№ 2-901/14
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
11 февраля 2014 года город Ставрополь
Ленинский районный суд города Ставрополя
в составе:
председательствующего судьи Масловой И.Н.
при секретаре Терещенко А.Н.
с участием адвоката Кононенко О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Ленинского районного суда города Ставрополя гражданское дело по заявлению Стельманова Э. В., Павлова В. А., заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер обезличен> по Ставропольскому краю о признании недействительным разъяснения налогового органа,
У С Т А Н О В И Л:
Стельманов Э.В. и Павлов В.А. обратились в суд с заявлением, в котором просят признать незаконным разъяснение налогового органа, предоставленного письмом от 05.11.2013 <номер обезличен> Межрайонной Федеральной налоговой службой <номер обезличен> по Ставропольскому краю, по обязанности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, исходя из суммы, полученной заявителями от продажи нежилых помещений по договору купли-продажи от 02.08.2013 года.
В обоснование требований в заявлении указано, что 11.10.2013 заявители обратились в Межрайонную ИФНС <номер обезличен> по Ставропольскому краю с заявлением дать разъяснение законодательства о налогах и сборах в части правомерности освобождения их от уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период от продажи нежилых помещений площадью 649,20 кв. м. по договору купли-продажи от 02.08.2013, которые находились на момент продажи в их собственности более трех лет (с 19.12.2008).
Письмом от 05.11.2013 за <номер обезличен> заявителям дано официальное разъяснение, из которого следует, что доходы, полученные ими по договору купли-продажи недвижимости от 02.08.2013, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц поскольку: - правоустанавливающими документами не подтверждается факт нахождения объекта недвижимости в их собственности более трех лет; - положения пункта 17.1. статьи 217 Налогового кодекса РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Заявители считают разъяснение налогового органа незаконным и нарушающим их имущественные интересы, в обоснование доводов, ссылаясь на п.17.1 ст.ст. 137, 138, 217, ст.207, 208 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 12, 131, 235 ГК РФ, 254 – 256 ГПК РФ.
В судебное заседание заявители не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом и в срок, представили заявление о рассмотрении дела в их отсутствие с участием представителя – адвоката Кононенко О.А.
Представитель заявителей требования поддержала в полном объеме по основаниям изложенным с заявлении. Дополнила, что нежилые помещения площадью 649,20 кв.м. на втором этаже здания, находящегося по адресу: Ставрополь, ул.45 параллель, 5/3а принадлежит заявителям с 2008 года, до его продажи из их собственности не выбывали, происходило перераспределение долей в здании по данному адресу, проданные нежилые помещения не использовалось заявителями в предпринимательской деятельности.
Представитель МИФНС <номер обезличен> по Ставропольскому краю по доверенности заявленные требования не признал. В обоснование возражений, ссылаясь на ст.ст. 2 п.1, 130, 131, 223, 235, 302 ГК РФ, ст.ст. 138, 207, 208, 217, 220, 228, 229 Налогового кодекса РФ, п.п. 1 п. 1 ст.135 ГПК РФ, указал, что разъяснение МИФНС от <дата обезличена> за <номер обезличен> законно и обосновано.
Недвижимое имущество (нежилое помещение) находилось у заявителей в собственности менее трех лет, стоимость превышает <данные изъяты> рублей, используется в предпринимательской деятельности, т.к. Стельманов Э.В. зарегистрирован в качестве ИП 10.09.1996, является действующим индивидуальным предпринимателем и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по СК с 19.06.2003, на момент приобретения нежилого помещения (19.12.2008), по адресу: <адрес обезличен>, № 5/3а, он имел статус индивидуального предпринимателя.
Факт осуществления предпринимательской деятельности в спорном нежилом помещении подтверждается налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляемых в налоговый орган по месту учета ИП Стельмановым Э.В.
Заявителями не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный п. 2 ст. 138 НК РФ, не подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.
Считает, что данное обстоятельство является основанием для возвращения судом искового заявления в силу п.п. 1 п. 1 ст. 135 ГПК РФ
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся и дополнительно представленные материалы, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителей о признании незаконным разъяснение налогового органа, предоставленного письмом от 05.11.2013 <номер обезличен> Межрайонной Федеральной налоговой службой <номер обезличен> по Ставропольскому краю, по обязанности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, исходя из суммы, полученной заявителями от продажи нежилых помещений по договору купли-продажи от 02.08.2013 года
Данный вывод суда основан на следующем.
В соответствии со ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы.
К решениям, действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского производства, согласно ст. 255 ГПК РФ, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействия), в результате которых:
- нарушены права и свободы гражданина;
- созданы препятствия к осуществлению гражданином своих прав и свобод;
- на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость), согласно части первой статьи 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Срок нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика, в соответствии с п. 1 ст. 130 и п. 2 ст. 223 ГК РФ, начинает исчисляться со дня государственной регистрации права собственности на такое имущество.
Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.
Если право собственности физического лица на имущество признано решением суда, то период нахождения имущества в собственности, в силу п. 1 ст. 209 и ст. 210 ГПК РФ, определяется с даты вступления в силу такого судебного решения.
Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одним из участников общей долевой собственности, не влечет для этих лиц прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у участников общей долевой собственности на нежилое помещение является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников нежилого помещения и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное нежилое помещение.
Доходы физических лиц от продажи принадлежащего им недвижимого имущества подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, если иное не установлено Федеральным налоговым законодательством РФ. В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев предусмотренных пунктов 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты> руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250.000 руб.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Объект капитального строительства (трехэтажное здание с мансардой общей площадью 3191 кв. м.), расположенный по адресу: Ставрополь, <адрес обезличен> сдан в эксплуатацию в октябре 2008 года, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию №RU <номер обезличен>-«120-Э», выданным комитетом градостроительства администрации города Ставрополя от 23.10.2008.
19.12.2008 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию Павловым В.А., Стельмановым Э.В. и Тарабановской Н. В. зарегистрировано право общей долевой собственности на объект строительства по 1/3 доли каждому.
Факт принадлежности доли в праве (по 1/3 каждому) в 2008 году подтверждается свидетельство о государственной регистрации права:
- 26-АЕ <номер обезличен> от 19.12.2008 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 3191 кв. м., расположенного по адресу: <адрес обезличен>, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> на имя Павлова В. А. (л.д.18);
- 26-АЕ <номер обезличен> от 19.12.2008 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 3191 кв. м., расположенного по адресу: <адрес обезличен>, №5/За, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> на имя Стельманова Э. В. (л.д.19).
В указанных свидетельствах в графе «Иные участники общей долевой собственности в соответствии с данными ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним по состоянию на 19.12.2008» указана Тарабановская Н. В., доля которой в праве собственности составляла также 1/3.
Таким образом, первоначальное право собственности на нежилое здание общей площадью 3191 кв. м., расположенного по адресу: <адрес обезличен>, №5/За, после завершения строительства было зарегистрировано 19.12.2008 за Стельмановым Э.В., Павловым В.А. и Тарабановской Н. В. (по 1/3 доли в праве за каждым).
В 2009 году решением <номер обезличен> от 09.02.2009 нежилые помещения площадью 3191 кв. м. в здании по адресу: <адрес обезличен>, №5/За, были разделены на два самостоятельных объекта: один площадью 1897,9 кв. м., второй площадью 1293,10 кв. м. (1897,9 +1293,10 = 3191 кв. м.)
В связи с разделом в 2009 году совладельцами были получены новые свидетельства о государственной регистрации права собственности с определением по 1/3 доли каждому, что подтверждается следующими документами:
- свидетельствами о государственной регистрации права 26-АЕ <номер обезличен> от 24.02.2009 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 1897,90 кв.м., расположенного по адресу: Ставрополь, <адрес обезличен>, №5/За, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> (л.д.20) и 26-АЕ <номер обезличен> от 24.02.2009 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 1293,10 кв.м., расположенного по адресу: Ставрополь, <адрес обезличен>, №5/За, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> (л.д.21) на имя Павлова В. А.;
- свидетельствами о государственной регистрации права 26-АЕ <номер обезличен> от 24.02.2009 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 1897,90 кв.м., расположенного по адресу: <адрес обезличен>, №5/3а, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> (л.д.22) и 26-АЕ <номер обезличен> от 24.02.2009 на 1/3 доли в праве общей долевой собственности нежилого здания площадью 1293,10 кв.м., расположенного по адресу: Ставрополь, <адрес обезличен>, №5/За, с присвоением кадастрового (условного) номера <номер обезличен> (л.д.23) на имя Стельманова Э.В.
В мае 2009 году нежилые помещения площадью 1293,10 кв.м. были отчуждены сособственниками третьему лицу, в связи с чем, на свидетельствах о регистрации права собственности стоит отметка о погашении свидетельств 05.05.2009.
С 19.12.2008 до 16.12.2010 нежилое помещение площадью 1897, 90 кв.м. по <адрес обезличен> принадлежало на праве собственности по 1/3 доли каждому (Павлову В. А., Стельманову Э.В. и Тарабановской Н. В.)
Определением Промышленного районного суда города Ставрополя от 16.12.2010 утверждено мировое соглашение (л.д.33-37) сособственников об определении реальных долей в праве (конкретные помещения) и в связи с этим перераспределения долей в праве между сособственниками (л.д.38-46).
Этим же определением Павлову В.А. и Стельманову Э.В. в общую долевую собственность (по 1\2 доли каждому) из общей площади 1897, 90 кв. м., право долевой собственности на которую было зарегистрировано 19.12.2008, выделены нежилые помещения площадью 649,20 кв. м. в <адрес обезличен>/За по <адрес обезличен>.
То есть по тому же адресу, только разделены площади, изменилась доля в праве.
Проанализировав изложенное, суд считает установленным, что объект недвижимости находится по одному и тому же адресу, одни и те же сособственники с декабря 2008 года. За период с декабря 2008 г. по настоящее время имело место изменение размера долей в праве каждого сособственника, при этом право собственности заявителей на оставшееся в их собственности недвижимое имущество, являющееся предметом договора купли-продажи от 02.08.2013г (нежилые помещения площадью 649,20 кв. м. в <адрес обезличен>/За по <адрес обезличен>), с декабря 2008 года не прекращалось.
Таким образом, государственная регистрация права общей долевой собственности на этот объект недвижимости первоначально была произведена за заявителями 19.12.2008 г.
Прекращения права общей долевой собственности на данный объект недвижимости не было, поскольку имело место изменение размера доли каждого участника как в связи с перераспределением долей между самими участниками общей долевой собственности, так и в связи с отчуждением долей третьи лицам.
Поскольку в силу ст.131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения, заявителями получены новые свидетельства о государственной регистрации права собственности: свидетельства о государственной регистрации права серии 26-АЗ <номер обезличен> (л.д.30) и 26-АЗ <номер обезличен> (л.д.32) от 21.06.2012г.
При этом следует отметить, что свидетельства за 2011 год погашены в связи со снятием обременения в 2012 году.
02.08.2013 заявители, являясь собственниками на праве общей долевой собственности (по 1/2 доле каждому) нежилого помещения площадью 649,20 кв. м. в <адрес обезличен>, произвели его отчуждение по договору купли-продажи (л.д.51-56).
Суд согласен с доводами представителя заявителей о том, что датой возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на объекты недвижимости является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников нежилых помещений и размера их долей, а дата первоначальной государственной регистрации права собственности на данные помещения, в данном случае – 19.12.2008 года.
Утверждение налогового органа о том, что согласно правоустанавливающим документам не усматривается факт нахождения в собственности заявителей объектов недвижимости более трех лет, является необоснованным, поскольку противоречит требованиям законодательства (ст.235 ГК РФ) и опровергается материалами дела.
Учитывая изложенное, в силу п.. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщиков, (независимо от изменения размера долей в праве собственности) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Отчуждаемая продавцами недвижимость принадлежит им на праве общей долевой собственности по 1/2 доли каждому на основании определения Промышленного районного суда города Ставрополя от 16.12.2010, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права серии 26-АЗ <номер обезличен> (л.д.30) и 26-АЗ <номер обезличен> (л.д.32).
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Судом установлено, что отчужденные заявителями по договору купли-продажи от 02.08.2013нежилые помещения площадью 649,20 кв. м., расположенные на втором этаже здания №5/3а по <адрес обезличен>, никогда не использовались заявителями в предпринимательской деятельности.
Именно поэтому, после разрешения имеющихся разногласий между сособственниками путем утверждения 16.12.2010 мирового соглашения определением Промышленного районного суда города Ставрополя, помещения, выделенные заявителям в качестве реальной доли, были отчуждены.
Доказательств обратного, соответствующих требованиям ст.ст.59, 60 ГПК РФ, представителем налогового органа не представлено.
Кроме того, Павлов В.А. не имеет статуса индивидуального предпринимателя, что не оспаривается представителем налогового органа.
Согласно условиям договора купли-продажи от 02.08.2013 продавцами отчуждаемого имущества являются граждане Российской Федерации Павлов В.А. и Стельманов Э.В., а не индивидуальные предприниматели.
Довод налогового органа о непосредственном использовании заявителями нежилых помещений, являющихся предметом договора купли-продажи от 02.08.2013, является несостоятельным и не соответствующим действительности по основаниям, изложенным выше.
Анализ представленных сторонами доказательств, позволяет суду сделать вывод о том, что в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные заявителями, за соответствующий налоговый период от продажи нежилых помещений площадью 649,20 кв.м. по договору купли-продажи от 02.08.2013 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
На дату продажи (02.08.2013) указанный объект недвижимости находился в собственности заявителей более трех лет (с 19.12.2008) и непосредственно заявителями не использовался в предпринимательской деятельности.
Довод представителя налогового органа о том, что в силу п.п.1 п.1 ст.135 ГПК РФ исковое заявление подлежит возврату, по мнению суда, некорректен. Заявление подано в порядке главы 25 ГПК РФ, принято к производству суда, нормы ст.135 ГПК РФ применяются на стадии решения вопроса о принятии заявления, а не при рассмотрении судом спора.
При этом, суд исходит из положения ч.1 ст.249 ГПК РФ, принимает во внимание, что более слабой и незащищенной стороной в рассматриваемых правоотношениях выступает лицо, чьи права нарушены.
Согласно п. 28 Постановления Пленума от 10.02.2009 № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
Суд считает установленным, что оспариваемое решение (действие) налогового органа, выразившееся в письме от 05.11.2013 № 10-15/012670, нарушает права и свободы заявителей и не соответствует требованиям Гражданского и налогового кодексов Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 194 - 198, 229, 254-258 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявление Стельманова Э. В., Павлова В. А. – удовлетворить.
Признать незаконным разъяснение Межрайонной ИФНС <номер обезличен> по Ставропольскому краю от 05.11.2013 <номер обезличен> по обязанности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, исходя из суммы полученной заявителем от продажи нежилых помещений по договору купли-продажи от 02.08.2013г.
Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Ленинский районный суд г. Ставрополя в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья И.Н. Маслова
Мотивированное решение составлено 14.02.2014 года.
Судья И.Н.Маслова
