Мариинский городской суд Кемеровской области
Информация предоставлена Интернет–порталом ГАС «Правосудие» (www.sudrf.ru)
Вернуться назад
Мариинский городской суд Кемеровской области — СУДЕБНЫЕ АКТЫ
Дело № 2-1509-2009
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Мариинский городской суд Кемеровской области
В составе:
председательствующего - Скориковой Г.И.,
при секретаре – Бородиной Ю.Д.,
рассмотрел в открытом судебном заседании в г.Мариинске
10 декабря 2009 года
гражданское дело по иску Злобина А.Б. к Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Кемеровской области о признании решения от г. незаконным,
УСТАНОВИЛ:
Злобин А.Б. обратился в Мариинский городской суд с иском к Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по Кемеровской области с иском о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по Кемеровской области от г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, измененное Решением Управления ФНС по Кемеровской области об изменении решения налогового органа от г., свои требования мотивировал тем, что на основании уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г., представленной им Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Кемеровской области была проведена камеральная налоговая проверка. По итогам камеральной налоговой проверки МИ ФНС России № 1 по КО было вынесено решение от г. о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Он был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, в размере рубля и начислена пеня на года в сумме рубля.
Не согласившись с данным решением, подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области. Его жалоба была удовлетворена частично, была отменена налоговая санкция в размере рублей, доначислением НДФЛ в сумме рублей и пени в сумме .
В судебном заседании Злобин А. свой иск поддержал суду, показал, что считает решение МИ ФНС России № 1 по КО от г. о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным по следующим основаниям.
В решении от г. налоговым органом установлено завышение общей суммы налоговых вычетов на руб. в связи с неправомерным заявлением имущественного налогового вычета по имуществу, которое находилось в его собственности менее трех лет, в том числе по продаже жилых квартир и земельных участков в сумме руб., по продаже иного имущества руб.
Вывод налогового органа о том, что реализованное им в 2007 г. имущество (квартиры и нежилые помещения) находилось в его собственности менее трех лет, основан на том, что после реконструкции указанных объектов на них было зарегистрировано право собственности в 2005 и 2007 гг., а реализованы они были в 2007 г.
Вывод налогового органа считает неверным.
Порядок налогообложения дохода, полученного физическими лицами от продажи недвижимого имущества, установлен ч.1. п. 5 пп. 1 ст.208 НК РФ, согласно которой к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно положениям п. 3 ст.210 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как денежное выражение дохода от продажи недвижимого имущества (ч.1 п. 5 пп. 1 ст.208 НК РФ), уменьшенного на сумму имущественных налоговых вычетов (пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ при продаже квартир, земельных участков, иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Из содержания п. 1 ст.220 НК РФ следует, что одним из основных условий предоставления имущественного налогового вычета на сумму, полученную при продаже имущества, является нахождение имущества в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 02.11.2006 № 444-О, п. 1 п. 1 ст.220 НК РФ предоставляет право на имущественный налоговый вычет плательщику налога на доход, полученный от реализации имущества, которое в течение установленных законом сроков находилось в собственности налогоплательщика, обязанного к уплате данного налога. Тем самым налогообложение выступает следствием осуществления субъективного гражданского права собственности, поскольку правомочие распоряжения его объектом (определенным имуществом), в том числе путем отчуждения, составляет элемент юридического содержания соответствующего гражданско-правового отношения, а обязанность уплачивать налоги и сборы, обусловленная наличием объекта налогообложения (дохода, полученного от реализации этого имущества), возникает и исполняется в рамках налогового правоотношения.
Таким образом, реализация предусмотренных пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Согласно ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно положениям ч.1 ст.235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Право собственности на спорные объекты (нежилые здания, расположенные по адресам: и возникло у него с момента государственной регистрации указанного права: г. (свидетельство ) и г. (отметка на договоре купли-продажи б/н от г.).
Право собственности на указанные объекты недвижимости прекращено в 2007 г. в связи с заключением договоров купли-продажи:
Внесение г. и г. в ЕГРП записи о регистрации права собственности на реконструированные объекты произведено уполномоченным органом во исполнение ведомственных нормативных актов, не относящихся к законодательству о налогах и сборах, которые не могут регулировать возникшие правоотношения, связанные с реализацией налогоплательщиком предусмотренного права на налоговый вычет.
То, что на реконструированные объекты регистрирующим органом были выданы новые свидетельства о государственной регистрации права собственности, не свидетельствует о создании в результате реконструкции новых объектов недвижимости, поскольку в качестве оснований возникновения права собственности в данных свидетельствах указаны договоры купли-продажи от г. и от г., послужившие основанием для первоначальной регистрации за ним права собственности на указанные объекты недвижимого имущества.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что в результате реконструкции спорных зданий созданы новые объекты недвижимости, право собственности на которые возникло с момента их государственной регистрации и выдачи нового свидетельства, является неверным.
Считает, что начисление ему налога, пени и привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа является незаконным.
Просит признать Решение МИ ФНС России № 1 по Кемеровской области от г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, измененное Решением Управления ФНС по Кемеровской области об изменении решения налогового органа от года, незаконным и отменить.
Представитель истца Бобров К.В., действующий на основании нотариально удостоверенной доверенности от года, его исковые требования поддержал, считает, что Злобин А. незаконно был привлечен к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ.
Суду показал, что в решении от г. указано, что налоговым органом установлено завышение общей суммы налоговых вычетов на руб. в связи с неправомерным заявлением имущественного налогового вычета по имуществу, которое находилось в собственности Злобина А. Б. менее трех лет, в том числе по продаже жилых квартир и земельных участков в сумме руб., по продаже иного имущества руб.
Вывод налогового органа о том, что реализованное Злобиным А. в 2007 г. имущество (квартиры и нежилые помещения) находилось в его собственности менее трех лет, основан на том, что после реконструкции указанных объектов на них было зарегистрировано право собственности в 2005 и 2007 гг., а реализованы они были в 2007 г. является неверным.
Спорное имущество находилось в собственности Злобина А.В. более трех лет - с г. и г. соответственно по 2007 г., в связи, с чем он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже указанного имущества.
В п. п. 13 и 14 ст.1 Градостроительного кодекса РФ определено, что строительством является создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства). Реконструкцией признается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
Следовательно, законодательство определяет строительство как создание нового объекта, а реконструкцию как изменение существующего объекта.
В силу действующего гражданского законодательства реконструкция не отнесена к основаниям возникновения права собственности, статьей 218 ГК РФ предусмотрено возникновение у лица права собственности на созданный им для себя и за свой счет, но не на реконструированный, объект, равно как реконструкция не является и основанием для прекращения права собственности на существовавший до реконструкции объект.
Таким образом, осуществление Злобиным А.В. реконструкции приобретенных по договорам купли-продажи зданий не являлось основанием для возникновения у него повторно права собственности на эти здания после реконструкции, основанием возникновения права собственности на реконструированные объекты остались договоры купли-продажи от г. и от г.
Положениями пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ не установлены какие-либо специальные правила в отношении объектов недвижимого имущества, подвергшихся реконструкции.
Кроме того внесение г. и г. в ЕГРП записи о регистрации права собственности на реконструированные объекты произведено уполномоченным органом во исполнение ведомственных нормативных актов, не относящихся к законодательству о налогах и сборах, которые не могут регулировать возникшие правоотношения, связанные с реализацией налогоплательщиком предусмотренного права на налоговый вычет.
Тот факт, что на реконструированные объекты регистрирующим органом были выданы новые свидетельства о государственной регистрации права собственности, не свидетельствует о создании в результате реконструкции новых объектов недвижимости, поскольку в качестве оснований возникновения права собственности в данных свидетельствах указаны договоры купли-продажи от г. и от г., послужившие основанием для первоначальной регистрации за Злобиным А. права собственности на указанные объекты недвижимого имущества.
Поэтому вывод налогового органа о том, что в результате реконструкции спорных зданий созданы новые объекты недвижимости, право собственности на которые возникло с момента их государственной регистрации и выдачи нового свидетельства, является неверным.
Поэтому начисление Злобину А.Б. налога, пени и привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа является незаконным.
В судебном заседании представитель ответчика Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Кемеровской области В., действующая на основании доверенности, исковые требования Злобина А.Б. не признала и суду пояснила, что проведенной в рамках ст.88 НК РФ камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что в нарушение п. 1 ст.210 и п. 4 ст.229 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком Злобиным А.Б. в декларации не отражены доходы от продажи отдельно стоящего металлического разборного склада, расположенного по адресу покупателю К.Э. в сумме рублей согласно договора купли - продажи от года, представленного К.Э. на требование от года о представлении документов. Кроме того, в декларации неправомерно завышена сумма дохода от продажи нежилого здания и земельного участка, расположенного по вышеназванному адресу, на рублей.
Согласно пункта 1.4. договора купли - продажи нежилого здания и земельного участка от года, имущество продано по цене рублей, в том числе земельный участок продан по цене рублей. Налогоплательщиком в декларации указана сумма дохода от продажи здания рублей и от продажи земельного участка рублей на общую сумму рублей. На основании вышеизложенного, неправомерно занижена общая сумма дохода, полученного от продажи имущества на руб.). Следовательно, занижена общая сумма дохода, полученного за налоговый период на ). Фактически по результатам проверки общая сумма дохода составляет руб.).
В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. В целях налогообложения нежилые помещения подпадают под понятие «иное имущество».
В соответствии с п. 1 ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
На основании ст.12 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» № 122- ФЗ от 21.07.1997 года, права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав, который содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об указанных объектах и сведения о правообладателях. Право собственности на объект недвижимого имущества, в соответствии с п. 1 ст.25 вышеназванного Закона, регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.
Статьей 219 Гражданского Кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. С учетом вышеуказанных норм права, срок нахождения в собственности выделенного жилого или нежилого помещения определяется на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на этот объект недвижимого имущества. Датой возникновения собственности следует считать дату его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В нарушение вышеуказанных норм права налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет, по проданному в 2007 году имуществу, которое, по данным налогоплательщика, находилось у него в собственности три года и более, в сумме рублей, в том числе по продаже жилых квартир и земельных участков рублей, по продаже иного недвижимого имущества рублей.
По результатам проверки документов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, представленных Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области года, Отделом архитектуры и градостроительства Администрации Мариинского района года, и договоров купли-продажи, представленных покупателями недвижимого имущества, установлено неправомерное завышение Злобиным А.Б срока нахождения отчуждаемого имущества в его собственности три года и более, а именно: Нежилое отдельно стоящее здание, расположенное по адресу приобретено Злобиным А.Б. года на основании Договора купли - продажи отдельно стоящего нежилого здания (склада), заключенного между продавцом и покупателем Злобиным А. Б., право собственности на отдельно стоящее здание полезной площадью кв. м. зарегистрировано года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности на отдельно стоящее здание от года указанном в Распоряжении от года «О выдаче разрешений на строительство объектов жилищно - гражданского и производственного назначения».
Распоряжением р от года было выдано разрешение на реконструкцию отдельно стоящего здания, находящегося по адресу и на строительство пристройки к вышеуказанному зданию. Разрешение на выполнение строительно - монтажных работ на реконструкцию вышеуказанного отдельно стоящего здания было выдано Инспекцией государственного архитектурно - строительного надзора РФ Администрации г.Мариинска и Мариинского района года. Согласно Акту приемки законченного строительством объекта, составленного приемочной комиссией года, Главой принято Распоряжение от года о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Право собственности на законченный строительством объект зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области года, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации , свидетельство о государственной регистрации права серия (согласно пункта 1.2. договора купли - продажи нежилого здания и земельного участка от года, приобретенных К.Э. и К.Н.)
Земельный участок, расположенный по адресу приобретен Злобиным А.Б. на основании Договора купли - продажи находившегося в государственной собственности земельного участка года, право собственности зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области года (согласно пункта 1.3 договора купли - продажи нежилого здания и земельного участка от года, приобретенных К.Э. и К.Н.).
Следовательно, нежилое здание и земельный участок, находящиеся по адресу проданные Злобиным А.Б покупателям К.Э. и К.Н. на основании договора купли -продажи от года по цене рублей, в том числе земельный участок рублей, находились в собственности налогоплательщика менее 3-х лет (с года по года).
Отдельно стоящий металлический разборный склад, расположенный по адресу продан Злобиным А.Б. покупателю К.Э. за рублей на основании договора купли - продажи от года, право собственности продавца не зарегистрировано, т.к. имущество не является недвижимым, (согласно договора купли - продажи от года, представленного К.Э. на Требование от года о представлении документов.
Нежилое отдельно стоящее здание, расположенное по адресу приобретено Злобиным А.Б. согласно договора купли-продажи здания от года, приложенного налогоплательщиком к декларации, право собственности на объект зарегистрировано года, что подтверждается отметкой о государственной регистрации права собственности на договоре купли – продажи. Распоряжением главы р от года выдано Разрешение на реконструкцию отдельно стоящего здания по вышеуказанному адресу. Часть двухэтажного здания по , принадлежащего Злобину А.Б., Постановлением Главы Мариинского района от года переведена из нежилого фонда в жилой. Кроме того, Постановлением Главы Мариинского района от года внесены изменения вида использования земельных участков, расположенных по адресу из категории «для обслуживания административного здания», «для огороднической деятельности», «для производственной деятельности» на категорию «жилищное строительство».
На основании Постановления главы Мариинского района от года Злобину А.Б выдано Разрешение от года на ввод в эксплуатацию построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства 2-х этажного 21 квартирного жилого дома с офисным помещением, расположенного по адресу . Право собственности Злобиным А.Б. на отдельно выделенные жилые квартиры и нежилые объекты, находящиеся в 2- х этажном жилом доме, зарегистрировано в Главном управлении Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области года, что подтверждается договорами купли продажи жилых и нежилых помещений, представленных Мариинским отделом Управления Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области.
В 2007 году Злобиныи А.Б. были проданы квартиры, находящиеся в вышеуказанном 21 квартирном доме:
А также иное недвижимое имущество: года встроенное нежилое помещение , Ш.Н. и Ш.И. за рублей;
- года гараж, С. за рублей.
Общая сумма дохода от продажи квартир составляет рублей.
Общая сумма дохода, от продажи в 2007 году иного имущества, по данным налогового органа, составляет рублей, земельных участков рублей.
Всего сумма дохода от продажи имущества составляет рублей.
Из представленных правоустанавливающих документов и договоров следует, что жилые квартиры и нежилые помещения, находящиеся по адресу проданные Злобиным А.Б в 2007 году, находились в его собственности менее 3-х лет (право собственности на вновь созданные жилые квартиры и нежилые помещения зарегистрировано года, продажа производилась в течение 2007 года).
Поскольку, в 2007 году были проданы объекты, получившие свой статус жилых и нежилых помещений в 2005 году и 2007 году в результате проведения работ по строительству и реконструкции других объектов, а именно отдельно стоящих зданий, проданные квартиры и нежилое имущество находились в собственности налогоплательщика Злобина А.Б. менее 3 -х лет. Таким образом, имущественный налоговый вычет в связи с продажей указанного имущества предоставляется: при продаже жилых квартир, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 -х лет, в сумме, не превышающей в целом рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3—лет, не превышающей рублей. По данным налогового органа сумма имущественного налогового вычета фактически составляет рублей.
Таким образом, настоящей камеральной налоговой проверкой установлено:
- занижение общей суммы полученного дохода по строке 010 и 020 раздела 1 декларации на рублей);
- завышение общей суммы расходов и налоговых вычетов по строке 040 раздела 1 декларации на ./).
В результате занижения суммы полученного дохода и завышения суммы имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, занижена налогооблагаемая база построке 050 раздела 1 декларации на руб.). Таким образом, налогоплательщиком необоснованно занижена сумма налога, исчисленного к уплате по строке 060 раздела 1 декларации на
По результатам камеральной налоговой проверки сумма неуплаченного налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет построке 110 раздела 1 декларации составляет
В соответствии со ст.75 Налогового Кодекса РФ, на дату вынесения решения, на сумму неуплаченного налога начислена пеня в размере рублей.
Суд, рассмотрев гражданское дело в рамках заявленных исковых требований, заслушав участников процесса, изучив материалы дела, считает, что исковые требования Злобина А.Б. обоснованы и подлежат удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что г. Злобина А.Б. представил в МРИ ФНС России № 1 по Кемеровской области уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год, в которой заявил право на получение имущественного налогового вычета в сумме руб. по доходам, полученным от продажи имущества, а также на получение стандартного налогового вычета в сумме руб. Сумма НДФЛ, подлежащего уплате (доплате) в бюджет, составила руб.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция вынесла решение от г., согласно которому привлекла Злобина А.Б. за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате НДФЛ, к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере .
Указанным решением Инспекция также начислила налогоплательщику пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме руб. и предложила уплатить доначисленный налог в сумме руб.
Злобин А.Б. обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области с жалобой, в которой оспорил решение Инспекции от г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом указал, что спорное имущество находилось в его собственности менее 3-х лет.
Управлением ФНС России по Кемеровской области жалоба Злобина А.Б. была удовлетворена частично, при этом было указано, что Инспекцией не было учтено, что налогоплательщик вправе получить имущественный вычет от продажи иного имущества в количестве 4 объектов (металлический разборный склад, нежилое здание (склад), гараж, встроенное нежилое помещение ) в сумме рублей на каждый объект, либо учесть в составе имущественного вычета документально подтвержденные расходы на приобретение данного имущества.
Инспекцией было установлено, что документально подтвержденные расходы на указанные объекты у налогоплательщика составили руб., в т.ч. руб. израсходованных на приобретение нежилого здания и руб. - на приобретение гаража, причем данные расходы у налогоплательщика меньше чем имущественный вычет на каждый объект недвижимости, сумма которого составляет руб.), поскольку расходы на приобретение металлического разборного склада, встроенного нежилого помещения Злобина А.Б. не подтверждены.
В связи с тем, что суммы вычета в размере норматива больше, чем сумма документально подтвержденных расходов, Управление пришло к выводу о том, что в рассматриваемом случае заявителю следует увеличить сумму имущественного вычета до руб. вместо руб. При этом, сумма облагаемого дохода у налогоплательщика составит , а сумма НДФЛ к доплате
С учетом вышеуказанного Управление пришло к выводу о том, что Злобину А.Б. было неправомерно доначислено НДФЛ в сумме руб., соответствующих пени и штрафа.
В судебном заседании установлено, что право собственности у Злобина А.В. на нежилое отдельно стоящее здание, расположенное по адресу полезной площадью кв.м., возникло с момента его государственной регистрации г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности на отдельно стоящее здание от года указанном в Распоряжении главы города Мариинска и Мариинского района от года р «О выдаче разрешений на строительство объектов жилищно - гражданского и производственного назначения» на основании договора купли - продажи отдельно стоящего нежилого здания (склада), заключенного между продавцом Мариинским Райпотребсоюзом и покупателем Злобиным А.Б.
Право собственности у Злобина А.Б. на отдельно стоящее здание, расположенное по адресу: возникло с момента его государственной регистрации года на основании договора купли-продажи здания от года, заключенного между продавцом Коммерческим банком » и Здобиныи А.Б..
Распоряжением главы города Мариинска и Мариинского района р от года выдано разрешение на реконструкцию отдельно стоящего здания по вышеуказанному адресу. Часть двухэтажного здания по , принадлежащего Злобину А.Б., Постановлением Главы Мариинского района от года - П переведена из нежилого фонда в жилой. Кроме того, Постановлением Главы Мариинского района от года внесены изменения вида использования земельных участков, расположенных по адресу из категории «для обслуживания административного здания», «для огороднической деятельности», «для производственной деятельности» на категорию «жилищное строительство».
года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним было зарегистрировано право собственности Злобина А.Б. на две части отдельно стоящего здания по , образовавшиеся в результате раздела здания собственником: часть отдельно стоящего здания площадью кв.м. и встроенное помещение (офис) площадью кв.м.
В дальнейшем Злобин А.Б. произвел реконструкцию части отдельно стоящего здания площадью кв.м., в результате которой данный объект недвижимости был преобразован в жилой дом.
г. в ЕГРП было зарегистрировано право собственности Злобина А.Б. на квартир и нежилое помещение, входящее в состав указанного дома.
В 2007 году Злобиным А.Б. были проданы квартиры, находящиеся в вышеуказанном 21-ом квартирном доме:
-
А также иное недвижимое имущество: года встроенное нежилое помещение , Ш.Н. и Ш.И. за рублей;
- года гараж, С. за рублей.
Общая сумма дохода от продажи квартир составила рублей.
Общая сумма дохода от продажи в 2007 году иного имущества, по данным налогового органа, составляет рублей, земельных участков рублей.
Всего сумма дохода от продажи имущества составляет рублей.
Согласно письму Мариинского отдела Управления Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области от года, они считают, что право собственности Злобина А.Б. на отдельно стоящее здание, расположенное по адресу: возникло в момент регистрации права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества – отдельно стоящее здание, то есть года, поскольку в дальнейшем происходило лишь изменение самого объекта.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год Злобиным заявлен имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, в сумме рублей, стандартный налоговый вычет рублей.
В ходе камеральной налоговой проверки названной декларации Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении заявителем налогового вычета в размере, превышающем рублей, так как по мнению налогового органа, объекты продажи, а именно жилые квартиры и нежилые помещения, находящиеся по адресу проданные Злобиным А.Б в 2007 году, находились в его собственности менее 3-х лет (право собственности на вновь созданные жилые квартиры и нежилые помещения зарегистрировано года, продажа производилась в течение 2007 года).
Суд считает, позицию налогового органа не обоснованной, исходя из следующего.
Порядок налогообложения дохода, полученного физическими лицами от продажи недвижимого имущества, установлен подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с названной нормой, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налоговая база в данном случае определяется как денежное выражение дохода от продажи недвижимого имущества (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ), уменьшенного на сумму имущественных налоговых вычетов (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения. Дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 02.11.2006 № 444-О, п. 1 п. 1 ст.220 НК РФ предоставляет право на имущественный налоговый вычет плательщику налога на доход, полученный от реализации имущества, которое в течение установленных законом сроков находилось в собственности налогоплательщика, обязанного к уплате данного налога. Тем самым налогообложение выступает следствием осуществления субъективного гражданского права собственности, поскольку правомочие распоряжения его объектом (определенным имуществом), в том числе путем отчуждения, составляет элемент юридического содержания соответствующего гражданско-правового отношения, а обязанность уплачивать налоги и сборы, обусловленная наличием объекта налогообложения (дохода, полученного от реализации этого имущества), возникает и исполняется в рамках налогового правоотношения.
Таким образом, реализация предусмотренных пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Согласно ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно положениям ч.1 ст.235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
У Злобина А.Б. право собственности на спорные объекты (нежилые здания, расположенные по адресам: и ) возникло с момента государственной регистрации указанного права: г. (свидетельство ) и г. (отметка на договоре купли-продажи б/н от г.).
Право собственности на указанные объекты недвижимости прекращено в 2007 г. в связи с заключением договоров купли-продажи:
Поэтому суд считает, что спорное имущество находилось у Злобина А.Б. в собственности более трех лет - с г. и с г. соответственно по 2007 г.
Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, налоговым органом не представлено.
То обстоятельство, что в указанный период Злобиным А.Б. проводилась реконструкция объектов не может являться самостоятельным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, так как указанной нормой какие-либо специальные правила в отношении жилых и нежилых строений, подвергшихся реконструкции, не предусмотрены.
Мариинский отдел Управления Федеральной регистрационной службы по Кемеровской области считает, что право собственности Злобина А.Б. на квартиры и нежилое помещение по адресу: возникло в момент регистрации права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества – отдельно стоящее здание, то есть с г., поскольку в дальнейшем происходило лишь изменение самого объекта.
Суд считает, что спорные объекты (нежилые здания, расположенные по адресам: и ) находились в собственности у Злобина А.Б. с момента государственной регистрации указанного права: г.(свидетельство ) и г.( отметка на договоре купли-продажи б\н от г.) в течение более трех лет и прекратилось о связи с заключением в 2007 года договоров купли-продажи, поэтому исковые требования Злобина А.Б. удовлетворить.
Решение от года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по КО о привлечении Злобина А.Б. к налоговой ответственности за совершение правонарушения, измененное решением Управления ФНС по Кемеровской области об изменении решения налогового органа от г. признать недействительным.
Руководствуясь ст.ст. 12,56,194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Злобина А.Б. удовлетворить.
Решение от года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по КО о привлечении Злобина А.Б. к налоговой ответственности за совершение правонарушения, измененное решением Управления ФНС по Кемеровской области об изменении решения налогового органа от г. признать недействительным.
Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение 10 суток со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья- подпись
Решение изготовлено 15 декабря 2009 года.
Судья-подпись
Верно: Судья- Г.И. Скорикова
Секретарь- Ю.Д. Бородина
Решение вступило в законную силу 28.12.2009
Судья- Г.И. Скорикова
Секретарь- Ю.Д. Бородина
