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по счетам Чембулатова А.М. Получена выписка банка с операциями по счету (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ).
Согласно полученному ответу установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения, а именно закупка товара у Юридического лица
В связи с непредставлением Чембулатовым А.М. за <данные изъяты> первичных документов подтверждающих налоговые вычеты по НДС и с целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с выявленными в ходе проверки контрагентами инспекцией были направлены требования о представлении документов и поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов.
По результатам контрольных мероприятий документы, подтверждающие заявленные Чембулатовым А.М. налоговые вычеты представлены Банк (счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> (в т.ч. НДС <данные изъяты>)), остальными контрагентами документы не представлены.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщиком необоснованно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость всего в размере <данные изъяты> в т.ч:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
В результате нарушений, выявленных в пп. 2.1.1-2.1.2 доначислен налог на добавленную стоимость в размере <данные изъяты>, в том числе:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)
В нарушение ст.210, ст.221 НК РФ налогоплательщик Чембулатов А.М. необоснованно завысил сумму профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты>. в размере <данные изъяты>
Налогоплательщиком в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты>. В данной декларации налогоплательщиком заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере <данные изъяты>.
В соответствии с п. 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных вычетов имеют налогоплательщики, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 9 раздела 2 Порядка учета доходов и расходов, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.02г. №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя» следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в Банк № от <данные изъяты> о представлении выписки по счетам ИП Чембулатова А.М. Получена выписка банка с операциями по счету (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ). При исследовании выписки банка было установлено, что финансово-хозяйственные взаимоотношения, а именно закупка товара Чембулатовым А.М. в <данные изъяты> не осуществлялась.
Согласно п.1 ст. 221 НК РФ указано, что, если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
В соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц Чембулатовым А.М. заявлен доход, полученный от предпринимательской деятельности в <данные изъяты> году в размере <данные изъяты> (Приложение 3).
В связи с непредставлением Чембулатовым А.М. первичных документов, подтверждающих профессиональный налоговый вычет за <данные изъяты>., сумма профессионального налогового вычета равна <данные изъяты>
В соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (13 %).
В результате выявленного нарушения в пп. 2.2.1. доначислен налог на доходы физических лиц за <данные изъяты>. в сумме <данные изъяты>. (Приложение 5).
В нарушение п.1 ст.210 НК РФ Чембулатовым А.М. не включен в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год доход в размере <данные изъяты>
Налогоплательщиком не представлена в налоговый орган декларация 3-НДФЛ за <данные изъяты> год.
Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
В соответствии с пп.1, п.1., ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как выплата дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.
На основании ст.221 НК РФ налогоплательщик при исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов определяется в порядке, установленном ст.252 НК РФ. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщик имеет право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговым органом в ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в Банк № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по счетам ИП Чембулатова А.М. Получена выписка банка с операциями по счету (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ).
Согласно полученной выписки по операциям на счете ИП Чембулатова А.М. за <данные изъяты> год установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения, а именно реализация товара в адрес Юридических лиц.
В связи с непредставлением первичных документов и с целью подтверждения осуществления финансово-хозяйственной деятельности с выявленными в ходе проверки контрагентами инспекцией были направлены поручения об истребовании документов в налоговые органы по месту регистрации данных контрагентов. Документы контрагентами представлены частично (приложение 4).
Так же инспекцией были направлены поручения в Межрайонную ИФНС России № по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № и № об истребовании документов (платежных поручений) у Банка. В полученном ответе (от ДД.ММ.ГГГГ №) Банк представил платежные поручения, устанавливающие факт получения Чембулатовым А.М. денежных средств от вышеперечисленных покупателей в 2011г. в размере <данные изъяты> (без НДС) (приложение 4).
Таким образом установлено, что Чембулатовым А.М. в <данные изъяты> году получен доход от предпринимательской деятельности в размере <данные изъяты>.
В соответствии с п. 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных вычетов имеют налогоплательщики, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Так же в п.1 ст. 221 НК РФ указано, если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
В связи с непредставлением Чембулатовым А.М. первичных документов, подтверждающих профессиональный налоговый вычет за <данные изъяты>, сумма профессионального налогового вычета предоставляется в размере <данные изъяты>
В соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (13 %).
В результате выявленного нарушения в пп. 2.2.2. доначислен налог на доходы физических лиц за <данные изъяты> в сумме <данные изъяты>. (Приложение 6).
В нарушение п.3 ст.229 НК РФ налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты>. В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
ИП Чембулатов А.М. прекратил предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ, соответственно декларация по форме 3-НДФЛ за <данные изъяты> год должна была быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В нарушении ст.93 НК РФ налогоплательщиком по требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ (получено Чембулатовым А.М. лично ДД.ММ.ГГГГ) не были представлены следующие документы:
- книга учета доходов и расходов за <данные изъяты>.;
- книги продаж за <данные изъяты>.;
- книги покупок за <данные изъяты>.
Пунктом 3 статьи 169 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести книги покупок и книги продаж, установление порядка ведения которых отнесено п.8 названной статьи Кодекса к компетенции Правительства Российской Федерации.
Правила ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Правительством Российской Федерации от 02.12.2000г. №914.
Согласно п.7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Согласно п. 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
Пунктом 4 раздела II Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Книга учета доходов и расходов) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а так же результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Так же Чембулатовым А.М. в нарушение ст. 93 НК РФ по требованию и № от ДД.ММ.ГГГГ. (получено лично ДД.ММ.ГГГГ.) не были представлены первичные документы в количестве <данные изъяты> штук (Приложение 7).
Следовательно, непредставление указанных документов влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.
ДД.ММ.ГГГГ по итогам выездной налоговой проверки налоговым органом было принято решение № дсп привлечении Чембулатова А.М. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в установленный срок, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС и налога на доходы физических лиц, по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за <данные изъяты> г., а также в соответствии со ст. 75 НК РФ, в связи с неуплатой налогов в установленный налоговым законодательством срок по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ начислены пени за неуплату НДС в сумме <данные изъяты>. и пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>., которые вместе с задолженностью по налогам в сумме <данные изъяты>, состоящей из недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> недоимки по НДС в сумме <данные изъяты> исчисленных расчетным путем в ходе проведения выездной налоговой проверки было предложено уплатить ответчику.
В связи с тем, что к окончанию налоговой проверки Чембулатов А.М. прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя налоговый орган во исполнение требований ст. 48 и ст. 70 НК РФ направил в его адрес требование № и требование № уплате налога, сбора, пени, штрафа и предложил ответчику в добровольном порядке погасить имеющуюся задолженность в общей сумме <данные изъяты>. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, направив указанное требование по почте ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует список внутренних почтовых отправлений№ от ДД.ММ.ГГГГ опись вложения, почтовая квитанция об оплате.
Таким образом, судом установлено, что ИП Чембулатов А.М. налог на добавленную стоимость (НДС) за <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты>. за <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты> за <данные изъяты> на сумму <данные изъяты>., за <данные изъяты> на сумму <данные изъяты>., за <данные изъяты> на сумму <данные изъяты> руб. за <данные изъяты> на сумму <данные изъяты> а также налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты> и за <данные изъяты>. на сумму <данные изъяты> рублей не исчислял и в бюджет не уплачивал.
Суммы налога, предъявленные ко взысканию истцом, подтверждены письменными доказательствами по делу, которые были исследованы в ходе судебного заседания. Представленный расчет Налоговой инспекции по недоимке и пени и штрафам ответчик в судебном заседании не оспорил, на конкретное нарушение законодательства при определении суммы налогов не ссылался.
Проверяя правильность исчисления налогов, суд принимает во внимание положения подпункта 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
В суде также было установлено, что ответчиком не были представлены в налоговый орган первичные учетные документы.
Обосновывая причину непредставления, Чембулатов А.М. сослался на то обстоятельство, что открыв предпринимательскую деятельность, на самом деле не работал, ведение документации им не осуществлялось, работа с покупателями и поставщиками не велась. Документы по ведению предпринимательской деятельности за <данные изъяты>. представить не может, так как сам не вел их учет.
В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
С учетом вышеуказанных норм права, установленных судом фактических обстоятельств, а также, принимая во внимание, что Чембулатов А.М. не представил суду бесспорных доказательств, подтверждающих уважительность причин непредставления первичных учетных документов, необходимых для исчисления налогов, налоговому органу, суд приходит к выводу о том, что инспекция вправе была начислить к уплате налоги по НДФЛ и ЕСН.
В силу п.1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действующей на момент привлечения Чембулатова А.М. к налоговой ответственности) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты> рублей.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере <данные изъяты> рублей за каждый непредставленный документ.
Принимая во внимание, что в судебном заседании был установлен факт неуплаты вышеназванных налогов ответчиком, а также непредставления без уважительных причин истребуемых налоговым органом документов, суд приходит к выводу о правомерности привлечения Чембулатова А.М. к ответственности в виде штрафа по основаниям п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ.
На основании п. 19 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков.
В силу ч. 2 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками государственной полшины являются ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.
В силу ст.103 Гражданско-процессуального кодекса издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
В связи с тем, что истец освобожден от уплаты государственной пошлины и его исковое заявление удовлетворено полностью, то с ответчика – Чембулатова А.М. в федеральный бюджет Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Налоговой инспекции к Чембулатову А.М. о взыскании удовлетворить.
Взыскать с Чембулатова А.М., ДД.ММ.ГГГГ г.р. в пользу Налоговой инспекции задолженность по налогам, пеням и штрафам в сумме <данные изъяты>, в том числе:
- денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренных рядом статей НК РФ в сумме - <данные изъяты>
- НДС на товары производимые на территории РФ (недоимка) в сумме - <данные изъяты>;
- НДС на товары производимые на территории РФ (пени) в сумме - <данные изъяты>
- НДС на товары производимые на территории РФ (штраф) в сумме - <данные изъяты>;
- НДФЛ от осуществления деятельности физ. лицами, ИП, нотар., адв., и др. лицами, занимающимися частной практикой (недоимка) в сумме – <данные изъяты>
- НДФЛ от осуществления деятельности физ. лицами, ИП, нотар., адв., и др. лицами, занимающимися частной практикой (пени) в сумме – <данные изъяты>
- НДФЛ от осуществления деятельности физ. лицами, ИП, нотар., адв., и др. лицами, занимающимися частной практикой (штраф) в сумме – <данные изъяты>
Взыскать с Чембулатова А.М. в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме <данные изъяты> рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Московский районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Э.А. Кузнецова
