Дело № 2а-4/2019 копия
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 января 2019 года Лысьвенский городской суд Пермского края в составе судьи Войтко Н.Р., при секретаре Кузнецовой О.К., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Пермскому краю к Ефимову Станиславу Сергеевичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (далее – МРИ ФНС № 6, налоговый орган) обратилась с административным иском к Ефимову С.С. о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ в сумме 4925 руб. 81 коп., недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1554 руб. 68 коп, штрафа за непредоставление декларации о доходах по упрощенной системе налогооблажения в сумме 500 руб.
В иске указано, что Ефимов С.С. состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по Пермскому краю в качестве налогоплательщика, осуществляемого предпринимательскую деятельность с 24.05.2012 до 02.05.2017 и в соответствии с ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов. Согласно ст. 432 НК РФ административный ответчик обязан был уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. Письмом ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@ «Об исчислении страховых взносов» установлен порядок расчета страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2017 году. Размер страховых взносов исходя из размера дохода налогоплательщика в 2017 году, на дату снятия с учета в качестве налогоплательщика страховых взносов, составляет: на обязательное пенсионное страхование – 7925,81 руб., на обязательное медицинское страхование – 1554,68 руб. Исчисленная сумма страховых взносов по соответствующему сроку уплаты в бюджет не поступила.
Кроме того, Ефимов С.С., являясь индивидуальным предпринимателем, своевременно не представил в налоговый орган налоговую декларацию в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ за 2015 год, чем совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. Решением № 8473 от 21.07.2017 административный ответчик привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа сумме 500 руб.
На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате штрафа № 615 от 14.09.2017 с указанием срока оплаты до 04.10.2017, и требование об оплате страховых взносов № 1106 от 26.01.2018 с указанием срока оплаты – 15.02.2018
В сроки, указанные в требованиях, суммы страховых взносов и штрафа в бюджет не поступили, в связи с чем, МРИ ФНС № 6 обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебных приказов о взыскании с Ефимова С.С. недоимки по страховым взносам и штрафа.
Определением мирового судьи судебного участка № 5 Лысьвенского судебного района Пермского края от 24.05.2018 судебный приказ по заявлению должника был отменен, в связи с чем, налоговый орган обратился с административным иском в суд.
Просит взыскать с Ефимова С.С. недоимку по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ в сумме 7925 руб. 81 коп., недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1554 руб. 68 коп. руб., штраф за непредоставление декларации о доходах по упрощенной системе налогооблажения в сумме 500 руб.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, обратился с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Административный ответчик Ефимов С.С. в судебное заседание не явился, ранее в судебном заседании возражал против удовлетворения требований. Пояснил, что действительно до 02.05.2017 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. После прекращения деятельности и снятия с учета, он обратился в налоговый орган и Пенсионный фонд с целью получения сведений о размере неоплаченных налогов и взносов. Получив от налогового органа квитанции, он оплатил все налоги и взносы, при этом было установлено, что у него имеется переплата по взносам в Пенсионный фонд и ФОМС, в сумме, превышающей сумму иска, в связи с чем он обращался с заявлением о зачете имеющейся переплаты в счет задолженности по страховым взносам.
Исследовав материалы настоящего дела, материалы дела № 2а-1669/2018, суд приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 424-ФЗ "О накопительной пенсии" и Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
На основании п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ при исчислении страхового взноса в фиксированном размере, уплачиваемого страхователями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, применяются тарифы страховых взносов в размере 26,0 процента, которые определяются пропорционально тарифам страховых взносов, установленным пунктом 2.1 настоящей статьи.
В соответствии с ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1).
В соответствии со статьей 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 Кодекса.
В силу ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.
Кроме того, согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что исчисление и уплату налогов в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
На основании п. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, - представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
В соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 НК РФ).
Основания и порядок принудительного взыскания налога с физического лица установлены ст. 48 НК РФ.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч.3 ст. 48 НК РФ.).
В соответствии с ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Как следует из материалов дела Ефимов С.С. состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по Пермскому краю в качестве налогоплательщика, осуществляемого предпринимательскую деятельность с 24.05.2012 до 02.05.2017 (л.д. 37-38).
Размер страховых взносов, исходя из размера дохода налогоплательщика в 2017 году, на дату снятия с учета в качестве плательщика страховых взносов составляет: на обязательное пенсионное страхование – 7925,81 руб., на обязательное медицинское страхование – 1554,68 руб.
После снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя в срок до 17.05.2017 Ефимов С.С. страховые взносы, согласно ст.ст. 430, 432 НК РФ не уплатил.
Кроме того, за несоблюдение требований пп. 2 ч. 1 ст. 346.23 НК РФ, решением № 8473 от 21.07.2017 административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа сумме 500 руб.(л.д. 23-25).
Налоговым органом в адрес Ефимова С.С. направлены требования № 615 от 14.09.2017 об уплате штрафа в общей сумме 500 руб. с указанием срока оплаты – 04.10.2017 (л.. 9,10-11); требование № 1106 от 26.01.2018 об уплате недоимки по страховым взносам за 2017 год в Пенсионный фонд в сумме 7925,81 руб., недоимки по страховым взносам в фонд ОМС в сумме 1554,68 руб. с указанием срока оплаты – 15.02.2018 (л.д. 12, 13-14).
С учетом разъяснений, содержащихся в определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2465-О, а также п. 11, 60 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденных Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Вместе с тем, как указано выше, требование № 1106 от 26.01.2018 об уплате недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 7925,81 руб., недоимки по страховым взносам в фонд ОМС в сумме 1554,68 руб. направлены в адрес административного истца 30.01.2018, то есть с нарушением трехмесячного срока, установленного ст. 70 НК РФ, в связи с чем, определение срока для обращения в суд должно исчисляться в последовательности и продолжительности, установленной выше названными нормами закона.
Таким образом, учитывая установленный срок оплаты страховых взносов -17.05.2017, а также установленные сроки, для направления требования и сроков их исполнения, требование должно быть направлено не позднее 17.08.2017. С учетом сроков, установленных ч. 4, 6 ст. 69 НК РФ для получения требования и его исполнения, а также учитывая порядок исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, требования об уплате недоимки по страховым взносам должно быть исполнено налогоплательщиком до 06.09.2017.
Таким образом, шестимесячный срок для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ефимова С.С. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования за 2017 год истек 06.03.2018.
С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ефимова С.С. недоимки по страховым взносам налоговый орган обратился, 14.05.2018 (дело № 2а-1669/18), то есть с пропуском срока установленного для обращения в суд.
Суд полагает, что выдача судебного приказа, пропущенный срок обращения в суд автоматически не восстанавливает.
Своевременное обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогу после отмены судебного приказа в данном случае не свидетельствует о соблюдении налоговым органом требований статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации о сроках обращения в суд для принудительного взыскания недоимки.
В определении от 26.10.2017 N 2465-О Конституционный Суд РФ указал, что пункт 3 ст. 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного ст. 62 КАС Российской Федерации.
Ходатайства о восстановлении пропущенного срока и уважительности причин пропуска срока административным истцом не заявлено и не представлено.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Поскольку налоговым органом нарушен срок для обращения в суд за взысканием недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд и фонд ОМС то исковые требования в указанной части удовлетворению не подлежат.
Также не подлежат удовлетворению требования о взыскании с Ефимова С.С. штрафа, взыскиваемого на основании решения налогового органа от 21.07.2017 (требование № 615 от 14.09.2017), поскольку шестимесячный срок для обращения в суд по указанному требованию истек 04.04.2018 (шесть месяцев с момента, установленного в требовании срока оплаты), при этом с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 14.05.2018.
При этом довод административного истца в иске на то обстоятельство, что взыскание в порядке искового производства недоимки, не превышающей 3000 руб. производится в течение шести месяцев, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, суд находит необоснованным.
В силу п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Как указано выше, требование об оплате недоимки по страховым взносам за 2017 год должно быть направлено Ефимову С.С. не позднее 17.08.2017, в связи с чем, общая задолженность по налогам, взносам и штрафам на момент направления требования № 615 от 14.09.2017 об оплате штрафа в сумме 500 руб. уже превысила 3000 руб.
Направление требования по недоимкам по страховым взносам за 2017 год с нарушением установленных НК РФ сроков в январе 2018 года, не продлевает установленные законом сроки принудительного взыскания недоимок по страховым взносам и штрафам.
При изложенных обстоятельствах в отсутствие ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, оснований для удовлетворения требований не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Пермскому краю в удовлетворении административного искового заявления к Ефимову Станиславу Сергеевичу о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ в сумме 7925 руб. 81 коп., недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1554 руб. 68 коп, штрафа за непредоставление декларации о доходах по упрощенной системе налогооблажения в сумме 500 руб. отказать.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Лысьвенский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья (подпись)
Копия верна.
Судья Н.Р. Войтко
