Дело № 2а-1628/2016
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 марта 2016 года г. Челябинск
Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:
председательствующего судьи Пановой Л.В.
при секретаре Хара Д.Д.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по ... о признании незаконным и отмене решения № от хх.хх.хх о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований указал, что по договору дарения в хх.хх.хх ему был переданы земельные участки. В хх.хх.хх годах земельные участки им были разделены и проданы. В хх.хх.хх году была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой он привлечен к ответственности за неуплату налога по доходу, полученному им от реализации земельных участков. Налоговый орган посчитал, что право собственности на земельные участки, реализованные им третьим лицам возникло не в хх.хх.хх году, а после разделения хх.хх.хх г.
Полагает, что доходы, полученные от реализации разделенных земельных участков, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), что исключает обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Кроме того, согласно разъяснениям УФНС России по Челябинской области от хх.хх.хх№®, период нахождения разделенных земельных участков в собственности исчисляется с даты регистрации права собственности на первичный земельный участок до даты отчуждения разделенных земельных участков и, как следствие, доход, полученный от реализации разделенных земельных участков, подпадает под действие п. 17.1 ст.217 Налогового кодекса РФ и не подлежит налогообложению.
При этом, правильность расчетов, размеры недоимки, штрафа, пени, ФИО1 не оспариваются.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен, просил рассмотреть дело без его участия.
Представитель ФИО1ФИО2, действующая на основании доверенности (т.1 л.д. 8) требования административного истца поддержала.
Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области ФИО3, ФИО4, действующие на основании доверенностей (т.1 л.д. 209,211) возражали относительно удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в возражениях, представленных в судебное заседание (т.1 л.д. 215-220)
Суд, заслушав пояснения представителя административного истца, представителей административного ответчика, исследовав материалы дела, приходи к следующему:
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно п. 1, 2 ст.11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В судебном заседании установлено, что согласно договорам дарения от хх.хх.хх и хх.хх.хх (т.1 л.д. 59, 63) ФИО1 были переданы земельные участки с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., с разрешенным видом использования «для ведения личного подсобного хозяйства», адрес местонахождения: примерно в ... м. по направлению на север от ориентира д. Крутолапова, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Россия, ..., ЗАО «Заря», ориентир поле №, 2 севооборота, отделение №.; с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., с разрешенным видом использования «для ведения личного подсобного хозяйства», адрес местонахождения: примерно в 800 м. по направлению на северо-восток от ориентира д. ..., расположенного за пределами участка, адрес ориентира: ... ориентир поле №, 2 севооборота, отделение №.
Право собственности на земельные участки зарегистрированы хх.хх.хх и хх.хх.хх (т.1 л.д. 58,62)
Земельные участки с кадастровыми номерами ... и ..., принадлежащие ФИО1 P.P. на праве собственности, были разделены на 152 земельных участка с присвоением им соответствующих кадастровых номеров.
Право собственности на образованные в порядке разделения земельные участки зарегистрировано за ФИО1 P.P. хх.хх.хх, при этом прекращено право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами ... (т.1 л.д. 66-189)
В хх.хх.хх года ФИО1 P.P. была начата реализация вновь образованных земельных участков для дачного хозяйства.
ФИО1 P.P. в хх.хх.хх году продано 86 земельных участков, при этом 10 земельных участков проданы с рассрочкой платежа; в хх.хх.хх году продано 29 земельных участков, 2 из них проданы с рассрочкой платежа; в хх.хх.хх году продано 10 земельных участков.
С хх.хх.хх по хх.хх.хх административным ответчиком проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО1, по результатам которой установлено, что ФИО1 в период с хх.хх.хх г. получен доход в общей сумме ... руб., из которых в хх.хх.хх году - в размере 5 ... руб., в хх.хх.хх году - ... руб., в хх.хх.хх году в размере ... руб. от продажи 125 земельных участков, право на которые зарегистрировано хх.хх.хх ( л.д. 21,23)
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно положениям статьи 228 Налогового кодекса РФ, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, исчислить на ее основе и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Между тем, налоговые декларации ФИО1 в налоговый орган не подавались, налог на доходы физических лиц от реализации земельных участков в бюджет не уплачивался.
По результатам налоговой проверки, ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц в размере ... руб., из которых за хх.хх.хх год — ... руб., за хх.хх.хх год — ... руб., за хх.хх.хх год — ... руб. (т.1 л.д. 25, 37-38)
При этом, при начислении НДФЛ налоговым органом ФИО1 предоставлены имущественный и стандартный налоговые вычеты:
за хх.хх.хх год- имущественный налоговый вычет в сумме ... руб. в отношении дохода, полученного от реализации земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и стандартные налоговые вычеты в сумме ... руб.;
за хх.хх.хх год - имущественный налоговый вычет в сумме ... руб. и стандартные налоговые вычеты в сумме ... руб.;
за хх.хх.хх год- имущественный налоговый вычет в сумме ... руб. и стандартные налоговые вычеты в сумме ... руб. (т.1 л.д. 25-26).
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, срок представления налоговой декларации по форме 3 - НДФЛ: за хх.хх.хх год - не позднее хх.хх.хх, за хх.хх.хх год - не позднее хх.хх.хх, за хх.хх.хх год - не позднее хх.хх.хх.
В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Поскольку, ФИО1 P.P. не представлены в установленный срок в налоговый орган налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за хх.хх.хх годы, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) в виде штрафа в сумме ... руб. Также, ФИО1 начислены пени в размере ... руб. ( т.1 л.д.43)
хх.хх.ххФИО1 была подана апелляционная жалоба на решение налогового органа № от хх.хх.хх ( т.1 л.д. 45-48) в УФНС России по Челябинской области.
Решением от хх.хх.хх апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения ( т.1 л.д. 49-55).
Согласно ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что, в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи об объемах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Из положений п. п. 1, 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ следует, что государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (абзац 4 п. 3 ст. 12 Закона 122-ФЗ).
В соответствии со ст. 11.4 Земельного кодекса РФ, при разделе земельного участка, образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
Из Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-0, следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе, о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).
Анализируя указанные нормы права, суд приходит к выводу о том, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а первоначальный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц исчисляется с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то есть, с 06.02. 2012 года.
Доводы представителя административного истца о том, что вновь образованные земельные участки находятся в границах исходных земельных участков, не свидетельствует об их нахождении в собственности ФИО1 более трех лет.
Ссылки представителя административного истца на то, что в хх.хх.хх году ФИО5 и ФИО6 УФНС по Челябинской области были даны письменные разъяснения ( т. 1 л.д. 193-194, 213-214) о порядке определения периода нахождения в собственности земельных участков, полученных в результате раздела, а, именно, с даты регистрации права собственности на первоначальный земельный участок, и, руководствуясь данными разъяснениями, ФИО1 P.P. не исчислил НДФЛ с дохода от продажи земельных участков, не могут быть признаны состоятельными, поскольку, письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога давались не ФИО1 и не неопределенному кругу лиц.
При таких обстоятельствах, суд полагает необходимым отказать ФИО1 в удовлетворении требования о признании незаконным и отмене решения № от хх.хх.хх о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №22 по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
отказать.
Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска.
Председательствующий Л.В. Панова
