Дело № 2а-1788/2020
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
14 декабря 2020 года г. Миасс Челябинская область
Миасский городской суд Челябинской области в составе:
председательствующего судьи Кондратьевой Л.М.,
при секретаре Михайловой А.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области к Колотову Дмитрию Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогу и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области (административный истец, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Колотову Д.Г. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 64651,00 руб., пени по НДФЛ за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. в сумме 303,32 руб..
В обоснование заявленных требований указано, что Колотов Д.Г. состоит на учете в налоговом органе – Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области. Согласно уведомлению СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» Колотову Д.Г. выплачены денежные средства в сумме 497314,36 руб., с которых налог удержан не был. На основании указанного уведомления, административным истцом в налоговое уведомление НОМЕР от ДАТА Колотову Д.Г. включены суммы НДФЛ за 2018г., не удержанного налоговым агентом СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» в размере 64651,0 руб. по сроку уплаты ДАТА., которое было направлено в адрес налогоплательщика. Административным ответчиком сумма налога в размере 64651,00 руб. не уплачена, в связи с чем, административному ответчику начислены пени по НДФЛ за период с ДАТА. по ДАТА. в сумме 303,32 руб.. При указанных обстоятельствах административный истец просит взыскать с Колотова Д.Г. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 64651,00 руб., по НДФЛ за период с ДАТА. по ДАТА. в сумме 303,32 руб..
В судебное заседание административный истец Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело без участия представителя.
Административный ответчик Колотов Д.Г., представитель административного ответчика Колотова Д.Г. Павелко Н.Г. в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, ранее в судебном заседании представитель требования не признала, просила административному истцу в иске отказать.
Заинтересованное лицо: СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ», ПАО «Сбербанк России» в судебное заседание не явились, извещены.
Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый); обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (абзац второй); неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий).
Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1); требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац четвертый пункта 4).
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В силу статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 названного Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
На основании статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 названного Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 названного Кодекса, уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, решением Центрального районного суда г.Симферополя Республики Крым от 23.08.2018 года иск со СПАО «РЕСО-Гарантия» в пользу Колотова Дмитрия Геннадьевича взыскано страховое возмещение в сумме 140628,72 руб., неустойка в сумме 400000 руб., штраф в сумме 70314,36 руб., расходы на оплату эвакуатора 10000 руб., компенсация морального вреда 10000 руб., расходы по оплате услуг представителя 30000 руб., возмещение оплаты почтовых услуг 338,88 руб., расходы по оплате экспертного исследования 15000 руб., расходы по оплате судебной экспертизы 30000 руб., расходы на оплату услуг нотариуса 3500 руб., среди которых неустойка и штраф за неисполнение страховщиком в добровольном порядке требований потерпевшего, в связи с чем, СПАО «РЕСО-Гарантия» направило уведомление в Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области о получении Колотовым Д.Г. дохода по коду НОМЕР в сумме 497314,36 руб. (л.д.157).
В соответствии с ч. 2, 4 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно под п. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
В соответствии с частями 1,4,5 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Как следует из представленных документов в соответствии со справкой о доходах физического лица за 2018г. НОМЕР от ДАТА., представленной налоговым агентом СПАО « РЕСО-Гарантия» в налоговый орган, за 2018г. Колотов Д.Г. получил доход в сумме 497314,36 руб. (27000 руб. + 470314,36 руб.) по коду дохода 2301, в связи с чем, был исчислен налог на доход физического лица в размере 13%, что составило 64651,00 рублей (л.д.157).
На основании полученного от СПАО «РЕСО-Гарантия» уведомления Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области направила Колотову Д.Г. налоговое уведомление НОМЕР от ДАТА. (л.д.7), из которого следует необходимость уплаты Колотовым Д.Г. в срок не позднее ДАТА. налога на доходы физических лиц за 2018г. в сумме 64651,00 руб., не удержанного налоговым агентом.
Поскольку Колотов Д.Г. не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018г., не удержанного налоговым агентом в сумме 64651,00 руб. в установленный срок, административным истцов в адрес Колотова Д.Г. было направлено требование НОМЕР по состоянию на ДАТА., сроком исполнения до ДАТА., которое оставлено административным ответчиком без исполнения (л.д.4).
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, согласно абзаца второго и третьего пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 названной статьи.
Понятие дохода для целей налогообложения предусмотрено в ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми, у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности в случае просрочки исполнения.
В связи с этим суммы неустойки, предусмотренные пунктом 21 статьи 12 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", отвечают указанным признакам экономической выгоды и являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ, при этом, положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанной неустойки, выплачиваемой страховой организацией, в статье 217 НК РФ не содержится. Соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанная позиция по данному вопросу подтверждена положениями пункта 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, который утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при выплате страховой организацией неустойки, выплачиваемой физическим лицам за нарушение страховщиком условий договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, налоговый агент в соответствии со статьей 226 Кодекса обязан удержать и уплатить с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.
Судом установлено, апелляционным определением Верховного суда Республики Крым от 10.09.2019г., решение Центрального районного суда г.Симферополя Республики Крым от 23.08.2018 года отменено, гражданское дело по иску Колотова Дмитрия Геннадьевича к СПАО «РЕСО-Гарантия» о взыскании страхового возмещения, других сумм, по подсудности в Миасский городской суд Челябинской области для рассмотрения по существу(л.д.86-88).
Определением Миасского городского суда от 01.11.2019г. исковое заявление Колотова Дмитрия Геннадьевича к СПАО «РЕСО-Гарантия» о взыскании страхового возмещения оставлено без рассмотрения в силу абзаца седьмого статьи 222 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (л.д.154).
Определением Миасского городского суда от 05.06.2020г. суд произвел поворот исполнения решения Центрального районного суда г.Симферополя Республики Крым от 23.08.2018 года по гражданскому делу по иску Колотова Д.Г. к Страховому публичному акционерному обществу «РЕСО-Гарантия» о взыскании страхового возмещения. Взысканы с Колотова Д.Г. в пользу СПАО «РЕСО-Гарантия» денежные средства, взысканные в пользу Колотова Д.Г. на основании решения Центрального районного суда г. Симферополя Республики Крым от 23 августа 2018 года: сумма страхового возмещения в размере 140628,72 руб., неустойка в размере 400000 руб., штраф в размере 70314,36 руб., расходы на оплату услуг эвакуатора в размере 10000 руб., компенсация морального вреда в размере 10000 рублей, расходы по оплате услуг представителя в размере 30000 рублей, возмещение оплаты почтовых услуг в размере 338,88 руб., расходы по оплате экспертного исследования в размере 15000 руб., расходы по оплате судебной экспертизы – 30000 руб., расходы на оплату услуг нотариуса в размере 3500 руб., расходы по оплате государственной пошлины в размере 4012,57 руб. (л.д.81-82).
Сторонами указанные обстоятельства не оспариваются.
Учитывая, что решение Центрального районного суда г.Симферополя Республики Крым от 23.08.2018 года отменено в полном объеме, определением Миасского городского суда от 05.06.2020г. суд произвел поворот исполнения указанного решения, постольку, требования административного истца удовлетворению не подлежат, поскольку у Колотова Д.Г. не возникло экономической выгоды в денежной форме в сумме 470314,36 руб., то есть дохода в толковании ст.41 НК РФ, а значит, отсутствует возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, и как следствие не возникает обязанности по уплате НФДЛ по уведомлению направленному СПАО «РЕСО-Гарантия» в налоговый орган.
Как следует из справки о доходах физического лица за 2018г. НОМЕР от ДАТА., представленной налоговым агентом СПАО « РЕСО-Гарантия» в налоговый орган, за 2018г. Колотов Д.Г. получил доход в сумме 497314,36 руб. (27000 руб. + 470314,36 руб.) по коду дохода 2301, в связи с чем, был исчислен налог на доход физического лица в размере 13%, что составило 64651,00 рублей (л.д.157).
Однако, поскольку денежная сумма в размере 27000 руб. является страховым возмещением по договору ОСАГО, налогообложению она не подлежит в виду следующего.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Физические лица уплачивают налог на доходы (НДФЛ), порядок начисления и уплаты которого регламентирован главой 23 Налогового кодекса России.
В силу пп.2 п.1 ст.208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе страховые выплаты при наступлении страхового случая.
В силу пп.1 п.1 ст.213 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Так, НК РФ устанавливает, что страховые выплаты относятся к доходам (статья 208 НК РФ), однако данные возмещения не подлежат налогообложению, поскольку являются выплатами по договорам обязательного страхования (статья 213 НК РФ). Таким образом, физические лица не должны уплачивать НДФЛ со страховых выплат по ОСАГО, поскольку при получении страховой выплаты потерпевший не получает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, он получает денежную сумму для возмещения убытков в связи с наступлением страхового случая.
При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области к Колотову Дмитрию Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 64651 руб. 00 коп., пени по НДФЛ за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. в сумме 303,32 руб., отказать.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.
Председательствующий судья Л.М. Кондратьева
Мотивированное решение суда составлено 14.12.2020г.
