УИД61RS0№-21
№ года
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 декабря 2021 года <адрес>
<адрес>
Миллеровский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Терновой Т.А.,
при секретаре Ильченко О.Ю.,
с участием истца ФИО1, представителя ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России № по <адрес> о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования, взыскании денежной суммы в счет имущественного налогового вычета.
УСТАНОВИЛ:
Истец ФИО1 обратилась в Миллеровский районный суд с исковым заявлением к МИ ФНС России № по <адрес> о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования, взыскании денежной суммы в счет имущественного налогового вычета.
Определением Миллеровского районного суда от 12 ноября 2021 года произведена замена МИ ФНС России № по <адрес> на МИ ФНС России № по <адрес>.
В обоснование исковых требований истец указала, что она по договору долевого участия в строительстве №Р/18 от 01.11.2018 года приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, пер. Андреева, <адрес> кадастровым номером 61:44:0082615:16758.
Актом приема-передачи от 26.12.2019 года завершенная строительством квартира была передана ей в собственность, право собственности зарегистрировано в ЕГРН 15.01.2020 года, номер государственной регистрации № Общая стоимость <адрес>,20 рублей.
Данная квартира была приобретена ею в период брака с ФИО3.
В связи с возникновением права на налоговый вычет, 30.10.2020 года она и ее супруг обратились в МИ ФНС № по <адрес> с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета через личные кабинеты налогоплательщика. При этом, ее супругом были поданы декларации формы 3-НДФЛ и заявлен имущественный налоговый вычет за 2017, 2018, 2019 годы, в связи с тем, что на момент подачи заявления он являлся пенсионером.
Налоговым органом вычет был подтвержден в полном объеме и ей, и ее супругу. Супругу был подтвержден к возврату налоговый вычет в размере: 9125 рублей - за 2017 год, в размере 20497 рублей за 2018 года, в размере 11393 рублей за 2019 год. Итого, сумма к возврату составила 41015 рублей. Однако, получить указанные денежные средства супруг не успел, так как ДД.ММ.ГГГГ он умер.
Согласно сведениям наследственного дела №, она является единственным наследником, в связи с отказом их детей: ФИО4, ФИО5, от наследства в ее пользу.
Таким образом, к ней перешло право собственности на все имущество, оставшееся после смерти супруга. Она обратилась в налоговый орган с заявлением о перечислении ей денежных средств, подтвержденных к выплате в виде налогового вычета ее супругу, но письмом № от 21.07.2021 года в возврате излишне уплаченного умершим супругом налога ей было отказано.
Она считает данный отказ незаконным, так как ФИО3 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлено заявление, декларации, а также все необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам (в связи со смертью), налоговый вычет получен не был.
В связи с чем, истец просила суд: Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере 41015 рублей, подлежащие выплате наследодателю на основании поданного им заявления, в виде имущественного налогового вычета за 2017-2019 годы в связи с приобретением права совместной собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, пер. Андреева, <адрес> кадастровым номером №
Признать за ней право собственности на денежные средства в размере 41015 рублей, подлежащие возврату в виде налогового вычета ФИО3, ИНН <***>, по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ за 2017-2019 годы, в порядке наследования после смерти ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по <адрес> выплатить ей денежные средства в размере 41015 рублей, подлежащие возврату в виде налогового вычета за 2017-2019 годы наследодателю ФИО3 и не полученные им в связи со смертью.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> в ее пользу расходы по оплате государственной пошлины в размере 1430 рублей 45 копеек.
В судебном заседании истец ФИО3 исковые требования, изложенные в исковом заявлении, поддержала и просила их удовлетворить в полном объеме. Пояснения дала в рамках искового заявления.
Представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании исковые требования ФИО1 не признала и пояснила, что в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе, имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.
В силу положений ч. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется. Исходя из положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является налогоплательщик - физическое лицо, права и обязанности которого, в случае смерти, не могут переходить в порядке наследования к его наследникам. Поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно сам ФИО3, указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. Данное право неразрывно связано с личностью ФИО3 и не входит в состав наследства, следовательно, и не передается по наследству. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ только налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Таким образом, ФИО1 не имеет права на получение имущественного налогового вычета в рамках осуществления наследственного правопреемства, в связи с чем, просила отказать в удовлетворении требований ФИО1 в получении имущественного налогового вычета в порядке наследования.
Суд, выслушав пояснения истца, представителя ответчика, исследовав материалы гражданского дела, считает, что иск ФИО1 обоснован и подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п.п. 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В ходе судебного заседания установлено, что истец ФИО1 совместно с супругом ФИО3 по договору долевого участия в строительстве №Р/18 от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7-20) приобрели квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, пер. Андреева, <адрес>, с кадастровым номером №. Актом приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.22) завершенная строительством квартира была передана супругам ФИО9 в собственность, право собственности зарегистрировано в ЕГРН л.д.23-25). Общая стоимость <адрес>,20 рублей (л.д.21). Данная квартира была приобретена истцом в период брака с ФИО3 (л.д.26).
В связи с возникновением права на налоговый вычет, ДД.ММ.ГГГГФИО3 обратился в МИФНС № по <адрес> с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета через личный кабинет налогоплательщика.
ФИО3 были поданы декларации формы 3-НДФЛ и заявлен имущественный налоговый вычет за 2017, 2018, 2019 годы, что подтверждается заявлением ФИО3 (л.д.30), а также декларациями, представленными ответчиком (л.д. 63-108).
Налоговым органом представленные ФИО3 документы были приняты, что не отрицалось представителем ответчика, вычет был подтвержден в полном объеме.
Это обстоятельство подтверждается и информационным письмом МИФНС № по <адрес> (л.д.31, из которого следует, что ФИО3 подтвержден к возврату налоговый вычет в размере: 9125 рублей - за 2017 год, в размере 20497 рублей за 2018 год, в размере 11393 рублей за 2019 год. Итого: сумма к возврату составила 41015 рублей.
Как следует из объяснений представителя ответчика, заявленный ФИО3 имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением имущества, подтвержден в полном объеме, необходимости в истребовании дополнительных документов не было.
ДД.ММ.ГГГГФИО3 умер, что подтверждается соответствующим свидетельством (л.д.27).
В связи со смертью ФИО3 Решениями от отказе в зачете (возврате) налога (л.д.56-62) ответчиком принято решение об отказе в возврате подтвержденного ФИО3 налогового вычета.
Как поясняла истец в судебном заседании ее супруг, подтвержденный и начисленный налоговым органом налоговый вычет получить не успел. Этот факт не отрицался и стороной ответчика.
Согласно сведениям наследственного дела №, представленным истцом, она является единственным наследником после смерти супруга, в связи с отказом их детей: ФИО4, ФИО5, от наследства в ее пользу (л.д.28,29).
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
Из пояснений истца в судебном заседании, а также из представленных ею и стороной ответчика документов следует, что на заявление ФИО1 от 23.06.2021 года (л.д.32) о перечислении ей денежных средств, подтвержденных к выплате в виде налогового вычета ее супругу, как наследнику умершего ФИО3, налоговый орган (ответчик) письмом № от 21.07.2021 года (л.д.33-34) сообщил, что в выплате налогового вычета, подтвержденного ФИО3, ей отказано.
Отказывая в выплате налогового вычета, подтвержденного ФИО3, ответчик указал на то, что, по мнению ответчика, налоговый вычет неразрывно связан с личностью налогоплательщика, в связи с чем, не может являться объектом наследования.
Эту же позицию по исковым требованиям ФИО1 озвучила в судебном заседании и представитель ответчика.
Критически оценивая данную позицию ответчика, считая ее не состоятельной, и принимая решение об удовлетворении исковых требований ФИО1, суд руководствуется следующим:
Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Исходя из системного толкования положений ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
При жизни ФИО3 обратился с соответствующим заявлением к ответчику, реализовав свое право на предоставление имущественного налогового вычета за 2017-2019 годы. Он выполнил все условия для получения указанного вычета, предоставив заявление, декларации и все необходимые документы.
Поскольку представленных ФИО3 документов было достаточно для подтверждения налогового вычета, ответчик подтвердил вычет за 2017-2019 годы, исчислил его, что подтверждается представленными стороной ответчика декларациями и не отрицалось представителем ответчика в судебном заседании.
Не выплачен налоговый вычет ФИО3 только по тому основанию, что он ДД.ММ.ГГГГ умер.
Согласно п.2 ст.218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно положениям ст.1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.
Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.
Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).
В данном случае, поскольку налоговый вычет носит не только связь с личностью наследодателя, но и с его имуществом, то денежная сумма, не выплаченная наследодателю в виде имущественного налогового вычета, относится к имущественным обязательствам, является объектом гражданских прав и может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).
Исходя из приведенных норм закона, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.
В ходе судебного разбирательства установлено, что у наследодателя возникло право на получение налогового вычета, который был подтвержден налоговым органом.
Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.
Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.
Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.
С учетом изложенного ФИО1, как наследница ФИО3, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношений, тем не менее обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.
Следовательно, принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежат включению в состав наследства.
В силу положений ст. 220 НК РФ обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации за соответствующий налоговый период с необходимыми документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.
Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, в связи, с чем отказ ответчика в выплате мне денежных средств, причитающихся наследодателю в виде возврата излишне уплаченного им налога, по мнению суда, является незаконным.
Принимая во внимание приведенные положения закона, учитывая отсутствие иных оснований для отказа истцу в праве на получение имущественного налогового вычета, принадлежащего наследодателю, суд считает, что сумма денежных средств, подтвержденная к выплате налоговым органом, но неполученная наследодателем, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, как единственному наследнику ФИО3
Таким образом, оценив представленные сторонами доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении требований истца.
Согласно ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Из квитанции от 21.09.2021года следует, что истцом при подаче искового заявления была произведена оплаты госпошлины в размере 1430,45 рублей, которая подлежит взысканию с ответчика
Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Исковое заявление ФИО1 к МИ ФНС России № по <адрес> о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования, взыскании денежной суммы в счет имущественного налогового вычета, удовлетворить в полном объеме.
Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства в размере 41015(сорок одна тысяча пятнадцать) рублей, подлежащие выплате наследодателю на основании поданного им заявления, в виде имущественного налогового вычета за 2017-2019 годы, в связи с приобретением права совместной собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, пер. Андреева, <адрес> кадастровым номером 61:44:0082615:16758.
Признать за ФИО1 право собственности на денежные средства в размере 41015 (сорок одна тысяча пятнадцать) рублей, подлежащие возврату в виде налогового вычета ФИО3, ИНН <***>, по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ за 2017-2019 годы, в порядке наследования, после смерти ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № по <адрес> выплатить ФИО1 денежные средства в размере 41015 (сорок одна тысяча пятнадцать) рублей, подлежащие возврату в виде налогового вычета за 2017-2019 годы наследодателю ФИО3 и не полученные им в связи со смертью.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 1430 (одна тысяча четыреста тридцать) рублей 45 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Миллеровский районный суд в месячный срок, со дня изготовления решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме будет изготовлено 17.12.2021 года, после чего может быть получено сторонами.
Судья Миллеровского районного суда
Ростовской области Терновая Т.А.
Решение в окончательной форме
изготовлено 17.12.2021 года.
