Дело 2а-2783/2020
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
15 декабря 2020 года г. Миасс, Челябинская область,
Миасский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего судьи Алферова И.А..
при секретаре Теркиной К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседание административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области к Калининой О.В. о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области (далее – ИФНС) обратилась в суд с иском к Калининой О.В. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за ДАТА в размере 12 500 руб., пени в размере 211 руб. 67 коп.
В обоснование заявленных требований ИФНС указала, что у Калининой О.В. имеется задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за ДАТА в размере 12 500 руб. В связи с неуплатой налога ответчику начислена пеня в размер 211 руб. 67 коп. за период с ДАТА по ДАТА. Требование об уплате налога и пени НОМЕР от ДАТА направлено инспекцией в адрес налогоплательщика, однако до настоящего времени денежные средства в бюджет не поступали, в связи с чем ИФНС обратилась с настоящим административным исковым заявлением в суд.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области не явился, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно, надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
В судебное заседание административный ответчик Калинина О.В. не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена своевременно, надлежащим образом, представила письменные возражения по делу, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующее выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под недоимкой понимается сумма налога, сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Порядок исчисления налогов установлен ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Положениями п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
Пунктом 1 ст. 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Пунктом 1 ст. 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Согласно п. 1 и 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента. В случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
Пунктом 8 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Судом при рассмотрении спора установлено, что согласно выписке из ЕГИП Калинина О.В. с ДАТА по ДАТА была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
ДАТА ответчику выдан патент на право применения патентной системы налогообложения. Согласного данного патента, период применения патентной системы установлен с ДАТА по ДАТА. Сумма налога, учитываемая в связи с применением патентной системы налогообложения, составила 27 500 рублей, которую необходимо уплатить в следующие сроки: 9 6167 руб. до ДАТА и 18 330 руб. – в срок не позднее ДАТА (л.д. 7-8).
Ответчиком произведена уплата налога ДАТА в размере 10 000 руб. и ДАТА в размере 5 000 рублей.
На основании ст. 52 Налогового кодекса РФ Калининой О.В. направлялось требование об уплате налога в размере 12 500 руб. и пени в размере 211 руб. 67 коп. в срок до ДАТА (л.д. 5).
Налоговое требование оставлено административным ответчиком без должного внимания.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
ДАТА МРИ ФНС № 23 по Челябинской области подано заявление о вынесении судебного приказа.
22 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 7 г. Миасса Челябинской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, так как от должника поступили возражения. (л.д. 13).
С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился ДАТА, т.е. в установленные законом сроки (л.д. 3-4).
Возражая против удовлетворения заявленных требований, ответчик Калинина О.В. ссылается на положения п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ и на обстоятельства прекращения статуса индивидуального предпринимателя ДАТА. В возражениях ответчик указывает, что заявив о прекращении деятельности в качестве ИП в целом, она (Калинина О.В) не имела возможности осуществлять деятельность по патенту, в связи с чем не имеет обязанности осуществлять оплату налога после прекращения деятельности в качестве ИП.
Данные возражения суд признает заслуживающими внимания.
Согласно п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 346.49 Кодекса, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении патентная система налогообложения, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, в календарных днях.
В то же время в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случаях прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета в налоговом органе по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
В связи с этим, по общему правилу утрата статуса ИП, применяющего патентная система налогообложения, означает одновременное прекращение ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим.
В связи с этим, если физическое лицо снято с учета в налоговом органе в связи с прекращением его деятельности в качестве ИП до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении патентная система налогообложения, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с даты начала действия патента до даты снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве ИП.
Аналогичная правовая позиция изложена Министерством Финансов Российской Федерации в письме от 1 марта 2019 г. N 03-11-09/13546.
В силу вышеприведенных положений законодательства начисление административному ответчику Калининой О.В. налога в связи с применением патентной системы налогообложения за период с ДАТА по ДАТА является неправомерным.
Сумма налога согласно п. 1 ст. 346.51 Кодекса пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.
Из содержания патента следует, что размер денежного вознаграждения потенциально возможного к получению годового дохода составляет 500 000 руб.; налоговая ставка 6% или 0,06; срок фактического пользования патентом с ДАТА по ДАТА (182 дня). В ДАТА было 365 календарных дней.
Перерасчет составляет: 500 000 руб./ 365 * 0,06 *182 дня = 1369,86 руб. * 0,06 * 182 = 14 958 руб. 87 коп.
Исходя из того, что ответчиком произведена уплата налога в размере 15 000 руб., суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований о взыскании задолженности по налогу за ДАТА.
Как следует из материалов дела, а именно выписки (л.д. 9), при поступлении от ответчика платежа в размере 10 000 руб. налоговым органом были начислены и удержаны пени за просрочку уплаты налога за период с ДАТА по ДАТА в размере 35 руб.
Основания для начисления пени с ДАТА у налогового органа при вышеприведенных обстоятельствах отсутствовали.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области к Калининой О.В. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за ДАТА в размере 12 500 руб., пени в размере 211 руб. 67 коп. отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.
Председательствующий
Мотивированное решение суда изготовлено 15 декабря 2020 года.
